沈昱人

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的基本內(nèi)容和目標(biāo)任務(wù)

1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的基本內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅與增值稅是兩個(gè)平行的稅種，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)于單位或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售其不動(dòng)產(chǎn)或者提供應(yīng)稅的勞務(wù)服務(wù)，根據(jù)其所能夠獲取的營(yíng)業(yè)額而進(jìn)行征收的一種稅。而增值稅是根據(jù)商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在整個(gè)流轉(zhuǎn)的過(guò)程中所能產(chǎn)生的增長(zhǎng)額為計(jì)算稅收參考依據(jù)而進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

在一般的情況下，無(wú)論是銷售行為還是提供勞務(wù)，要么就是征收營(yíng)業(yè)稅，要么就是征收增值稅，兩者并不重復(fù)交叉征收稅務(wù)。而在2012年元旦開(kāi)始，在我國(guó)的上海市內(nèi)，開(kāi)始根據(jù)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的相關(guān)規(guī)定，將部分原本屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的稅收轉(zhuǎn)納入增值稅的征收范圍。

2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的目標(biāo)任務(wù)

從我國(guó)1994的稅改之后，增值稅、營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅就一起構(gòu)成了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅，而在我國(guó)的稅收之中，流轉(zhuǎn)稅一直以來(lái)都在我國(guó)的稅收之中占據(jù)了很大的比重。

而我國(guó)近些年來(lái)陸續(xù)實(shí)現(xiàn)的稅改制度，就是要通過(guò)結(jié)構(gòu)性的稅改制度推行減稅政策，以期能夠減輕我國(guó)企業(yè)越來(lái)越重的稅收負(fù)擔(dān)，主要是為了讓增值稅從以前的生產(chǎn)型向著消費(fèi)型的方向發(fā)展，而營(yíng)業(yè)稅則從原先的屬地原則向著屬人屬地的原則變化。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響

營(yíng)業(yè)稅對(duì)于我國(guó)不同行業(yè)所征收的稅率是不一樣的，比如說(shuō)建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)以及郵電通信業(yè)等一些行業(yè)征收的稅率一般為3%，而服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)則一般是5%等等，不一而足。由于營(yíng)業(yè)稅只是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額來(lái)乘以其行業(yè)的征收稅率來(lái)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，由于沒(méi)有互相抵扣的問(wèn)題，難免會(huì)導(dǎo)致征稅時(shí)重復(fù)計(jì)算而增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

而增值稅目前一般征稅時(shí)根據(jù)不同納稅人實(shí)行兩種稅率，一種是13%的低稅率，另一種是17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率。而由于增值稅征稅是根據(jù)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額減去該企業(yè)在購(gòu)買生產(chǎn)原材料時(shí)的繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，得出其增值的部分利潤(rùn)進(jìn)行征收，故而不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

正是由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩者之間的征稅計(jì)算方法和稅率都存在較大的不同，所以一旦營(yíng)業(yè)稅改增值稅，會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大的沖擊和影響，具體表現(xiàn)為：

1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生影響

自我國(guó)1994年開(kāi)始進(jìn)行稅收制度的改革以來(lái)，就曾經(jīng)想要把制造業(yè)與服務(wù)業(yè)納進(jìn)增值稅的征稅范圍之內(nèi)，但是最終還是由于分稅制的影響，還是沒(méi)能夠把服務(wù)業(yè)從營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍內(nèi)轉(zhuǎn)納入增值稅的征收范圍之內(nèi)。

所以，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，對(duì)于優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，尤其是服務(wù)業(yè)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，具有重要的意義。而對(duì)于大部分企業(yè)來(lái)講，消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)收稅的現(xiàn)象，降低了服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，在很大程度上就降低了企業(yè)整體的稅負(fù)。

因此，大部分的企業(yè)會(huì)為了把服務(wù)項(xiàng)目的繳稅從稅負(fù)較重的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍轉(zhuǎn)納入到增值稅的征稅范圍之內(nèi)，從而使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)發(fā)生重大的調(diào)整。

