陳麗蓉 黃瑤

【摘 要】 文章基于免疫學(xué)視角對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)就是企業(yè)自身的免疫系統(tǒng)；通過(guò)討論企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的成因及內(nèi)部控制免疫系統(tǒng)的特點(diǎn)，提出了提高企業(yè)免疫力的實(shí)現(xiàn)途徑。

【關(guān)鍵詞】 免疫； 內(nèi)部控制； 風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體， 其行為模式與生物系統(tǒng)的某些特征相類(lèi)似。最新的組織理論表明健康是組織生命體獲得可持續(xù)發(fā)展的根本前提，而獲得各種免疫力又是生命體保持健康、適應(yīng)環(huán)境、求得發(fā)展的基本條件。這為本文基于免疫學(xué)視角對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究提供了新思路。

一、生物免疫與企業(yè)免疫

從人的角度看，免疫是指機(jī)體免疫系統(tǒng)識(shí)別“自己”與“非己”，排除異己以維持機(jī)體內(nèi)部穩(wěn)定的一種生理性防御機(jī)制。人的免疫能力，分為先天性的和獲得性的。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一個(gè)獨(dú)立的主體，也會(huì)遭受到各種“疾病”的侵害。這些“疾病”就是影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)“免疫系統(tǒng)”可以排除威脅因素同時(shí)產(chǎn)生記憶，從而維護(hù)企業(yè)的健康。另外，企業(yè)也存在先天性的“免疫”能力（成立時(shí)就要考慮的）和獲得性的“免疫”能力（在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷調(diào)整的）。

企業(yè)在運(yùn)作當(dāng)中，難免會(huì)遭遇各種風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生各種問(wèn)題，但是不能等到風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)對(duì)其造成威脅并產(chǎn)生損失，或者問(wèn)題不可調(diào)解時(shí)，才開(kāi)始應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和解決問(wèn)題。它需要一種機(jī)制，可以在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其產(chǎn)生影響之前、或問(wèn)題出現(xiàn)之初就加以應(yīng)對(duì)、解決。然而，最理想的情況則是能夠通過(guò)一種機(jī)制自動(dòng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和解決問(wèn)題。這種能力就是企業(yè)健康和可持續(xù)發(fā)展所需要的一種“免疫”能力，這種機(jī)制就是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”。

二、企業(yè)免疫力的成因

（一）管控風(fēng)險(xiǎn)，保持和提高企業(yè)活力

達(dá)爾文進(jìn)化論認(rèn)為物種為了適應(yīng)不同的生存環(huán)境而不斷進(jìn)化，以使自身機(jī)體的功能更加和諧，從而使自身具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，使生命得以延續(xù)。具體來(lái)說(shuō)，人體為了適應(yīng)不斷變化的生存環(huán)境便產(chǎn)生了免疫力，使人體在正常的情況下能夠讓外源和內(nèi)源致病力與人體免疫力之間能保持平衡。

為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)日益發(fā)展、多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)也必須與時(shí)俱進(jìn)，向著精益的方向演進(jìn)，于是“內(nèi)部控制”概念便在企業(yè)中誕生了。內(nèi)部控制從產(chǎn)生至今不斷演進(jìn)，主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架這五個(gè)階段。內(nèi)部控制的發(fā)展促使企業(yè)的運(yùn)作機(jī)制變得更加和諧，也提高了企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力和企業(yè)活力。

（二）適應(yīng)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

人類(lèi)的機(jī)體幾乎暴露在由無(wú)數(shù)病菌和病毒組成的環(huán)境中，但是人類(lèi)依然能夠健康地生存。這是由于免疫系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制使人體能夠適應(yīng)環(huán)境的復(fù)雜性和抗原的多樣性，它是大自然提供給人類(lèi)的精密、復(fù)雜、成熟的系統(tǒng)。

企業(yè)面臨的環(huán)境越來(lái)越近似于生物有機(jī)體生存的環(huán)境，具有不確定性和不可預(yù)見(jiàn)性。內(nèi)部控制是一個(gè)繁雜的系統(tǒng)，環(huán)境的多變性容易導(dǎo)致內(nèi)控失效，因此企業(yè)必須建立一套適合當(dāng)前環(huán)境的內(nèi)控制度，將其在運(yùn)行中暴露出來(lái)的缺陷逐一修復(fù)，逐步完善，以促使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、免疫視角下企業(yè)內(nèi)部控制的功能

機(jī)體的免疫系統(tǒng)主要包括免疫防御、免疫穩(wěn)定和免疫監(jiān)護(hù)三個(gè)階段，每個(gè)階段都有自己不同的功能。內(nèi)部控制作為一個(gè)“免疫系統(tǒng)”，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，也具有免疫防御、免疫穩(wěn)定、免疫監(jiān)護(hù)這三種基本功能。

免疫防御功能是指企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制的控制措施來(lái)保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別防疫，形成抗體。內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的合法性、有效性要求進(jìn)行了規(guī)定，能對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和抵御，從而能夠在一定程度上降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，減少企業(yè)損失。

免疫穩(wěn)定功能是指發(fā)現(xiàn)和清理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的問(wèn)題。發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但不及時(shí)予以糾正，那么開(kāi)展內(nèi)部控制的目的就沒(méi)有達(dá)到。因此，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，必須加大內(nèi)部控制的處理力度，分析所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，建立健全相關(guān)制度，從而充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的穩(wěn)定功能。

