摘要：工資薪金是個(gè)人收入的主要形式，超額累進(jìn)稅制和各種抵扣項(xiàng)目政策的存在，為稅務(wù)籌劃在工資薪金稅負(fù)中的運(yùn)用，提供了一定的空間。根據(jù)現(xiàn)行工資薪金個(gè)人所得稅的政策法規(guī)，結(jié)合各單位的實(shí)際情況，工資薪金稅負(fù)稅務(wù)籌劃的基本思路應(yīng)從降低應(yīng)納稅所得額和降低邊際稅率兩個(gè)方面入手。

關(guān)鍵詞：工資薪金；稅務(wù)籌劃；思路

中圖分類號(hào)：F81.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）08－０080－03

工資、薪金所得包括個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或雇傭有關(guān)的其他所得，其支付的形式包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)物和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。工資、薪金所得適用5％—45％的超額累進(jìn)稅率。即工薪越高，適用的稅率越高，稅負(fù)就越重。

一、稅務(wù)籌劃在工資薪金所得中運(yùn)用的基本思路

超額累進(jìn)稅制和各種抵扣項(xiàng)目政策的存在，為稅務(wù)籌劃在工資薪金稅負(fù)中的運(yùn)用，提供了一定的空間。根據(jù)現(xiàn)行工資薪金個(gè)人所得稅的政策法規(guī)，結(jié)合各單位的實(shí)際情況，工資薪金稅負(fù)稅務(wù)籌劃的基本思路不外乎從降低應(yīng)納稅所得額和降低邊際稅率兩個(gè)方面入手。

（一）合理籌劃薪酬政策，降低工資薪金個(gè)人應(yīng)納稅所得額

計(jì)算工資薪金的應(yīng)納稅額是以個(gè)人工資薪金收入扣除一定費(fèi)用和生活必要支出后的余額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納的。要降低應(yīng)納稅所得額，一是降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇；二是擴(kuò)大應(yīng)稅收入的可抵扣項(xiàng)目和金額。

1．降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇

員工從單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬主要是以現(xiàn)金形式發(fā)放的工資薪金所得、以員工福利形式發(fā)放的實(shí)物所得和享受單位提供的公共福利等三個(gè)方面。按照稅法規(guī)定，員工獲得的現(xiàn)金和實(shí)物方式薪酬均需繳納個(gè)人所得稅，且薪酬數(shù)額超過(guò)稅法有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，單位要做納稅調(diào)增，導(dǎo)致單位所得稅增加。但是單位提供的公共福利在一定程度上對(duì)單位和個(gè)人都是免稅的，因此，合理安排員工的公共福利，適當(dāng)將部分直接發(fā)放的工資薪金轉(zhuǎn)化為員工公共福利，是降低工資薪金個(gè)人應(yīng)納稅所得額的一個(gè)方面。具體來(lái)說(shuō)，首先，用足職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除政策。根據(jù)稅法規(guī)定，單位支付的上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的14%、2.5%、2%在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，各單位可充分利用該政策，足額計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，進(jìn)而將部分直接發(fā)放的員工薪酬轉(zhuǎn)化為福利費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)、工會(huì)活動(dòng)費(fèi)支出。其次，將支付員工個(gè)人的工資薪金采用非貨幣支付的辦法提高員工公共福利支出。例如，為員工免費(fèi)提供宿舍、免費(fèi)提供辦公設(shè)施、免費(fèi)提供交通便利、免費(fèi)提供用餐、免費(fèi)提供通訊方便等等。單位替員工個(gè)人支付這些支出，取得真實(shí)、合法、有效的發(fā)票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷后，就成為單位正常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，個(gè)人不需繳納個(gè)人所得稅，單位也可以在稅前列支，可謂單位個(gè)人雙方受益。

2．?dāng)U大應(yīng)稅收入的可抵扣項(xiàng)目和金額

根據(jù)財(cái)稅（2006）10號(hào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“三費(fèi)一金”有關(guān)個(gè)人所得稅政策規(guī)定：個(gè)人按照規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由此可見，各單位在制定薪酬分配方案時(shí)，應(yīng)盡量用好、用足、用活稅收抵免政策，如可通過(guò)提高住房公積金計(jì)提比例，將員工的部分獎(jiǎng)金收入轉(zhuǎn)移到住房公積金中。這樣既不增加單位人力費(fèi)用，又可按照稅前扣除上限，為員工繳足“三費(fèi)一金”，從而既節(jié)省單位的企業(yè)所得稅支出，又有效降低員工個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。

（二）合理籌劃工資發(fā)放，降低工資薪金個(gè)人所得的邊際稅率

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金項(xiàng)目采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率制，稅率級(jí)差為5％，如表1所示。