2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響

在上一年，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)決定，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅開(kāi)展過(guò)程中，同時(shí)決定在百分之十三低稅率及百分之十七標(biāo)準(zhǔn)稅率的前提下，將低稅率適當(dāng)增加。該方案有利于對(duì)一些特殊的行業(yè)提供支持，并促進(jìn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，但是其對(duì)于一些具體行業(yè)是否產(chǎn)生影響，則需加強(qiáng)觀察。

中金公司的研究報(bào)告表明，營(yíng)業(yè)稅的改革，對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)具有較多的好處，因?yàn)槟壳半娮由虅?wù)是納入服務(wù)行業(yè)中的，其需交納一定的營(yíng)業(yè)稅，但是在實(shí)施改政策之后，其納稅基點(diǎn)會(huì)大幅度降低；同時(shí)，如果單純分析物流行業(yè)目前生存狀況，隨著其自身利潤(rùn)的下降，附加值也會(huì)相應(yīng)下降，因此，如果自身具有較大的營(yíng)業(yè)額，但增值額不高，在這種情況下一旦營(yíng)業(yè)稅發(fā)生改變，那么納稅額將會(huì)大量降低。另外，因?yàn)槲锪髌髽I(yè)是一種成本比較高的企業(yè)，那么在進(jìn)行改革之后，在成本項(xiàng)中也會(huì)有很多進(jìn)項(xiàng)稅部分需抵扣增值稅。

如果單純從企業(yè)運(yùn)營(yíng)形式來(lái)看，一般勞動(dòng)密集型的企業(yè)其會(huì)局限于抵扣，需要承擔(dān)較重的負(fù)擔(dān)。但是一些大型外部采購(gòu)企業(yè)，其負(fù)擔(dān)會(huì)減輕很多。企業(yè)處于不同發(fā)展階段，其受到稅改影響也不一樣。企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)期以及發(fā)展時(shí)期中，因?yàn)樾枰芏嗟墓潭ㄙY產(chǎn)，且具有較多的抵扣部分，總的稅收會(huì)下降。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅需要注意的問(wèn)題

1.考慮對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)的不同影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的首要作用就是要消除重復(fù)征稅，從而有效減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，尤其是要提升服務(wù)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

當(dāng)然，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并不是具體到每一個(gè)行業(yè)、每一個(gè)企業(yè)而言的，而是相對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體而言的。真正落實(shí)到某個(gè)行業(yè)和企業(yè)，產(chǎn)生作用和效果都是不盡相同的。因?yàn)椴煌袠I(yè)、不同企業(yè)其發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)模式以及企業(yè)的規(guī)模都不盡相同，有的企業(yè)是用營(yíng)業(yè)稅征稅時(shí)負(fù)擔(dān)比較重，而有的企業(yè)反而在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

打個(gè)比方，增值稅的征稅特點(diǎn)是該企業(yè)的銷項(xiàng)稅額減去該企業(yè)購(gòu)買生產(chǎn)原材料時(shí)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，得出其真正的增值部分利潤(rùn)進(jìn)行征稅，這樣可以有效避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但是其稅率也較之營(yíng)業(yè)稅要多得多。這就導(dǎo)致了一部分進(jìn)項(xiàng)稅額比較多的行業(yè)的稅收大幅下降，比如說(shuō)交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)，確實(shí)在減輕了許多。但是，我國(guó)也存在一部分幾乎沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后稅負(fù)大幅度上升，像一些服務(wù)咨詢的公司，根本就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額，也就無(wú)所謂什么抵扣的說(shuō)法，由于增值稅的稅率遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)稅，使得許多類似的公司，稅收壓力頓增。

所以，在2012年元旦開(kāi)始試行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，上海也有不少的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不降反升，甚至導(dǎo)致上海市不得不針對(duì)這種情況專門成立了財(cái)務(wù)扶持基金，暫時(shí)幫助這些企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。但是這樣一來(lái)，以政府的財(cái)力進(jìn)行扶持企業(yè)繳納稅收，不僅顯得不倫不類，多此一舉，更違背了稅收的無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性的原則，而且，并不是全國(guó)各地各個(gè)城市、地區(qū)都能夠有能力像上海一樣成立臨時(shí)的財(cái)務(wù)扶持基金幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，不具備推廣的意義。

