王彬 劉國斌

【摘 要】 隨著高校規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，高校理財(cái)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。如何實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)保障成為亟待解決的關(guān)鍵問題。因此，為從財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中尋找平衡點(diǎn)，需根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)保障的基本原則，提出缺失風(fēng)險(xiǎn)保障存在的問題，據(jù)此來給出實(shí)現(xiàn)高校風(fēng)險(xiǎn)保障的途徑。

【關(guān)鍵詞】 高校； 財(cái)務(wù)管理； 風(fēng)險(xiǎn)保障； 內(nèi)部控制

隨著國民經(jīng)濟(jì)改革的深入，配合國家科教興國戰(zhàn)略，對(duì)教育的高投入也必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，高校現(xiàn)代化步伐的加快使各種風(fēng)險(xiǎn)也隨之凸顯出來，高校作為國民教育的基石成為了迎接這種風(fēng)險(xiǎn)的排頭兵。因此，高校財(cái)務(wù)管理需要風(fēng)險(xiǎn)保障來實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)行，以便更好地提高高校資源的運(yùn)作效率，保證高校財(cái)務(wù)順利實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、 高校財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)保障的原則

（一）協(xié)作牽制原則

協(xié)作牽制原則是基于兩個(gè)或兩個(gè)以上的財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)各部門或人員相互協(xié)作，同時(shí)在各部門或各崗位上，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序的緊密合作，提高辦事效率并且在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失的最小化。在牽制過程中，貫徹協(xié)作于其中，避免只管控制風(fēng)險(xiǎn)，而不顧會(huì)計(jì)內(nèi)部協(xié)作的做法。在協(xié)調(diào)中相互牽制，為高校財(cái)務(wù)建立起強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)的屏障。

（二）責(zé)任機(jī)制原則

《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。” 高校財(cái)務(wù)依照此原則規(guī)定，需要制定出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)制度?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》則進(jìn)一步規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。 根據(jù)以上兩則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，高校在財(cái)政性經(jīng)費(fèi)、創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出上都應(yīng)統(tǒng)一歸入到高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范疇內(nèi)，摒棄按各種財(cái)政與科研經(jīng)費(fèi)來源的不同而采用不同的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的做法，從源頭上明確主體責(zé)任，建立起明確的責(zé)任機(jī)制。

（三）分工連貫原則

高校財(cái)務(wù)應(yīng)按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的分散化。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)涵蓋高校內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門，因此實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)保障，將分工連貫性貫徹其中，力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的風(fēng)險(xiǎn)控制效果，明確分工各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的控制范圍，使內(nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不超過由此而獲得的效益，從而實(shí)現(xiàn)在分工連貫原則下，風(fēng)險(xiǎn)保障的有效實(shí)施。

二、 缺失風(fēng)險(xiǎn)保障的高校財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題

（一）科學(xué)系統(tǒng)的管控監(jiān)督機(jī)制的缺失

在管控體系上，國家財(cái)政作為高校財(cái)務(wù)的運(yùn)作主體，作為其凈資產(chǎn)的所有者，對(duì)其投資基本上為權(quán)益型投資，在高校多年的自行經(jīng)營管理中，國家對(duì)其投資沒有發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)，造成投資所有者缺位現(xiàn)象明顯。

在監(jiān)督機(jī)制上，高校會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制上，沒有對(duì)損益進(jìn)行明確界定，同時(shí)在成本的核算上，科目計(jì)入彈性相當(dāng)大，在很大程度上弱化了高校財(cái)務(wù)管理的功能，與規(guī)范的會(huì)計(jì)制度脫軌，使監(jiān)督審計(jì)缺乏可參考依據(jù)。

（二）缺乏系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系

目前，我國高校財(cái)務(wù)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制等相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理活動(dòng)中基本處于待挖掘階段，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系一直處于待產(chǎn)生階段，盡管眾多高校財(cái)務(wù)制度統(tǒng)一編制預(yù)算，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和口徑，提供了各種財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，但財(cái)務(wù)指標(biāo)分析很少體現(xiàn)事業(yè)經(jīng)濟(jì)效果等方面的內(nèi)容，忽視財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的結(jié)果，導(dǎo)致了過分依賴于經(jīng)驗(yàn)分析數(shù)據(jù)，而沒有研究數(shù)據(jù)間所體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。而且如何防范風(fēng)險(xiǎn)，基本還處于理論層面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的缺失使高校財(cái)務(wù)的防范增加了不確定的因素。高校對(duì)商業(yè)銀行貸款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，貸款規(guī)模大大超過了學(xué)校經(jīng)費(fèi)的承受能力，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制沒有建立使依靠貸款盲目搞工程建設(shè)早已失去了可控的運(yùn)行范圍，潛在的信貸隱患影響了高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）預(yù)算管理不科學(xué)

