李詠

摘要：本文作者以杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司為例，深入研究了內(nèi)部審計在公司內(nèi)控制度建設(shè)中的作用，重點(diǎn)介紹分析了監(jiān)督與評價、參謀與助手、建設(shè)與促進(jìn)的作用，并簡單介紹

了在金融危機(jī)背景下如何完善企業(yè)內(nèi)部審計工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制制度；作用

內(nèi)部控制制度是組織管理層為了使本組織業(yè)務(wù)有秩序、有效率地進(jìn)行，確保管理政策被嚴(yán)格遵守，維護(hù)各項資產(chǎn)的安全，以及竭力為獲取完整和準(zhǔn)確的記錄所建立的財務(wù)和其他方

面的整套控制制度，我們一般簡稱為“內(nèi)控”或者“內(nèi)部控制”。無容置疑，內(nèi)控是一個全面風(fēng)險管理系統(tǒng)，也是一個全員參與的管理子系統(tǒng)。內(nèi)部控制有五大要素：內(nèi)部環(huán)境、

風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等?！皟?nèi)部審計”是第一要素“內(nèi)部環(huán)境”的主要組成部分。內(nèi)部審計在生產(chǎn)經(jīng)營中既要做到監(jiān)督和評價作用，也可以是參謀和助手

的作用。我們從杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司開展的內(nèi)部審計工作可以看出審計在內(nèi)部控制中的作用。［1］“娃哈哈”由宗慶后先生于1987年貸款14萬元人民幣，帶領(lǐng)3位退休老師創(chuàng)

辦。經(jīng)過25年的精耕細(xì)作，娃哈哈逐步成長為在中國乃至全球極具影響力的頂尖食品飲料制造商，娃哈哈在25年創(chuàng)業(yè)歷程中一直以年均高達(dá)70%以上的增幅穩(wěn)健成長，現(xiàn)已發(fā)展成為

中國規(guī)模最大、效益最好的食品飲料生產(chǎn)企業(yè)之一，擁有總資產(chǎn)300億元，在職員工近3萬人。娃哈哈在全國29個省市建有58個生產(chǎn)基地、160多家分公司，擁有360余條世界一流的

自動化生產(chǎn)線、國家級企業(yè)技術(shù)中心以及CNAS認(rèn)證的實(shí)驗室，主要研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營含乳飲料、飲用水、碳酸飲料、果汁飲料、茶飲料、保健食品、罐頭食品、休閑食品、嬰幼兒

奶粉等9大類100多個品種產(chǎn)品。［2］2011年整個集團(tuán)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入678億元，上交稅金54億元，與上年同比分別增長23.65%、19.1%。同時據(jù)中新網(wǎng)消息，娃哈哈2011年各項經(jīng)濟(jì)指

標(biāo)連續(xù)14年登上中國飲料行業(yè)榜首，位列中國企業(yè)500強(qiáng)第148位，中國企業(yè)效益200佳第60位。2012年，宗慶后先生的營業(yè)收入目標(biāo)是850億元人民幣。

娃哈哈的高速發(fā)展離不開當(dāng)家人宗慶后的英明領(lǐng)導(dǎo)和掌舵，但是財務(wù)部門、審計監(jiān)察部門的保駕護(hù)航作用也不可忽視，娃哈哈集團(tuán)高層歷來非常重視財務(wù)及審計工作。我們開

展的具體工作如下：

1、籌建組織機(jī)構(gòu)。

隨著企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的改革的加快，內(nèi)部審計這種內(nèi)部約束機(jī)制勢在必行，越來越被企業(yè)經(jīng)營管理者所重視。2005年，娃哈哈集團(tuán)成立了審計部。該部是公司內(nèi)部獨(dú)立的、客觀

的監(jiān)察部門，最大限度地發(fā)揮自身作用，善于發(fā)現(xiàn)和揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題、剖析產(chǎn)生問題的原因，找出解決問題的途徑，為集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確、可靠、有參考價值

的各種信息。因此，內(nèi)部審計得到了集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的支持，受到了集團(tuán)公司各部門、各子公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，從而也使內(nèi)部審計人員體會到“有為”才“有位”的真正含義。而內(nèi)部

審計的監(jiān)督功能隨著集團(tuán)公司日益的強(qiáng)大和發(fā)展，將在公司管理的舞臺上發(fā)揮越來越大的作用。

2、建立制度保證。

娃哈哈的業(yè)務(wù)涉及飲料、食品、服裝、日化、超市（商業(yè)零售）、運(yùn)輸勞務(wù)、機(jī)械制造等行業(yè)，財務(wù)人員約300多人，業(yè)務(wù)復(fù)雜、繁瑣；人員分散全國各基地，管理難度大。

