仝永剛 王宏辰

【摘 要】 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、精細(xì)化的重要支撐。通過對陜西省四所高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作出現(xiàn)不同程度弱化和滑坡。文章對高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問題與成因進(jìn)行了分析，從內(nèi)部控制的五個(gè)要素出發(fā)，探究構(gòu)建實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)； 規(guī)范

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的基石，是會(huì)計(jì)信息真實(shí)和完整的重要保證。隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展和經(jīng)費(fèi)總額的不斷增長，會(huì)計(jì)在服務(wù)高校發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。但在此過程中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作出現(xiàn)不同程度弱化和滑坡，基礎(chǔ)性工作疏于管理，會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)控制度流于形式，未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、精細(xì)化的重要支撐。筆者通過對陜西省四所高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的實(shí)地調(diào)查，采用比較分析的方法，探究在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問題與成因，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，構(gòu)建實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的有效途徑。

一、高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作調(diào)查設(shè)計(jì)

（一）調(diào)查的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)

《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律規(guī)范是衡量高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的根本依據(jù)?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是《會(huì)計(jì)法》中相關(guān)規(guī)定的延展和細(xì)化，對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作的各個(gè)層面有著較為詳盡的規(guī)定，是考量的基本標(biāo)準(zhǔn)，使調(diào)查能夠做到有章可循。

（二）調(diào)查的方案設(shè)計(jì)

本項(xiàng)調(diào)查以《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律規(guī)范中有關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，分別從會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、制度體系四個(gè)方面對選取的高校進(jìn)行調(diào)查與考量，采用比較分析的方法，對發(fā)現(xiàn)存在的問題進(jìn)行成因分析，并對規(guī)范高效會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出解決方案，方案力求體系完整，并具有一定的可操作性。

（三）調(diào)查的樣本

調(diào)查選取的四所高校，其中三所為普通高等學(xué)校，一所為國家示范高職院校。四所高校的選擇是筆者參加教育廳組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作考核的分組高校，可以排除人為選擇因素，具有一定的隨機(jī)性。同時(shí)，從這四所高校的類型、層次等方面綜合來看，具有一定的代表性。

二、高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問題

總的來看，各高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作基本規(guī)范，能夠按照《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律規(guī)范處理相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，并對加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性和建立長效機(jī)制達(dá)成共識(shí)。同時(shí)，各高校在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的四個(gè)層面發(fā)展不平衡，各有側(cè)重，有的高校在會(huì)計(jì)實(shí)踐中還形成了富有本校特色的管理理念與經(jīng)驗(yàn)。

但是，各高校在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不同層面也存在一些問題，程度表現(xiàn)不一。綜合來看，具體表現(xiàn)在以下四個(gè)層面：

（一）在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員方面

各高校包括其下屬的二級(jí)核算單位均設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，有崗位設(shè)置與分工。存在的問題有三個(gè)方面：1.調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有三所高校的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人不符合法規(guī)規(guī)定的任用條件，占到調(diào)查總數(shù)的75%。原因在于高校管理中的行政化態(tài)勢，將本應(yīng)有專業(yè)要求的財(cái)務(wù)部門等同于一般的管理部門，強(qiáng)調(diào)個(gè)人職級(jí)而忽略法規(guī)要求。2.會(huì)計(jì)人員可以一人多崗，但出納不得兼管稽核等工作。但調(diào)查中有一所高校的出納人員兼有復(fù)核崗位。3.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。各高校由于會(huì)計(jì)工作人員數(shù)量局限等因素的制約，未能實(shí)施輪崗制度。

（二）會(huì)計(jì)核算方面

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位置。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問題，有很大一部分出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)上。在目前的高校會(huì)計(jì)工作中，普遍存在著重計(jì)量輕管理、重慣例輕學(xué)習(xí)的傾向，認(rèn)為核算數(shù)字準(zhǔn)確就可解除責(zé)任，對于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以單位所形成的自有慣例取代規(guī)范的處理方法，以工作任務(wù)重為由忽視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的相關(guān)規(guī)定。

調(diào)查的四所高校在會(huì)計(jì)核算上普遍存在著一些問題，比較突出的問題具體表現(xiàn)在：1.有一所高校未能按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，隨意增減總賬科目名稱；2.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不夠規(guī)范，存在多借多貸、先貸后借等現(xiàn)象；3.對編制會(huì)計(jì)憑證所附原始憑證的張數(shù)計(jì)算不準(zhǔn)確，有一所高校肆意擴(kuò)大了原始憑證匯總表的功用，附件張數(shù)嚴(yán)重錯(cuò)誤；4.漏計(jì)或多計(jì)固定資產(chǎn)，造成固定資產(chǎn)不實(shí)的問題；5.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法不正確，錯(cuò)誤應(yīng)用紅字更正法，形成有借無貸或有貸無借的情況，這種情況在差錯(cuò)更正中高達(dá)75%；6.會(huì)計(jì)賬簿體系不完整，不打印現(xiàn)金、銀行存款日記賬，以明晰賬替代日記賬，這在實(shí)行電算化的高校中比較普遍。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督方面

四所高校對財(cái)務(wù)收支都要求履行一定的審批程序，存在的問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：1.未形成財(cái)產(chǎn)清查制度，未及時(shí)與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對；2.調(diào)查的高校中僅有一所定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，其余三所均未開展定期的內(nèi)部審計(jì)檢查。

