王明琴

一、“折扣銷售”的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在對(duì)外銷售時(shí)，為了鼓勵(lì)各戶更多的購(gòu)買商品，可能會(huì)依據(jù)客戶的購(gòu)買數(shù)量，給予客戶一定價(jià)格上的優(yōu)惠。這種銷售形式在會(huì)計(jì)上也稱之為銷售折扣，而與現(xiàn)金折扣相對(duì)應(yīng)。按照我國(guó)稅法的規(guī)定對(duì)于折扣銷售，如果銷售發(fā)票按照折扣后的凈額填列，或者將全額與優(yōu)惠金額填列與一張發(fā)票之上，則可以根據(jù)實(shí)際收到的貨款（銷售凈額）計(jì)算繳納相關(guān)稅金。同稅法規(guī)定一樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的貨款確認(rèn)銷售收入。

例如，甲商場(chǎng)某品牌的牛奶為1.5元每包，購(gòu)買10包以上顧客可享受90%的價(jià)格優(yōu)惠。某顧客購(gòu)買了15包該品牌的牛奶。該客戶支付的價(jià)款為15*1.5*0.9=20.25元。甲商場(chǎng)應(yīng)當(dāng)向該客戶開具普通發(fā)票，計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為（20.25/（1+17%））*0.17=2.94元。甲商場(chǎng)確認(rèn)銷售收入的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金20.25；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17.31（20.25/（1+17%）），貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.94。對(duì)于商業(yè)企業(yè)在同一價(jià)牌上標(biāo)示的打折銷售，例如過季打折、店慶打折等促銷活動(dòng)也應(yīng)當(dāng)參照以上方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于折扣銷售也有些會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照商品的原價(jià)確認(rèn)銷售收入，對(duì)于折扣部分價(jià)款則確認(rèn)為企業(yè)的銷售費(fèi)用。按照這種看法，甲商場(chǎng)的銷售收入為15*1.5/（1+17%）=19.23元，銷售費(fèi)用為15*1.5*10%=2.25元，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)為：借：庫(kù)存現(xiàn)金20.25，借：銷售費(fèi)用2.25；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19.23，貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.27。這種會(huì)計(jì)處理方法雖然對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)沒有影響，但是一方面虛增了企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，因?yàn)檎劭鄄糠炙鶎?duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入1.92元（19.23-17.31），企業(yè)從交易發(fā)生時(shí)就知道不會(huì)有現(xiàn)金流入；另一方面也虛增了企業(yè)的銷售費(fèi)用，因?yàn)榇_認(rèn)的這部分銷售費(fèi)用并沒有對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

二、“買一贈(zèng)一”的會(huì)計(jì)處理

有時(shí)企業(yè)在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行促銷時(shí)并不會(huì)給予客戶直接的價(jià)格上的優(yōu)惠，而是以免費(fèi)贈(zèng)送實(shí)物的形式表現(xiàn)出來，或者允許客戶以極低的價(jià)格購(gòu)買其他產(chǎn)品?！百I一贈(zèng)一”銷售，根據(jù)贈(zèng)送產(chǎn)品與顧客購(gòu)入的產(chǎn)品是否相同又可以分為兩類。如果企業(yè)贈(zèng)送的產(chǎn)品與顧客購(gòu)入的產(chǎn)品相同，則應(yīng)當(dāng)按照折扣銷售的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，甲企業(yè)規(guī)定如果顧客購(gòu)入3件產(chǎn)品，則無償向其贈(zèng)送1件產(chǎn)品。該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300元（含稅）每件，生產(chǎn)成本為100元每件。那么就應(yīng)當(dāng)視為甲企業(yè)向顧客提供了75%的折扣。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的3件產(chǎn)品的價(jià)款確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)4件產(chǎn)品的銷售成本。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：（1）借：庫(kù)存現(xiàn)金900（300*3）；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入769.23（900/（1+17%）），貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130.77（769.23*17%）。（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400；貸：庫(kù)存商品400。