從表1可以看出，個(gè)人所得稅稅率隨著應(yīng)納稅所得額的增加而提高，即邊際稅率遞增，因此，降低工資薪金個(gè)人所得的邊際稅率具體要從以下三個(gè)方面入手。

1．月工資和年終獎(jiǎng)分配的合理化，使兩者適用的稅率達(dá)到最低

在全年工薪所得一定的情況下，要實(shí)現(xiàn)全年總體稅負(fù)最小，必須合理分配月工資與年終獎(jiǎng)。具體操作中，應(yīng)注意把握以下原則：第一在分配月工資與年終獎(jiǎng)時(shí)，至少保持二者中有一個(gè)在某一稅率所對(duì)應(yīng)的稅收臨界點(diǎn)上（如500、2 000或6 000、24 000等），另一個(gè)在一定范圍內(nèi)浮動(dòng)。第二若月工資適用的稅率低于年終獎(jiǎng)適用的稅率，則應(yīng)將部分年終獎(jiǎng)分配到各月發(fā)放，以降低轉(zhuǎn)移后的年終獎(jiǎng)適用的稅率。雖然全年一次性獎(jiǎng)金先除12確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此，在對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅時(shí)，其實(shí)只適用了1個(gè)月的超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是臨界點(diǎn)附近稅負(fù)跳躍式上升，從而造成收入增長(zhǎng)速度小于稅負(fù)增長(zhǎng)速度。一般來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)適用稅率應(yīng)低于或等于調(diào)整前的月工資適用的稅率。即使調(diào)整后的月工資適用的稅率提高了一級(jí)甚至兩級(jí)，在一定范圍內(nèi)，仍然可實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最小化。

例如：張某月基本工資為2 500元，年終獎(jiǎng)為42 000元，全年工薪所得共計(jì)72 000元。其應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：月工資應(yīng)納稅=（2 500-2 000）×5%=25元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=42 000×15%-125=6 175元（42 000÷12=3 500，對(duì)應(yīng)的稅率為15%，速算扣除數(shù)125）；全年應(yīng)納稅=25×12+6 175=6 475元。

如將張某的全年所得72 000元合理分配，年終發(fā)放24 000元（24 000÷12=2 000，對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)125）剩余獎(jiǎng)金18 000元分配到各月發(fā)放，則月工資為4 000元（18 000÷12+2 500）?；I劃后，其應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：月工資應(yīng)納稅=（4 000-2 000）×10%-25=175元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=24 000×10%-25=2 375元；全年應(yīng)納稅=175×12+2 375＝4 475元。顯然，比籌劃前節(jié)稅2 000元。為了便于員工和單位實(shí)施稅負(fù)最小化個(gè)稅籌劃方案，現(xiàn)將員工不同工薪水平對(duì)應(yīng)的稅負(fù)最小化方案設(shè)計(jì)表列示如下（見表2）。

從表2中可見，保持月工資稅率高于年終獎(jiǎng)稅率一級(jí)或兩級(jí)，可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。如某單位員工預(yù)計(jì)全年工薪所得為68 000元，處于表中第六檔，單位可以按月發(fā)放4 000元，剩余20 000元（68 000-4 000×12）作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，全年工薪稅負(fù)為 4075元。

2．各月收入均衡化

合理預(yù)計(jì)員工的全年所得，采取均衡分?jǐn)偡?，發(fā)放每個(gè)月度的工資薪金，減少月度工資波動(dòng)適用稅率升高。當(dāng)然，“收入均衡化”并不是一定要求每月工資絕對(duì)額相等，而是要盡可能使每月適用的個(gè)人所得稅最高稅率相等。而有些單位發(fā)放的工資除月度固定工資外，還有月度加班工資、季度考核獎(jiǎng)勵(lì)、半年獎(jiǎng)金預(yù)發(fā)等一次性的發(fā)放，使得月度工資薪金有的月份很高，而有的月份又相對(duì)較少，大幅度波動(dòng)的結(jié)果使工資獎(jiǎng)金較高的月份適用高稅率帶來(lái)的稅負(fù)增加大于工資獎(jiǎng)金較低月份適用低稅率形成的稅負(fù)減少，最終導(dǎo)致部分工資獎(jiǎng)金變成稅款，形成工資獎(jiǎng)金增加但實(shí)際收入沒有增加甚至減少的情況，因此，要最大限度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資。

3．合理確定年終考核兌現(xiàn)時(shí)點(diǎn)，為稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施留出回旋空間。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法只允許采用一次，而單位的年度考核、專項(xiàng)考核、評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)一般都必須在年度結(jié)束后的次年1月份才能準(zhǔn)確地計(jì)算，考核結(jié)果的兌現(xiàn)一般都要求在春節(jié)之前發(fā)放到位，綜合以上分析，年終考核兌現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)適宜選擇在次年的1月份。如果在年末的12月就進(jìn)行初步預(yù)算兌現(xiàn)，結(jié)果是到次年的1月份還要進(jìn)行調(diào)整，全年一次獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法不能再次使用，使稅務(wù)籌劃沒有回旋的空間，年終獎(jiǎng)金補(bǔ)差調(diào)整額只能合并到次年1月份的月度工資中一并計(jì)稅，造成月度稅率增高。