為了加強(qiáng)財務(wù)管理工作，幾代娃哈哈財務(wù)人做出了艱辛努力，并組織人員編寫了《會計工作手冊》，［3］該手冊以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其他最新的財務(wù)會計法規(guī)為編寫依據(jù)，分別

從財務(wù)管理、財務(wù)核算和財務(wù)考核三大方面入手，比較系統(tǒng)地規(guī)范了本集團(tuán)與財務(wù)相關(guān)的各項工作。

同樣，審計部根據(jù)《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》等綱領(lǐng)文件，制定了符合自身需要的《內(nèi)部審計項目審計方案》、《財務(wù)審計流程規(guī)范》、

《審計人員內(nèi)部考核方案》等內(nèi)部管理規(guī)范及制度，完善了財務(wù)審計業(yè)務(wù)管理制度，從審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告、復(fù)核、后續(xù)跟蹤、檔案等工

作系列流程進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范。為開展內(nèi)部審計工作打下了良好的基礎(chǔ)。［4］

3、堅持考核評價。

集團(tuán)公司對財務(wù)和審計的評價是雙方的，既對被審計單位進(jìn)行評價考核，亦對審計部門進(jìn)行考核和評價。如果只有審計報告，而無審計整改、審計追蹤及管理扣罰，審計工作

將是“雷聲大，雨點(diǎn)小”，審計的嚴(yán)肅性也受到質(zhì)疑。我們對被審計單位的扣罰非常嚴(yán)厲，每發(fā)現(xiàn)一個問題，扣罰多少考核分，事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿。對審計人員的扣罰是從審計

量、發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重性、專業(yè)性等定性和定量兩方面指標(biāo)進(jìn)行考量。

通過內(nèi)部審計卓有成效的專業(yè)工作及財務(wù)部門的認(rèn)真虛心整改，集團(tuán)財務(wù)管理水平得到很大提高，財務(wù)核算清晰、完整；內(nèi)控制度的設(shè)計和執(zhí)行均得到較大提升，同時企業(yè)經(jīng)

濟(jì)效益和社會效益得到了雙豐收，集團(tuán)創(chuàng)始人宗慶后在2012年兩會期間受到國家領(lǐng)導(dǎo)人的多次接見和會見，也接受了中央及地方財經(jīng)媒體的大量采訪、專訪。

從上面我們可以看出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度中的作用及如何完善內(nèi)部審計工作。

一、集團(tuán)內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

1、監(jiān)督和評價

審計人員按審計計劃開展審計工作，在審計現(xiàn)場根據(jù)審計對象、審計目的不同，對不同的業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督，并嚴(yán)格依照公司管理制度進(jìn)行核查、確認(rèn)，填寫好審計工

作底稿，并與被審計單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行當(dāng)面溝通，簽字確認(rèn)。離開現(xiàn)場后盡快撰寫審計報告，公平、公正地對進(jìn)行審計評價。有些時候，審計人員還負(fù)責(zé)處理有關(guān)投訴與舉報，督促

企業(yè)建立暢通的投訴與舉報途徑；甚至?xí)凑展咀罡哳I(lǐng)導(dǎo)的旨意開展專項審計工作。

2、參謀和助手

審計人員一般都是高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員，審計過程中很容易發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部組織中存在的薄弱點(diǎn)、缺陷及管理漏洞。一般來說，業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)是不愿意將自己的工作失誤主

動上報，而由于審計的獨(dú)立性，審計人員的工作就是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，審計人員經(jīng)常根據(jù)自己發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中執(zhí)行中存在的問題提出管理建議及整改意見，甚至對存在的重

大隱患單獨(dú)匯報，將重要信息直接報集團(tuán)決策層，可以說，是企業(yè)管理的參謀和助手?？梢孕蜗蟮卣f，審計人員既是“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、也是“領(lǐng)導(dǎo)參謀”。

3、建設(shè)和促進(jìn)

從監(jiān)督和評價、參謀和助手的作用理解點(diǎn)繼續(xù)找切入點(diǎn)，我們認(rèn)為內(nèi)部審計還有建設(shè)和促進(jìn)作用。我們的工作能促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；能促進(jìn)約束機(jī)制的落

實(shí)；還能正確協(xié)調(diào)各方面的利益問題；審計部撰寫的管理建議書就是一個建設(shè)性的好例子。內(nèi)部審計人員還發(fā)揮著與外部審計人員溝通的橋梁作用。

二、如何完善集團(tuán)內(nèi)部審計工作

2008年，國際金融風(fēng)暴席卷全球，中國企業(yè)也幸免于難。盡管中國并沒有處于危機(jī)的中心，但是在危機(jī)的陰影下國內(nèi)不少企業(yè)紛紛倒閉結(jié)業(yè)也是不爭的事實(shí)，尤其是在經(jīng)濟(jì)比