2.對(duì)于降價(jià)問(wèn)題不能過(guò)于樂(lè)觀

在稅改之初，有許多人對(duì)于稅改之后的物價(jià)有著良好的期望，因?yàn)槿藗兤毡檎J(rèn)為，稅改之后企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)大幅度減輕，從而提高了企業(yè)的利潤(rùn)，為了提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，勢(shì)必有一部分企業(yè)會(huì)率先選擇一些服務(wù)商品的降價(jià)，進(jìn)而形成良性循環(huán)，為消費(fèi)者帶來(lái)福音。然而，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，對(duì)于物價(jià)的影響卻不如普通百姓所期望的那么樂(lè)觀，因?yàn)椴皇撬械男袠I(yè)和企業(yè)，都能夠從稅改中減輕稅負(fù)，從而贏取利益，甚至負(fù)擔(dān)更重，對(duì)于這部分企業(yè)來(lái)講，不因此提高物價(jià)就已經(jīng)是不容易了。而對(duì)于一些在稅改中獲利的企業(yè)來(lái)講，像交通運(yùn)輸業(yè)，又因?yàn)橛蛢r(jià)等其他一些原因，導(dǎo)致在稅改中所獲得的利潤(rùn)又因此喪失。

所以，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，不應(yīng)該對(duì)物價(jià)抱有盲目樂(lè)觀的態(tài)度。

3.國(guó)稅地稅的分賬問(wèn)題

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的兩大稅種，一般而言，增值稅的收入的75%以上是交由國(guó)家享有，剩下的25%歸地方所有。而營(yíng)業(yè)稅則與此相反，大部分的營(yíng)業(yè)稅歸地方所有，是地方稅種中的第一大稅。

簡(jiǎn)單的說(shuō)，增值稅的最大獲益者是中央財(cái)政，營(yíng)業(yè)稅的最大獲益者是地方財(cái)政，這就導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，國(guó)稅地稅的分賬問(wèn)題成為人們關(guān)注的要點(diǎn)。

以上海目前實(shí)行情況而論，其實(shí)在某種程度上，上海的國(guó)稅與地稅其實(shí)并沒(méi)有真正分開(kāi)，而目前的權(quán)衡之計(jì)，就是把試行地區(qū)原先的營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，依舊歸地方財(cái)政所以，但這畢竟不是長(zhǎng)久之策，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)推行之后，國(guó)稅地稅如何分賬，必須先行規(guī)劃好。

4.注意由于區(qū)域性優(yōu)惠政策而導(dǎo)致周邊區(qū)域的資金大量流入

區(qū)域性的優(yōu)惠政策必然會(huì)導(dǎo)致該區(qū)域周邊的資金流會(huì)大量流入該區(qū)域，引發(fā)所謂的“洼地效應(yīng)”。比如說(shuō)，在我國(guó)改革之初，由于實(shí)行外匯的雙軌制，海南的外匯可以全額留成，結(jié)果就是導(dǎo)致了海南島在短短的時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)一大批的外貿(mào)企業(yè)。

所以，在試行營(yíng)業(yè)稅改增值稅時(shí)，應(yīng)該考慮類似的問(wèn)題，處理好試行點(diǎn)與周邊的資源配置問(wèn)題，避免大量資金流入試行點(diǎn)。但是這畢竟是治標(biāo)不治本的做法，試行不同的稅收制度，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)不公，“洼地效應(yīng)”也成為必然現(xiàn)象，所以，要解決這問(wèn)題，只能夠加快營(yíng)業(yè)稅改增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)施進(jìn)程。

[1]吳旭東.振興東北老工業(yè)基地的稅收政策效應(yīng)分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2008（11）：31-32.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告[Z].國(guó)家稅務(wù)總局公告，2011，12（17）.

[3]劉厚兵.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)注意哪些方面[N].海峽財(cái)經(jīng)報(bào).2011，10（2）.

[4]林娜.營(yíng)業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問(wèn)題.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012（3）.