免疫監(jiān)護(hù)功能是指企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制體系，對(duì)其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督與控制，以期及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中潛在的問(wèn)題，并通過(guò)協(xié)調(diào)各種關(guān)系來(lái)消除或降低這些問(wèn)題將會(huì)對(duì)企業(yè)造成的不良影響，最終使企業(yè)能夠穩(wěn)定持續(xù)地發(fā)展。

四、增強(qiáng)企業(yè)免疫力、提高企業(yè)內(nèi)控效率的途徑

企業(yè)是人的復(fù)合體，人賦予了企業(yè)生命。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)的生存問(wèn)題，促使企業(yè)健康發(fā)展，防范其在生長(zhǎng)過(guò)程中的各種“疾病”，提高企業(yè)自身的“免疫力”。基于本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究，建議采取以下幾個(gè)措施以提高企業(yè)自身免疫力。

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制的一個(gè)基本作用就是內(nèi)部制衡，即一個(gè)單位內(nèi)部各部門(mén)在職能上相互牽制或制衡，這種相互牽制或制衡，實(shí)際上就是一種天然的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部控制體系不是現(xiàn)行人財(cái)物制度的簡(jiǎn)單相加，而是一個(gè)緊密聯(lián)系、相互影響的有機(jī)整體。企業(yè)通過(guò)健全的內(nèi)部控制體系規(guī)范其各層次利益主體的經(jīng)濟(jì)行為，通過(guò)有效的激勵(lì)機(jī)制提高員工工作效率，以促使企業(yè)穩(wěn)定健康地發(fā)展。因此，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是增強(qiáng)企業(yè)“免疫”功能的基礎(chǔ)工作。

（二）建立良好的信息溝通系統(tǒng)

內(nèi)控制度形成后，在實(shí)踐中反復(fù)運(yùn)行，就會(huì)揭示出它的弊病，會(huì)發(fā)現(xiàn)其與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)家政策的矛盾，會(huì)發(fā)現(xiàn)其與行業(yè)中優(yōu)秀企業(yè)的差距。企業(yè)管理人員和員工需要清楚地了解企業(yè)的內(nèi)控制度及其運(yùn)行情況，進(jìn)而作出決策，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。因此，需要一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)來(lái)提供真實(shí)、完整、及時(shí)的信息并在各部門(mén)和人員之間得到良好的溝通。只有這樣，企業(yè)才能形成一套科學(xué)規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、統(tǒng)一、全面的內(nèi)控制度，才能把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)置于“免疫系統(tǒng)”之下，有效地保障企業(yè)的生存和發(fā)展。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的重要組成部分，從各個(gè)方面支持著內(nèi)部控制職能的發(fā)揮。一方面，內(nèi)部審計(jì)要核查企業(yè)已建立的內(nèi)控制度是否得到遵循、資源的利用是否合理有效，以及內(nèi)部審計(jì)人員是否盡職盡責(zé)并向管理層、治理層提出意見(jiàn)等。通過(guò)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題，督促企業(yè)管理人員與員工嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會(huì)計(jì)核算，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，避免會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理過(guò)程的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)估，鑒別管理中存在的薄弱點(diǎn)和漏洞，并通過(guò)咨詢活動(dòng)，為管理當(dāng)局提供實(shí)用的意見(jiàn)和方案，出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)內(nèi)部控制“免疫”功能的充分發(fā)揮。

（四）樹(shù)立人本企業(yè)文化

提高企業(yè)的“免疫力”需要讓企業(yè)保持一種平衡的狀態(tài)，即樹(shù)立一套以人力資源、客戶和其他利益相關(guān)者為體系的人本企業(yè)文化，抵御疾病的侵害。建立良好的以人為本的企業(yè)文化，可以提高企業(yè)的免疫力。人本企業(yè)文化的整合正如生物體免疫的過(guò)程，如果企業(yè)對(duì)外來(lái)文化“免疫力”過(guò)低，不可避免地就會(huì)出現(xiàn)聽(tīng)?wèi){外方企業(yè)文化占據(jù)主導(dǎo)地位，一切以外方為主，喪失其原有的優(yōu)點(diǎn)特色以及對(duì)企業(yè)的話語(yǔ)權(quán)。如果企業(yè)自身對(duì)外來(lái)文化的“免疫力”過(guò)高也就是俗稱(chēng)的“過(guò)敏”，不利于吸收優(yōu)良的外來(lái)企業(yè)文化，比如成熟的管理模式等等。理想的方式就是擁有一個(gè)正常的免疫系統(tǒng)，既能抵抗不良文化的侵襲，又能夠消化吸收優(yōu)秀的外來(lái)文化，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

良好的內(nèi)部控制好比一道“免疫系統(tǒng)”，它是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)性工作，可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文從免疫視角對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，全新的視角有助于對(duì)內(nèi)部控制形成一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而有助于內(nèi)部控制的功能得到全面發(fā)揮。本文僅從免疫防御、穩(wěn)定和監(jiān)護(hù)三個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行探析，但它對(duì)企業(yè)的影響并不局限于此，因此有待廣大學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制免疫系統(tǒng)進(jìn)行更加深入、更加全面的研究。

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