較發(fā)達(dá)的長三角、珠三角以及部分外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的內(nèi)陸省份，少部分企業(yè)主由于企業(yè)內(nèi)部管理不善、資金短缺而“跑路”。

2011年冬天至今，中國社會的食品、醫(yī)藥行業(yè)丑聞疊出，引起國內(nèi)外正義人士對“中國企業(yè)模式”的思考，在如此寒冷的經(jīng)濟(jì)氛圍中，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，重拾公眾對企業(yè)經(jīng)

營的信心尤為重要。目前，不少企業(yè)的內(nèi)部審計基礎(chǔ)薄弱，為使內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用得到真正的發(fā)揮，作者認(rèn)為應(yīng)從以下方面完善與發(fā)展內(nèi)部審計：

1、加強(qiáng)對內(nèi)控的審計力度。內(nèi)部控制作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石，加強(qiáng)對公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計，更多地站在集團(tuán)管理層面，對內(nèi)部控制執(zhí)行過程中

發(fā)現(xiàn)的控制缺陷提出改進(jìn)建議,為公司決策提供有價值的信息。

2、加強(qiáng)審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計只對企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，也就是只對娃哈哈集團(tuán)公司總裁負(fù)責(zé)，平時我們應(yīng)主要側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，把對投資者負(fù)責(zé)的事情應(yīng)交給企

業(yè)外部審計去辦，同時要針對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的隱患問題及時提醒財務(wù)部門。

3、繼續(xù)拓寬審計領(lǐng)域。企業(yè)內(nèi)部審計需要開拓新的領(lǐng)域，因此建議重點(diǎn)對資金授權(quán)審批、車間成本核算、倉庫管理、稅收稽查、廢料銷售、能源管理、采購管理、資產(chǎn)管理

等方面進(jìn)行深入的審計，客觀、公正地披露被審單位深層次的管理問題、控制漏洞和潛在風(fēng)險，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議，并通過與被審計單位溝通、交流，在指出其管理不足的

同時，能幫助被審計單位完善內(nèi)部控制管理制度，改善管理，實(shí)現(xiàn)“雙贏”。

4、加強(qiáng)審計信息化建設(shè)。娃哈哈成立25年來，財務(wù)賬務(wù)處理介質(zhì)經(jīng)歷了手工帳、新中大財務(wù)軟件系統(tǒng)及SAP系統(tǒng)等三個階段。財務(wù)系統(tǒng)的變化帶給財務(wù)人員和審計人員的觀念

的變化是顛覆性的，各級審計人員必須認(rèn)清形勢，努力學(xué)習(xí)并虛心參加培訓(xùn)才能從傳統(tǒng)的審計方式轉(zhuǎn)為更高級的計算機(jī)系統(tǒng)集成模式，否則如果一個審計人員連財務(wù)系統(tǒng)都看不懂

，摸不會，你的審計效果將是顯而易見的。高級審計軟件的引入也是遲早的事情，我們應(yīng)該做到未雨綢繆，積極準(zhǔn)備。

5、善于利用各種資源。由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的重點(diǎn)將逐步由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理審計，以及內(nèi)部審計職能的拓展、審計范圍的拓寬，對內(nèi)部審計的專業(yè)要求更高，而集團(tuán)內(nèi)

部審計部門又不可能配備各方面的專家，因此想要卓有成效地開展集團(tuán)內(nèi)部審計，適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展需要，內(nèi)部審計要充分利用集團(tuán)內(nèi)部的其他專家資源，在內(nèi)部資源不能滿足

需求或內(nèi)部資源不能保持足夠的獨(dú)立性和客觀性的情況下，有必要利用社會資源（如事務(wù)所、咨詢公司）參與審計項目。

6、重視對審計人員的培訓(xùn)工作?！奥肪€確定后，干部是決定因素”。要想做好審計工作，審計人員業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)與提高是絕對不能疏忽的，我們需要定期開展審計人員培

訓(xùn)，不斷提高審計技能，并加強(qiáng)對內(nèi)審人員的業(yè)績考核，提高團(tuán)隊整體的執(zhí)行力與戰(zhàn)斗力，這個工作是長期的、必須的。（作者單位：杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

［1］ www.wahaha.com.cn 集團(tuán)介紹

［2］ 中國新聞網(wǎng) 2012年1月16日《娃哈哈2011年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入678億 堅守實(shí)業(yè)加速跑》

［3］ 娃哈哈集團(tuán)公司財務(wù)部?！稌嫻ぷ魇謨浴?012年

［4］ 娃哈哈集團(tuán)公司審計部。工作總結(jié)及通報 2012年