摘要：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的籌集是社會(huì)保障制度的關(guān)鍵因素之一，而中國(guó)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳部門沒有做出明確規(guī)定，這就造成了中國(guó)獨(dú)特的由社保部門和地稅部門兩個(gè)征繳主體并行的征繳體制。中國(guó)現(xiàn)行的征繳體制不利于擴(kuò)大中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋范圍，也不利于中國(guó)社會(huì)保障事業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，因此目前完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳體制是完善中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度的迫切需要。由稅務(wù)部門征繳社會(huì)統(tǒng)籌基金，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征繳個(gè)人賬戶基金，是現(xiàn)階段中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳體制的完善方向。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；征繳體制；社會(huì)保險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F840.61 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）08－０095－02

在社會(huì)保障制度中，社會(huì)保險(xiǎn)占據(jù)著核心地位，而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的籌集是制度成敗的關(guān)鍵因素之一，只有參保單位和個(gè)人做到及時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)才能保證參保人在達(dá)到制度規(guī)定的條件時(shí)享受相應(yīng)的待遇。如果社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的收繳率過低，則威脅到制度的可持續(xù)性。所以，選擇一個(gè)合適的征繳體制對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度是至關(guān)重要的。

一、中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳體制現(xiàn)狀

自20世紀(jì)80年代以來，中國(guó)進(jìn)行一系列社會(huì)保障體制改革，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)確立了社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合，國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三方共同負(fù)擔(dān)的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的基本制度架構(gòu)，使中國(guó)的社會(huì)保障事業(yè)不斷向前發(fā)展。在中國(guó)社會(huì)保障制度改革中，國(guó)家對(duì)參保主體、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率、基金投資范圍、養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法等都做了較為詳細(xì)的規(guī)定，但對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳體制并沒有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，對(duì)征繳部門也沒做明確規(guī)定。1999年1月國(guó)務(wù)院頒布了《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，其中規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳，也可以由勞動(dòng)保障行政部門按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征繳。這就造成了有些地方的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征繳，有些地方由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征繳的局面。中國(guó)獨(dú)特的由兩個(gè)征繳主體并行的征繳體制一直延續(xù)下來，直至2010年10月《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》的出臺(tái)，仍沒有明確規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳機(jī)構(gòu)，只是提到“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一征繳，實(shí)施步驟和辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”。

截至目前，中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全部由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征繳的有15個(gè)省份，以及大連、深圳和青島3個(gè)計(jì)劃單列市，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳的有20個(gè)省、自治區(qū)、計(jì)劃單列市。

二、中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳體制的主要問題

目前，中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳體制存在的弊端已經(jīng)引起政府部門和有關(guān)專家學(xué)者的關(guān)注，關(guān)注的主要問題有以下幾個(gè)方面。

第一，征繳體制難以適應(yīng)就業(yè)形式多元化發(fā)展的需要。在社會(huì)保障制度建立初期，由于社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)較稅務(wù)機(jī)構(gòu)的執(zhí)行力不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)逃避社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的行為沒有強(qiáng)有力的懲罰措施，一度造成征繳困難，逃費(fèi)現(xiàn)象較嚴(yán)重。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，就業(yè)形式逐漸多元化，個(gè)體人員和靈活就業(yè)者不斷增加。稅務(wù)部門作為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)在崗人員具有征繳優(yōu)勢(shì)的同時(shí)也顯現(xiàn)出對(duì)個(gè)體工商戶和靈活就業(yè)者征繳的劣勢(shì)。