預(yù)算在執(zhí)行上不嚴(yán)格使預(yù)算目標(biāo)的定位不清晰。高校預(yù)算作為整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，從預(yù)算編制到支出預(yù)算的績(jī)效考核都是由財(cái)務(wù)部門完成，沒有建立相關(guān)的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致高校預(yù)算管理缺乏約束性，各業(yè)務(wù)部門也忙于對(duì)預(yù)算進(jìn)行追加，爭(zhēng)奪資金，從零基預(yù)算數(shù)據(jù)開始，各院系及相關(guān)工作部門在上報(bào)預(yù)算經(jīng)費(fèi)時(shí)，不能真實(shí)地反映實(shí)際支出的狀況，夸大預(yù)算編制申報(bào)數(shù)。待到年終結(jié)算時(shí)，為搞預(yù)算平衡，高校財(cái)務(wù)部門多采用指標(biāo)一次下?lián)芊绞?，缺乏?duì)預(yù)算執(zhí)行情況的全面分析及預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異分析，使得資金利用效率低下，部門之間資金苦樂不均，矛盾加劇。高校財(cái)務(wù)一般采用對(duì)超計(jì)劃的預(yù)算經(jīng)費(fèi)進(jìn)行未來年度的計(jì)提，這種方式造成了在實(shí)際執(zhí)行中部門經(jīng)費(fèi)只增不減的浪費(fèi)局面，使支出的合理控制缺失限制性，預(yù)算缺失了風(fēng)險(xiǎn)上的限制使保障更無從談起。

（四）有待全面提升的高校財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于歷史的或客觀的原因?qū)е赂咝Ｘ?cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算狀況的敏感性和財(cái)務(wù)的分析能力較低，所提供的財(cái)務(wù)信息失真，不能準(zhǔn)確反映高校正常運(yùn)作的財(cái)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)聘任一些缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員上崗，理論化太強(qiáng)脫離了會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，他們雖然懂得財(cái)經(jīng)法律、準(zhǔn)則、制度，但卻偏向書面化，在實(shí)務(wù)操作中可能會(huì)做出違背財(cái)經(jīng)法規(guī)之事，這已嚴(yán)重影響到了財(cái)務(wù)核算的工作質(zhì)量。同時(shí)依托地方財(cái)政部門通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)來提升財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，多半是應(yīng)付了事，起不到真正提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)提升任重道遠(yuǎn)。

三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)保障優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理的途徑

（一）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)保障的高校財(cái)務(wù)控制環(huán)境

由于目前，高校的風(fēng)險(xiǎn)管理普遍處于較低水平，大多運(yùn)用會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制和計(jì)劃來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制，保障財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，高校內(nèi)外部環(huán)境也在這種大環(huán)境下不斷變動(dòng)，僅僅依靠財(cái)務(wù)的控制與計(jì)劃已經(jīng)難以應(yīng)對(duì)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)沖擊，建立先進(jìn)的財(cái)務(wù)控制環(huán)境，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)保障來說更具有現(xiàn)實(shí)意義。具體措施如下：

第一，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)資金的途徑管理。依據(jù)將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度的原則，合理安排高校的基本建設(shè)項(xiàng)目與發(fā)展投資，在財(cái)力允許的范圍內(nèi)避免出現(xiàn)高額的銀行貸款，減少負(fù)債比例，建立開源節(jié)流的發(fā)展模式，從資金源頭上建立控制的環(huán)境。

第二，建立高效的現(xiàn)金整合機(jī)制，增強(qiáng)不同部門、不同人員的協(xié)同能力。提高現(xiàn)金的有效使用，在風(fēng)險(xiǎn)保障過程中，正確處理高校發(fā)展與資金借貸關(guān)系，將貸款規(guī)?？刂圃谝粋€(gè)合理的范圍內(nèi)，減少高校因經(jīng)費(fèi)不足而進(jìn)行多元化籌資帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，推動(dòng)高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)向制度化和規(guī)范化發(fā)展。高校要在前期做好市場(chǎng)調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與分析，并在會(huì)計(jì)核算過程中實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督，本著適度原則，使高校的財(cái)務(wù)處于一個(gè)正常的可接受的水平。

（二）建立健全高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制

由于風(fēng)險(xiǎn)控制不是被動(dòng)的，這意味著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要在預(yù)警機(jī)制上加以健全，來防范風(fēng)險(xiǎn)并且主動(dòng)地開展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、識(shí)別及分析，實(shí)現(xiàn)可行性的保障。

