熊磊 漆佳

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。法務(wù)會(huì)計(jì)正是在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生的，融會(huì)計(jì)和法學(xué)于一體的邊緣性學(xué)科。法務(wù)會(huì)計(jì)于20世紀(jì)70年代末產(chǎn)生于美國(guó)，在我國(guó)的發(fā)展尚處于起步階段。文章通過(guò)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出了結(jié)合我國(guó)國(guó)情建立中國(guó)特色的法務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)想。

【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會(huì)計(jì)； 現(xiàn)狀； 對(duì)策

20世紀(jì)70年代末，美國(guó)國(guó)內(nèi)出現(xiàn)的大量企業(yè)內(nèi)部股票舞弊案以及儲(chǔ)蓄信貸行業(yè)的丑聞嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，查辦這一系列由會(huì)計(jì)賬簿作假、虛假會(huì)計(jì)信息泛濫等原因引起的經(jīng)濟(jì)性犯罪案件，需要一大批既具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)又精通法律法規(guī)的復(fù)合型人才參與。在這樣的背景下，法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)，至今理論界尚無(wú)明確統(tǒng)一的定義。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家G.杰克·貝洛各尼與洛貝特·J.林德奎斯特認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是“運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管是刑事方面的還是民事方面的?！眹?guó)際上公認(rèn)的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所將法務(wù)會(huì)計(jì)定義為“通過(guò)財(cái)務(wù)技能的運(yùn)用以及對(duì)未決策問(wèn)題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)學(xué)科”。

復(fù)旦大學(xué)李若山教授認(rèn)為：“法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題，提出自己的專家性意見(jiàn)作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門(mén)新興行業(yè)。它是會(huì)計(jì)的一門(mén)新興學(xué)科。提供上述服務(wù)的主體就是法務(wù)會(huì)計(jì)人員?！碧旖蜇?cái)經(jīng)大學(xué)蓋地教授獨(dú)辟蹊徑，從學(xué)科和實(shí)務(wù)兩個(gè)角度對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)作出了定義。他認(rèn)為：“從學(xué)科角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，融會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)為一體的邊緣交叉學(xué)科。從實(shí)務(wù)的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或是以法律法規(guī)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計(jì)受理案件與受托業(yè)務(wù)。”不管做何種表述，筆者認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)都是會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)交叉滲透而產(chǎn)生的一門(mén)邊緣學(xué)科，以向法庭審理提供相關(guān)證據(jù)和專家性意見(jiàn)為根本目的的活動(dòng)。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的問(wèn)題

法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展尚處于起步階段，缺乏成熟的理論研究和實(shí)踐運(yùn)作體系，相比于美國(guó)、加拿大等西方發(fā)達(dá)國(guó)家明顯滯后，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

（一）我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究相對(duì)薄弱

國(guó)內(nèi)理論界針對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)方面的理論研究始于20世紀(jì)90年代，國(guó)內(nèi)關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究大多是在借鑒美國(guó)、加拿大等西方發(fā)達(dá)國(guó)家成熟理論的基礎(chǔ)上改進(jìn)而成，結(jié)合我國(guó)國(guó)情的中國(guó)特色法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系尚未正式形成。

首先，國(guó)內(nèi)從事法務(wù)會(huì)計(jì)研究的學(xué)者屈指可數(shù)，關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)著作、書(shū)籍寥寥無(wú)幾，以法務(wù)會(huì)計(jì)研究為主題的學(xué)術(shù)交流少之又少。其次，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究薄弱還表現(xiàn)在國(guó)內(nèi)關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究范圍狹小，在法務(wù)會(huì)計(jì)概念、基本假設(shè)、對(duì)象、功能、標(biāo)準(zhǔn)、原則等方面尚未達(dá)成共識(shí)，在界定法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、報(bào)表審計(jì)、司法會(huì)計(jì)等相關(guān)學(xué)科的區(qū)別和聯(lián)系方面存在分歧，這些都在一定程度上制約了法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。最后，目前國(guó)內(nèi)關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究90%以上集中于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，站在法律角度的研究少之又少，這就導(dǎo)致法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的局限性。由此可見(jiàn)，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究沒(méi)有真正體現(xiàn)出會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的融合，會(huì)計(jì)界、法學(xué)界尚未在法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究上形成合力。法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展離不開(kāi)先進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，而法務(wù)會(huì)計(jì)理論上的薄弱必將制約法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