第二，征繳體制導(dǎo)致社?；稹笆罩Х纸狻?，加大養(yǎng)老保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由地稅部門負(fù)責(zé)征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)基金待遇支付，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)制度在基金的征繳與支付之間容易脫節(jié)，長(zhǎng)此以往，會(huì)導(dǎo)致基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支間的聯(lián)系減弱，從而使制度設(shè)計(jì)時(shí)考慮的基金內(nèi)生精算機(jī)制失效，加大收不抵支的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，征繳體制導(dǎo)致管理職責(zé)交叉，部門間矛盾較大。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳只是社會(huì)保險(xiǎn)制度中的一個(gè)環(huán)節(jié)，在具體的業(yè)務(wù)經(jīng)辦中，繳費(fèi)與參保登記、個(gè)人賬戶的記載、基金待遇支付等多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊密相聯(lián)，參保是繳費(fèi)的依據(jù)，繳費(fèi)又是個(gè)人賬戶記賬、基金支付的依據(jù)，這些具體的社會(huì)保險(xiǎn)工作其主管部門應(yīng)該是同一個(gè)。但在中國(guó)現(xiàn)行的征繳體制下，這些環(huán)節(jié)卻由不同機(jī)構(gòu)分管。多方共管的格局勢(shì)必造成責(zé)任不清、各自為政，容易造成部門之間互相推諉、問責(zé)困難。

第四，現(xiàn)行的征繳體制使社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦復(fù)雜化、效率降低。從操作層面上看，在征繳過程中，地稅部門只受理申報(bào)征繳，參保人須要先向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦部門登記、申報(bào)，然后再到地稅部門繳費(fèi)。這樣的流程既不方便參保對(duì)象辦理保險(xiǎn)事宜又增加了對(duì)賬等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，既增加了協(xié)調(diào)和管理成本又降低了效率。此外，經(jīng)辦流程涉及多部門參與，易造成記錄缺失和不準(zhǔn)確。這些將會(huì)對(duì)參保人權(quán)益乃至整個(gè)社會(huì)造成重大影響。

可靠的資金來源是社會(huì)保障制度的運(yùn)行基礎(chǔ)，而征繳體制的優(yōu)劣對(duì)資金來源則具有重大影響。一個(gè)好的征繳體制既要符合現(xiàn)實(shí)國(guó)情又要與整個(gè)社會(huì)保障制度相匹配，還要具有現(xiàn)實(shí)可行性。中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳體制出現(xiàn)的問題不利于擴(kuò)大中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋范圍，也不利于中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，因此，完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳體制是完善中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度的迫切需要。

三、中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳體制的完善方向

目前中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，由于城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等原因，中國(guó)的社會(huì)保障制度覆蓋面較低，又由于中國(guó)的社會(huì)保障制度實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的部分積累制，這些都決定了中國(guó)只能設(shè)計(jì)并制定一個(gè)適合本國(guó)國(guó)情的征繳模式。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳部門與記賬部門為同一部門才會(huì)使制度成本降到最低；而從當(dāng)前環(huán)境來看，兩大征收機(jī)構(gòu)并存的現(xiàn)象暫時(shí)不會(huì)改變，但可以對(duì)現(xiàn)行征繳體制進(jìn)行完善。由稅務(wù)部門征繳社會(huì)統(tǒng)籌基金，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征繳個(gè)人賬戶基金，是現(xiàn)階段中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳體制的完善方向。

第一，在理論層面上，這樣的征繳體制具有合理性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，公共物品一般是由政府征稅來提供，稅收由國(guó)家統(tǒng)一安排使用?，F(xiàn)階段中國(guó)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，基金由社會(huì)統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金兩個(gè)方面構(gòu)成，但這兩者的性質(zhì)存在巨大差異。社會(huì)統(tǒng)籌基金是一種純公共物品，個(gè)人或企業(yè)繳納社會(huì)統(tǒng)籌基金與其受益之間沒有直接的聯(lián)系；相反，個(gè)人賬戶的基金產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人，個(gè)人的受益直接取決于個(gè)人賬戶積累資金的多少，帶有明顯的私人物品性質(zhì)。從理論上講，在統(tǒng)賬結(jié)合的制度中，社會(huì)統(tǒng)籌基金可以由稅務(wù)部門以稅的形式征繳，但個(gè)人賬戶部分則不可行，因?yàn)閭€(gè)人賬戶實(shí)際上是國(guó)家以立法形式承諾的個(gè)人私有物品，不能以稅的形式上繳國(guó)家并由國(guó)家統(tǒng)一安排使用，所以個(gè)人賬戶基金應(yīng)該以費(fèi)的形式由國(guó)家特定部門負(fù)責(zé)征繳。