（四）制度體系方面

四所高校比較重視制度建設(shè)，存在的問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：1.內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不完整，相關(guān)處理程序和操作規(guī)程可能體現(xiàn)了某項(xiàng)制度的要求，但未形成制度，如未建立原始記錄管理制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等；2.內(nèi)部控制制度局限于內(nèi)部牽制，局限于貨幣資金的內(nèi)控，未能形成覆蓋全面、體系完整的現(xiàn)代內(nèi)部控制制度。同時(shí)，由于內(nèi)控制度的滯后，未能有效地降低行政運(yùn)行成本。

三、基于內(nèi)部控制的規(guī)范化建設(shè)策略

內(nèi)部控制的本質(zhì)是合理保證實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的過程，由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成，即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。對于高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作來說，可以從內(nèi)部控制的五個(gè)要素著手，建立長期的控制機(jī)制與規(guī)范，進(jìn)行有效的過程控制與管理，保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的實(shí)施。

（一）形成以人為本的高?？刂骗h(huán)境

控制環(huán)境起到塑造組織控制文化、影響人員控制意識(shí)、奠定組織風(fēng)格等關(guān)鍵作用，包括人員操守、道德價(jià)值、能力素質(zhì)，以及管理層的管理哲學(xué)、經(jīng)營理念，對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)知和行動(dòng)等?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)，是整個(gè)控制框架的引擎。

1.通過學(xué)習(xí)，強(qiáng)化對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的再認(rèn)識(shí)

高校會(huì)計(jì)工作人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，甚至包括單位負(fù)責(zé)人，都需要通過學(xué)習(xí)，加深對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的再認(rèn)識(shí)。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是各單位和廣大會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的基本要求。它體系完整、內(nèi)容詳盡，涵蓋了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的各個(gè)方面，屬于一種行為規(guī)范，即具有行為規(guī)范的一般功能和意義，為會(huì)計(jì)人員提供了一個(gè)事前判別標(biāo)準(zhǔn)的行動(dòng)指南，同時(shí)，也是對其進(jìn)行事后監(jiān)督評(píng)價(jià)的尺度和依據(jù)。與之相背離，將會(huì)降低會(huì)計(jì)工作水平和質(zhì)量，不利于建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序。

2.加強(qiáng)組織建設(shè)，保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的實(shí)施

近年來，許多高校推行領(lǐng)導(dǎo)干部聘任制度的改革，尤其是要求財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人定期進(jìn)行崗位輪換。但高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)常從其他行政部門調(diào)任，財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人大多缺乏會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)不熟悉，也沒有精力抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)。這就要求加強(qiáng)組織建設(shè)，對任用的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，熟悉和掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基本要求，能夠切實(shí)履行部門負(fù)責(zé)人的職責(zé)。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高專業(yè)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德重在強(qiáng)調(diào)人的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)品德。一般會(huì)計(jì)工作人員直接從事會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，但由于忙于日常核算，對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作認(rèn)識(shí)不足，規(guī)范化程度參差不齊，應(yīng)加強(qiáng)愛崗敬業(yè)、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能等方面的教育與學(xué)習(xí)，使其業(yè)務(wù)精進(jìn)。

（二）評(píng)估會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作失范風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的弱化，將會(huì)產(chǎn)生賬目混亂，差錯(cuò)嚴(yán)重，會(huì)計(jì)監(jiān)督消弱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，不利于形成規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求，同時(shí)也是各級(jí)財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門檢查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作情況的重要依據(jù)。通過對高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)采取自查糾錯(cuò)與整改完善相結(jié)合的方式，以降低會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善制度建設(shè)，實(shí)施有效控制

在制度建設(shè)方面，需從內(nèi)部控制現(xiàn)代發(fā)展的視角來加強(qiáng)和完善，內(nèi)部控制不僅局限于內(nèi)部牽制環(huán)節(jié)，而且應(yīng)擴(kuò)展控制的節(jié)點(diǎn)和范疇，涵蓋授權(quán)、審批、崗位職責(zé)、財(cái)務(wù)分析、績效考評(píng)等方面，涉及組織、人事、資產(chǎn)、審計(jì)、監(jiān)察等相關(guān)部門。實(shí)施有效控制應(yīng)包括按照規(guī)范操作的事中控制和內(nèi)部稽核與檢查的事后控制，對發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時(shí)進(jìn)行整改。

（四）加強(qiáng)高校內(nèi)外部的信息和溝通

內(nèi)部控制是與管理過程融合在一起，不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題的循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過程。能否及時(shí)捕捉、處理豐富的內(nèi)部信息和外部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在各部門、各層次、內(nèi)部外部間順暢地傳遞，能否很好地溝通、理解和利用信息，決定了組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，也是組織及其員工履行職責(zé)的必要條件。不同的高校和會(huì)計(jì)人員對同一業(yè)務(wù)的理解和處理可能不同，通過溝通實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部信息的流通，可以相互借鑒并實(shí)行科學(xué)、規(guī)范的業(yè)務(wù)處理方法。

（五）建立高校內(nèi)外部的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)過程管理，要確保執(zhí)行效果良好，就必須對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督包括持續(xù)性監(jiān)督、獨(dú)立性評(píng)估或二者結(jié)合的方式。持續(xù)性監(jiān)督建立于高校內(nèi)部的業(yè)務(wù)循環(huán)當(dāng)中，包括日常的管理監(jiān)控活動(dòng)。獨(dú)立性評(píng)估通常由高校外部的財(cái)政部門或主管部門定期執(zhí)行。對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督，尤其是要加強(qiáng)外部的獨(dú)立性評(píng)估與檢查，以定期巡查促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化長效機(jī)制的建立。

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