（二）我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)制度、機(jī)構(gòu)體系尚未建立

完善的法務(wù)會(huì)計(jì)制度、機(jī)構(gòu)體系應(yīng)當(dāng)包括完善的法律法規(guī)、專業(yè)的行業(yè)組織。目前，雖然國(guó)內(nèi)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在華分支機(jī)構(gòu)）提供法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但我國(guó)尚未建立完善的法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)體系。

首先，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)缺乏相關(guān)的專業(yè)法律法規(guī)約束。我國(guó)尚未出臺(tái)完備的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持制度、見(jiàn)證制度等完整的法律法規(guī)，這必然導(dǎo)致法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)主體不一致、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、執(zhí)業(yè)人員責(zé)任承擔(dān)不明確等問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，建立完善的法律法規(guī)體系有利于法務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)新興行業(yè)蓬勃發(fā)展。其次，我國(guó)沒(méi)有成立專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)組織。美國(guó)不僅成立了法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供訴訟和索賠支持，而且還有專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)理事會(huì)組織法務(wù)會(huì)計(jì)師的考試與認(rèn)證，建立了完善的法務(wù)會(huì)計(jì)組織體系；而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)尚未成立相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織，國(guó)內(nèi)也沒(méi)有專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證機(jī)構(gòu)開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)師認(rèn)證工作。眾所周知，法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐涉及范圍包括司法會(huì)計(jì)、社會(huì)公正會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)、海損事故理算會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)等，缺乏專業(yè)的法律法規(guī)約束、專業(yè)的行業(yè)組織指導(dǎo)、專業(yè)從業(yè)人員實(shí)踐的法務(wù)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展起來(lái)十分吃力。

（三）我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)滯后

法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅需要具備會(huì)計(jì)和審計(jì)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、民法和經(jīng)濟(jì)法等法律法規(guī)知識(shí)，還需要具備調(diào)查取證的相關(guān)知識(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)尚屬新生事物，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)嚴(yán)重滯后。

首先，我國(guó)缺乏正規(guī)的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向的高等教育體系。法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)是融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、邏輯性、證據(jù)學(xué)、犯罪學(xué)等于一體的邊緣學(xué)科。目前，國(guó)內(nèi)高校關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)情況如下：本科生教育中，僅有云南財(cái)經(jīng)大學(xué)、渤海大學(xué)等少數(shù)幾所高校開(kāi)設(shè)有法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)；在碩士研究生培養(yǎng)階段，僅有復(fù)旦大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)等幾所高校培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)方向碩士生；而博士研究生培養(yǎng)則為空白。大多數(shù)高校尚未形成法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科人才培養(yǎng)體系，不能滿足社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求。其次，我國(guó)缺乏完備的法務(wù)會(huì)計(jì)人才繼續(xù)教育體系。由于我國(guó)尚未建立法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)證制度，我國(guó)在法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)繼續(xù)教育方面也是空白。只有建立法務(wù)會(huì)計(jì)人才專業(yè)技能、職業(yè)道德素質(zhì)的繼續(xù)教育體系，才能不斷推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。

三、建設(shè)中國(guó)特色法務(wù)會(huì)計(jì)的思考

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)糾紛、民事訴訟、舞弊調(diào)查等領(lǐng)域?qū)Ψ▌?wù)會(huì)計(jì)的需求越來(lái)越大，建立適應(yīng)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法務(wù)會(huì)計(jì)迫在眉睫。筆者認(rèn)為，可以從加大理論研究、健全制度和機(jī)構(gòu)體系、培養(yǎng)專業(yè)人才三方面努力，加快建設(shè)中國(guó)特色法務(wù)會(huì)計(jì)。