第二，在制度層面上，這一征繳體制與中國(guó)實(shí)行的社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本制度相匹配。眾所周知，2000年中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入老齡化社會(huì)，據(jù)有關(guān)專家預(yù)測(cè)2030年左右中國(guó)將迎來人口老齡化高峰。為積極應(yīng)對(duì)人口老齡化，中國(guó)的社會(huì)保障制度選擇了“統(tǒng)賬結(jié)合”的部分積累模式，目的是通過設(shè)立個(gè)人賬戶以便應(yīng)對(duì)將來較高的贍養(yǎng)率。①但在制度推行過程中，由于部分地區(qū)社會(huì)統(tǒng)籌基金不足，便挪用個(gè)人賬戶基金用于當(dāng)期退休人員養(yǎng)老金的支付，出現(xiàn)個(gè)人賬戶“空賬”的現(xiàn)象，違背了制度設(shè)計(jì)之初的設(shè)想。如果采取社會(huì)統(tǒng)籌基金與個(gè)人賬戶基金分別由不同機(jī)構(gòu)征繳的辦法，則可以有效規(guī)避這一難題。

第三，在現(xiàn)實(shí)層面上，這樣的征繳模式具有可行性。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)部門同為中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳主體，從征收角度看，稅務(wù)的優(yōu)勢(shì)在于方便敦促企業(yè)繳費(fèi)，社保的優(yōu)勢(shì)在于方便個(gè)體辦理各項(xiàng)社保業(yè)務(wù)、及時(shí)了解個(gè)體靈活就業(yè)者的就業(yè)情況。從操作上看，企業(yè)可以直接按在崗職工工資總額的20%向稅務(wù)部門繳納社會(huì)統(tǒng)籌部分費(fèi)用，稅務(wù)部門可以有效地利用自身優(yōu)勢(shì)監(jiān)督企業(yè)繳費(fèi)情況是否真實(shí)準(zhǔn)確，征繳的統(tǒng)籌基金存入國(guó)庫?？顚Ｓ?。由社保部門征繳個(gè)人賬戶基金，企業(yè)可以以代扣代繳的方式為在崗職工繳納其個(gè)人賬戶養(yǎng)老金，也可以由員工出具相關(guān)證明而自行繳納。社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)為參保人提供登記、查詢、轉(zhuǎn)移、待遇支付等公共服務(wù)，如果個(gè)人發(fā)現(xiàn)單位沒有按規(guī)定如實(shí)為自己繳納統(tǒng)籌養(yǎng)老金，則可以及時(shí)向有關(guān)部門反映。這樣就對(duì)企業(yè)形成一個(gè)無形的監(jiān)督網(wǎng)，有效遏制企業(yè)逃費(fèi)。對(duì)于沒有雇用單位的個(gè)體工商戶和靈活就業(yè)人員，其養(yǎng)老金則可以直接由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征繳，社保部門將個(gè)人賬戶存入財(cái)政專戶，以后再按國(guó)家規(guī)定將社會(huì)統(tǒng)籌基金統(tǒng)一存入國(guó)庫，這樣就減化了個(gè)人的手續(xù)，為參保者提供了便利。

結(jié)語

一個(gè)制度要保持平穩(wěn)運(yùn)行除良好的資金來源以外，還需要制度本身的合理性、完善性和執(zhí)行的高效性。中國(guó)的社會(huì)保障制度經(jīng)過不斷探索，制度本身逐漸完善，但在實(shí)際執(zhí)行中還存在一些問題。社會(huì)保障制度中的征繳問題實(shí)際上是一個(gè)執(zhí)行環(huán)節(jié)的效率問題，無論由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)都是一種政府行為，即政府是社會(huì)保障制度的最終責(zé)任承擔(dān)者。因此，政府對(duì)社會(huì)保障事務(wù)的管理應(yīng)本著高效、便民的原則，機(jī)構(gòu)的設(shè)置要合理化，管理程序要科學(xué)化，各部門之間應(yīng)在職責(zé)明確、分工負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上保持合作，做到既能保證廣大參保者的利益，又能保證社會(huì)保障系統(tǒng)高效運(yùn)行。

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