第一，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制要向多領(lǐng)域擴(kuò)展。高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不能只停留在財(cái)務(wù)部門，要拓寬到教學(xué)、科研、學(xué)生管理及基建和房產(chǎn)、設(shè)備管理等多個(gè)領(lǐng)域，應(yīng)對(duì)影響高校財(cái)務(wù)運(yùn)行的重大方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度的大小，采取不同風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案。對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，設(shè)定預(yù)警控制方向，確定優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)并制定出應(yīng)對(duì)措施來加以解決。在風(fēng)險(xiǎn)和收益并存的狀況下，從內(nèi)部審計(jì)角度重新審視整個(gè)高校財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

第二，建立財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)預(yù)警。長期以來，我國高校多依賴于政府的財(cái)政撥款，學(xué)校財(cái)務(wù)部門無形中變成了政府的錢柜子，導(dǎo)致財(cái)務(wù)計(jì)劃形同虛設(shè)。高校財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制建立需要合理的預(yù)算計(jì)劃機(jī)制，具體來說就是把權(quán)、責(zé)、利結(jié)合起來，促進(jìn)高校對(duì)現(xiàn)金的分配和管理，本著穩(wěn)妥性的原則，高校所有的資金都應(yīng)納入學(xué)校綜合財(cái)務(wù)收支預(yù)算統(tǒng)一管理，實(shí)行零基預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算的剛性，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，發(fā)揮預(yù)算預(yù)警在高校財(cái)務(wù)管理中的指導(dǎo)作用，根據(jù)警示預(yù)算，不斷完善預(yù)算管理。

（三）規(guī)范高校財(cái)務(wù)控制活動(dòng)

隨著高校財(cái)務(wù)管理自由度的提高，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)的有效控制成為了重中之重的問題，辦學(xué)形式多樣化和籌資形式多元化，形成了對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的沖擊，根據(jù)教育部、財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見》的精神，要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)上整體的控制需要在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行適當(dāng)財(cái)權(quán)分配，明確各權(quán)力主體的責(zé)任，落實(shí)責(zé)任主體對(duì)現(xiàn)階段財(cái)政撥款、事業(yè)收入、橫縱向科研經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)到款財(cái)務(wù)控制，解決長期存在的收支不實(shí)、截留收入、擠占挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、設(shè)置賬外賬、債權(quán)債務(wù)長期不清理等財(cái)務(wù)失控問題。

第一，建立合理責(zé)任目標(biāo)制。依據(jù)合法性、實(shí)用性、導(dǎo)向性原則，確定高校層級(jí)崗位的責(zé)任目標(biāo)，將創(chuàng)收與分配相結(jié)合，嚴(yán)格控制消費(fèi)性支出，對(duì)閑置資產(chǎn)進(jìn)行市場(chǎng)評(píng)估，實(shí)行招投標(biāo)制度，工程審計(jì)后付款，減少資金流失。

第二，深化預(yù)算管理改革，實(shí)行精細(xì)化科學(xué)化管理。其基本思想是把預(yù)算編制、執(zhí)行與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的實(shí)時(shí)控制，充分利用審計(jì)和社會(huì)中介組織等專業(yè)技術(shù)力量，對(duì)教育成本核算、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析實(shí)行規(guī)范化管理，以提高財(cái)務(wù)分析、決策水平和效率，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性作用。

（四）強(qiáng)化高校的內(nèi)外部監(jiān)督制度

在外部監(jiān)督上，政府通過立法等方式，對(duì)法律實(shí)施的相關(guān)細(xì)則進(jìn)行有效實(shí)施，積極地探索現(xiàn)行制度法規(guī)上的漏洞。同時(shí)，積極對(duì)高校財(cái)務(wù)工作進(jìn)行巡視，社會(huì)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、定期的資產(chǎn)評(píng)估，明確學(xué)校的辦學(xué)定位，并有效利用社會(huì)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)高校的評(píng)估結(jié)果。尤其對(duì)其工程項(xiàng)目上的管理要建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，以加強(qiáng)社會(huì)力量對(duì)高校的監(jiān)督。

在內(nèi)部監(jiān)督上，要建立和利用激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的作用，并將內(nèi)部控制的五要素（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理）有機(jī)結(jié)合，積極鼓勵(lì)教職工通過不同途徑參與管理和監(jiān)督。加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織機(jī)構(gòu)中的定位，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，并保持其獨(dú)立性。

四、結(jié)論

總之，在高校辦學(xué)規(guī)模和資金量迅速擴(kuò)大的趨勢(shì)下，高校在強(qiáng)調(diào)以教學(xué)、科研為中心的同時(shí)，財(cái)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性使得風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)在高校財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)保障的大環(huán)境下，構(gòu)建高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制，在規(guī)范高校財(cái)務(wù)控制活動(dòng)過程中，強(qiáng)化高校的內(nèi)外部監(jiān)督制度，提升高校應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的水平。

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