（一）加大法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究

西方發(fā)達(dá)國(guó)家法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展比我國(guó)早幾十年，法務(wù)會(huì)計(jì)理論較為成熟。首先，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究者要在充分借鑒美國(guó)、加拿大等國(guó)成熟法務(wù)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，大力推進(jìn)中國(guó)特色法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究。其次，財(cái)政部門(mén)、高等學(xué)校、科研院所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究方面發(fā)揮牽頭作用，引導(dǎo)專家學(xué)者成立相應(yīng)課題組研究法務(wù)會(huì)計(jì)理論，通過(guò)舉辦以法務(wù)會(huì)計(jì)為主題的學(xué)術(shù)研討會(huì)、創(chuàng)辦法務(wù)會(huì)計(jì)期刊，為法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究者提供合作和交流平臺(tái)。最后，鑒于目前研究法務(wù)會(huì)計(jì)理論的人員多以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)人員為主，因此應(yīng)當(dāng)加大法務(wù)會(huì)計(jì)方面的宣傳，引導(dǎo)更多的法學(xué)界專家投入研究，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)界與法學(xué)界的融合。

（二）健全法務(wù)會(huì)計(jì)制度、機(jī)構(gòu)體系

為了促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政部門(mén)應(yīng)在參照美國(guó)、加拿大等國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，廣泛征求意見(jiàn)，盡快出臺(tái)我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人制度、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)制度等，使法務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展做到有法可依、有規(guī)可循。法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要明確法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵、原則、法務(wù)工作人員的具體工作規(guī)范和法律責(zé)任等，成為法務(wù)會(huì)計(jì)人員工作的行動(dòng)指南。在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，根據(jù)許多專家的建議，我國(guó)可在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下成立注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，以提高法務(wù)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能和職業(yè)道德為宗旨，開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證、考核和繼續(xù)教育等工作。法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)范年檢制度，對(duì)于違規(guī)操作、違反職業(yè)道德的法務(wù)會(huì)計(jì)師暫停其從事法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的資格。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段，建立較為完善的法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證制度需要一定的時(shí)間，可以鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加國(guó)家司法考試、鼓勵(lì)律師參加國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，對(duì)于同時(shí)具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證和律師資格證的人員，認(rèn)定為法務(wù)會(huì)計(jì)師。此外，財(cái)政部門(mén)和司法部門(mén)可鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，擴(kuò)大其業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。

（三）培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才

人才的培養(yǎng)是法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的重要保障。筆者認(rèn)為，可以從高等教育和繼續(xù)教育兩方面加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。第一，高等學(xué)校建立正規(guī)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系。具備師資等條件的高等學(xué)校在會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)專業(yè)下設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向；具有舉辦MPAcc會(huì)計(jì)專業(yè)碩士教育資格以及具有法學(xué)碩士點(diǎn)的高校，可在MPAcc和法學(xué)碩士點(diǎn)下設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向。對(duì)于高校在校生中對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)研究有興趣的同學(xué)，可以采取輔修專業(yè)、攻讀第二學(xué)歷（學(xué)位）等方式學(xué)習(xí)法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。此外，高校還可鼓勵(lì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生參加法學(xué)類自學(xué)考試、法學(xué)專業(yè)學(xué)生參加會(huì)計(jì)學(xué)類自學(xué)考試，以此來(lái)培養(yǎng)既精通會(huì)計(jì)學(xué)又熟悉法學(xué)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才。第二，建立完備的法務(wù)會(huì)計(jì)人才繼續(xù)教育體系。鑒于我國(guó)目前尚未制定法務(wù)會(huì)計(jì)人才的認(rèn)定制度，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段可以采取以下方式進(jìn)行培訓(xùn)：對(duì)于在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企事業(yè)單位中從事法務(wù)會(huì)計(jì)的工作人員，側(cè)重培訓(xùn)經(jīng)濟(jì)法、民商法、證據(jù)學(xué)等法律法規(guī)知識(shí)；對(duì)于在律師事務(wù)所、司法部門(mén)從事法務(wù)會(huì)計(jì)的工作人員，側(cè)重培訓(xùn)會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、公司財(cái)務(wù)管理學(xué)等會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。不管是哪種培養(yǎng)方式，在側(cè)重法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)技能培養(yǎng)的同時(shí)，不能忽視法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。大量因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原因引起的經(jīng)濟(jì)案件的出現(xiàn)，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求日趨強(qiáng)烈，推動(dòng)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展勢(shì)在必行。我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)面臨著發(fā)展起步晚、理論研究薄弱、制度和機(jī)構(gòu)不完善、人才匱乏等問(wèn)題，而反觀美國(guó)、加拿大等歐美國(guó)家法務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐體系相對(duì)成熟，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合自身實(shí)際、切實(shí)加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，在法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面大有可為。

【參考文獻(xiàn)】

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