如果企業(yè)向顧客贈(zèng)送的產(chǎn)品與顧客購(gòu)買的產(chǎn)品不相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的公允價(jià)值對(duì)收到的貨款進(jìn)行分割，分別確認(rèn)不同產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)成本。例如，某企業(yè)規(guī)定客戶購(gòu)買一輛自行車，企業(yè)都將向其免費(fèi)贈(zèng)送背包一個(gè)。自行車的售價(jià)為1000元/輛（含增值稅），生產(chǎn)成本為500元/輛。背包的售價(jià)為100元/個(gè)，生產(chǎn)成本為80元/個(gè)。雖然從銷售形式上看，背包屬于免費(fèi)贈(zèng)送，但甲企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)仍應(yīng)當(dāng)確認(rèn)背包的銷售收入。自行車的銷售收入為（（1000/（1000+100））*1000）/（1+17%）=909.09/1.17=777元；背包的銷售收入為（（1000/（1000+100））*100）/（1+17%）=90.91/1.17=77.7元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：（1）借：庫(kù)存現(xiàn)金1000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自行車777，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—背包77.7，貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145.3。（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自行車500，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—背包80；貸：庫(kù)存商品—自行車500，庫(kù)存商品——背包80。

如果企業(yè)規(guī)定顧客購(gòu)買一定數(shù)量的產(chǎn)品后即可以以優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)入其他產(chǎn)品，也應(yīng)當(dāng)按照以上方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，甲企業(yè)規(guī)定如果顧客一次購(gòu)入兩臺(tái)計(jì)算機(jī)，即可以以半價(jià)購(gòu)入第三臺(tái)計(jì)算機(jī)。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)三臺(tái)計(jì)算機(jī)的成本。如果允許優(yōu)惠購(gòu)入的產(chǎn)品與原產(chǎn)品不是同一類產(chǎn)品，則應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值比例在雙方之間對(duì)銷售收入進(jìn)行分割，不應(yīng)當(dāng)直接按照優(yōu)惠價(jià)格確認(rèn)對(duì)應(yīng)商品的銷售收入。例如，甲企業(yè)規(guī)定如果顧客一次購(gòu)入兩臺(tái)計(jì)算機(jī)，即可以以半價(jià)購(gòu)入一輛自行車。計(jì)算機(jī)每臺(tái)售價(jià)4000元（不含稅），成本為2000元。自行車每輛售價(jià)800元（不含稅），成本為300元。甲企業(yè)總共收到的貨款為8400元（4000*2+400）。計(jì)算機(jī)的銷售收入為（8400/（4000*2+800））*8000=7636.36元。自行車的銷售收入為（8400/（4000*2+800））*800=763.64元。

三、“積分銷售”的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)有時(shí)規(guī)定顧客每購(gòu)買一定價(jià)值的產(chǎn)品即可以獲得相應(yīng)的積分。顧客獲得的積分可以用來換取相應(yīng)的產(chǎn)品，也可以直接抵做購(gòu)買商品的貨款。如果企業(yè)給予了顧客積分，即相當(dāng)于給予顧客一項(xiàng)可以在未來行使的權(quán)利，那么按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，在積分產(chǎn)生時(shí)，企業(yè)就不能直接將收到的貨款確認(rèn)為銷售收入，而應(yīng)當(dāng)將其中與積分對(duì)應(yīng)的部分確認(rèn)為遞延收入，待顧客行使積分權(quán)利時(shí)，再轉(zhuǎn)為收入。

例如，甲企業(yè)規(guī)定顧客購(gòu)買商品即可以獲得相應(yīng)的積分，比例為20∶1。某顧客購(gòu)買了1000元的產(chǎn)品（含稅），獲得了50元的積分，該顧客用積分換取了相應(yīng)價(jià)值的產(chǎn)品。甲企業(yè)在交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)以扣除積分公允價(jià)值后的凈額確認(rèn)銷售收入。因此甲企業(yè)的銷售收入為（1000-50）/（1+17%）=811.97。由于顧客尚未行使積分權(quán)利，因此應(yīng)當(dāng)積分權(quán)利對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值確認(rèn)為企業(yè)的遞延收益。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金1000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入811.97，貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），138.03（811.97*0.17），貸：遞延收益50。當(dāng)顧客使用積分換取商品時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延收益轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)商品的營(yíng)業(yè)成本。此時(shí)，甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延收益50；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42.74（50/（1+17%））；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7.26（42.74*0.17）。

如果顧客選擇以積分抵減貨款。例如該顧客在積分有效期內(nèi)購(gòu)入一件價(jià)值200元的產(chǎn)品，直接以積分抵減50元貨款，實(shí)際支付企業(yè)150元。那么，甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金150，借：遞延收益50；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170.94（200/（1+17%）），貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29.06（170.94*0.17）。如果在積分有效期內(nèi)，顧客放棄行使積分權(quán)利，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的未行使積分的公允價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶。假設(shè)，該顧客在積分有效內(nèi)沒有行使積分權(quán)利。當(dāng)積分過期時(shí)，甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延收益50；貸：營(yíng)業(yè)外收入50。

[1]財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年第1版.

[2]財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年第1版.