二、稅務(wù)籌劃在工薪所得中的誤區(qū)

（一）私車公用節(jié)稅

國(guó)稅函[2007]305號(hào)規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。很多單位認(rèn)為，加大稅前扣除額可以減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，并節(jié)省購(gòu)車資金。其實(shí)，私車公用與使用企業(yè)自有車輛相比，并不能達(dá)到減輕單位的所得稅負(fù)擔(dān)的目的。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定固定資產(chǎn)折舊可以在所得稅之前扣除，由于會(huì)計(jì)主體不同，單位不能計(jì)提私家車的折舊，不但喪失折舊抵稅的機(jī)會(huì)，同時(shí)還在無(wú)形中加重了員工的個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)。員工因私車公用而在單位報(bào)銷的費(fèi)用，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)并入其工薪所得，一并繳納個(gè)人所得稅。

（二）福利費(fèi)免稅

免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，是指從福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的職工生活補(bǔ)助費(fèi)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得的形式包括“現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)物和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，首次將“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”納入個(gè)人所得形式。大到住房、汽車，小到瓜子、飲料等，均屬于工薪所得，必須繳納個(gè)人所得稅。另外，單位發(fā)放的商場(chǎng)的購(gòu)物卡、組織的免費(fèi)旅游等，也必須按工薪所得繳納所得稅。

三、實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)必須注意的事項(xiàng)

（一）準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)，依法合規(guī)繳納稅款

依法合規(guī)納稅是稅務(wù)籌劃的基本前提，也是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的光榮義務(wù)。納稅人應(yīng)以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策辦事，在稅法許可和符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃。準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃的根本保證。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須全面掌握相關(guān)稅收法規(guī)，準(zhǔn)確理解其內(nèi)涵，找準(zhǔn)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的“結(jié)點(diǎn)”或“空間”，并及時(shí)實(shí)施稅務(wù)籌劃的技術(shù)處理，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的預(yù)期目標(biāo)。

（二）全局統(tǒng)籌考慮，取得決策層的認(rèn)同和支持

稅務(wù)籌劃對(duì)于各單位而言是一項(xiàng)綜合性的工作，涉及財(cái)務(wù)、薪酬、經(jīng)營(yíng)、決策等各個(gè)部門，需要多個(gè)部門的互相配合與協(xié)作。因此，在稅務(wù)籌劃時(shí)，必須全局統(tǒng)籌考慮，用整體、全面的眼光來(lái)分析各涉稅事項(xiàng)及其操作流程的稅負(fù)水平，綜合考慮各種因素，籌得進(jìn)、出得來(lái)，從成本效益原則出發(fā)，全面衡量稅務(wù)籌劃方案的稅后收益。同時(shí)，要取得決策層的認(rèn)同和支持，這是稅務(wù)籌劃成功與否的關(guān)鍵。籌劃人員要向決策層詳細(xì)闡述稅務(wù)籌劃知識(shí)，通過(guò)具體案例的計(jì)算對(duì)比，讓他們認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性和必要性，從而重視稅務(wù)籌劃工作，推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。

（三）因時(shí)制宜，及時(shí)進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整。

稅務(wù)籌劃的理念、方法、技術(shù)等隨著稅法調(diào)整，涉稅事項(xiàng)內(nèi)容和流程等方面的變化在不斷深化，這使得稅務(wù)籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性。因此，稅務(wù)籌劃要堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)自身的實(shí)際情況和外部的客觀環(huán)境，在理解透徹的前提下進(jìn)行，嚴(yán)防生搬硬套；要因地、因時(shí)科學(xué)合理地選擇籌劃方法，及時(shí)調(diào)整籌劃方案，精心組織實(shí)施，才能確保稅務(wù)籌劃的成功。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 吉文麗.工薪所得個(gè)人所得稅籌劃探析[J].財(cái)會(huì)月刊，2009，（10）.

The usage of the tax planning in the salary tax burden

LI Qi-yin

(Economy management section，Nantong commerce and trade high level vocation school，Nantong 226011，China)

Abstract: Salary is the main form of income ，the progressive tax system， and various items of the existing offsetting policy， tax planning to pay salaries in the computed based on the use of space. Under the existing pay salaries tax policies， the organizations actual conditions， planning for the tax computed based on the basic ideas should be reduced from taxable income and reduce marginal tax rate with two aspects.

Key words: salary; tax planning;idea