摘要：目前，我國的《個人所得稅法》是以個人為單位對納稅人所得計征個人所得稅，既未考慮家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的差異，也未對納稅人的實際稅負(fù)能力進(jìn)行考量，從而偏離了個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入、實現(xiàn)收入公平分配的目標(biāo)和原則。為了更好地發(fā)揮個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中的作用，國家發(fā)展和改革委員會的專家向“十二五”規(guī)劃提出了應(yīng)該以家庭為單位征收個人所得稅的建議，從而應(yīng)逐步完善相應(yīng)配套條件：推動分類所得稅制向綜合所得稅制的改革，制定科學(xué)合理的稅率和費用扣除額，加強(qiáng)個人收入監(jiān)控機(jī)制，完善稅收征管方式。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；家庭為單位；稅改方案

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）08－０078－02

個人所得稅是當(dāng)今世界上大多數(shù)國家普遍開征的稅種?；诟鲊煌幕緡椋瑐€人所得稅制大體可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制，分類綜合所得稅制；而根據(jù)個人所得稅課稅單位的選擇不同，又分為兩種課稅模式，即個人課稅制和家庭課稅制。目前，我國實行的是以個人為征收主體的分類所得稅制，這種稅制雖然易于控管，方便征收，但不利于貫徹量能課稅的原則。

2010年8月23日，全國人大常委會首次圍繞編制 “十二五”規(guī)劃綱要開展了專題調(diào)研活動。國家發(fā)展和改革委員會的專家向“十二五”規(guī)劃提出建議，征收個人所得稅應(yīng)考慮每個人實際負(fù)擔(dān)的人口。國家發(fā)展和改革委員會社會發(fā)展研究所所長楊宜勇在接受采訪時說，收入分配改革方案核心應(yīng)該是“不能讓富的再富，窮的再窮”。他建議以家庭為單位計算征收個人所得稅。國家發(fā)展和改革委員會財政金融司司長徐林指出：目前，我國個人所得稅的征收體制有很多缺陷。征收機(jī)制是通過工作單位在工資發(fā)放單位代繳的，并沒有考慮每個人實際負(fù)擔(dān)的人口，一部分人承擔(dān)的個人所得稅偏高?！拔覀冞€有些征管的漏洞，可能有一部分人并沒有繳足個人所得稅。這是我們下一步個稅改革的主要方面?！贝送猓Ｎ瘯A(yù)算工作委員會在關(guān)于稅收制度改革的專題調(diào)研報告中建議，適當(dāng)提高居民生活費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，實行以家庭為單位征收的個人所得稅改革具有必要性和一定程度的可行性。下面談一下我個人對這個問題的淺顯認(rèn)識。

一、以家庭為單位征收個人所得稅的必要性

目前，我國的《個人所得稅法》是以個人為單位對納稅人所得計征個人所得稅，既未考慮家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的差異，也未對納稅人的實際稅負(fù)能力進(jìn)行考量，從而偏離了個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入、實現(xiàn)收入公平分配的目標(biāo)和原則。家庭是一個經(jīng)濟(jì)整體，共同從事生產(chǎn)、投資和消費行為，共同承擔(dān)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。作為社會的基本細(xì)胞，它的穩(wěn)定也直接關(guān)系到社會的穩(wěn)定。因此，家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)對納稅人的納稅能力起著制約的作用。家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)具有很大的差異性，為此要公平地衡量納稅人的納稅能力，就必須對納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)進(jìn)行具體的分析和了解，而不應(yīng)將納稅人的收入狀況同家庭的經(jīng)濟(jì)狀況割裂開來考慮，否則，就會形成“窮人納稅，富人避稅”的不公正局面。由此可見，以家庭為單位征收個人所得稅的稅制改革勢在必行。

二、以家庭為單位征收個人所得稅的優(yōu)勢分析

以家庭為單位征收個人所得稅是我國現(xiàn)階段個人所得稅稅制改革的方向，與以個人為單位相比具有很大的優(yōu)勢。家庭課稅是指把家庭所有成員的收入都納入到應(yīng)納稅所得額中，在實際計算過程中按照個人收入疊加，得出家庭的收入總額，即應(yīng)納稅所得額。以家庭為單位的個人所得稅綜合稅制是綜合所得稅制的一種，這種課稅模式的優(yōu)勢在于將家庭的綜合所得在進(jìn)行一定的費用扣除之后征稅，可以考慮到整個家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也使獲得同樣收入的家庭交同樣的稅，即實現(xiàn)了稅收的公平原則。

三、以家庭為單位征收個人所得稅需要完善的配套條件

（一）改變個人所得稅征收模式

推動分類所得稅制向綜合所得稅制的改革，為家庭課稅制征收創(chuàng)造基礎(chǔ)條件，可有效地調(diào)節(jié)收入分配，遏制貧富差距懸殊的現(xiàn)象，這比當(dāng)前實行的以個人為單位計算納稅所得額更加公平、合理。

（二）制定科學(xué)合理的稅率和費用扣除額

這既能體現(xiàn)量能課稅的原則，也能保證納稅人稅負(fù)公平的有效實現(xiàn)。目前，我國使用的是超額累進(jìn)稅率以及比例稅率，對工資、薪金所得實行5%—45%的九級超額累進(jìn)稅率，對個體經(jīng)營、承包經(jīng)營所得實行5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率，由此可見，對普通工薪階層的課稅明顯重于個體經(jīng)營者和承包經(jīng)營者。況且，稅率檔次過多以至于收入來源單一、收入少的納稅人比收入來源多元化、收入多的納稅人繳納了更多的稅費，從而導(dǎo)致了稅負(fù)的橫向不公平。為了更好地體現(xiàn)稅收公平，提高稅收效率，可嘗試將九級稅率檔次減為五級，即5%、10%、15%、25%、35%，最高邊際稅率降到35%左右。隨著通貨膨脹的愈演愈烈以及全國各地物價與生活水平的不同，“一刀切”的定額扣除法越來越不適應(yīng)當(dāng)前的稅制。稅收“物價指數(shù)化”可以根據(jù)物價的變動自動確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和費用扣除額，建立起彈性稅制，以便剔除通貨膨脹所帶來的影響；然后再根據(jù)各個家庭的不同情況綜合考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)、子女教育、贍養(yǎng)老人以及個人的住房貸款、醫(yī)療支出等因素，進(jìn)行成本費用扣除、生計費用扣除、個人特許扣除后，計算出合理的納稅所得額。

（三）加強(qiáng)個人收入監(jiān)控機(jī)制

建立個人財產(chǎn)登記制度，使個人財產(chǎn)來源的合法性及合理性得以界定，并將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地對稅源進(jìn)行控制。推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，加強(qiáng)對現(xiàn)金支付的管理，要求大額支付必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，從源頭上防范偷漏稅行為的發(fā)生。實行個人存款實名制，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。建立納稅人稅號機(jī)制，在全國建立統(tǒng)一的個人所得稅信息管理系統(tǒng)，依托個人的身份證號進(jìn)行登記，一個人終生用一個稅號，建立準(zhǔn)確、完整的納稅人檔案，只有這樣才能全面掌握納稅人的各類涉稅信息。

（四）完善稅收征管方式

1.完善代扣代繳制度與自行申報制度的結(jié)合

代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上實現(xiàn)對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效方法。要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，各級政府機(jī)關(guān)必須高度重視并帶頭實施，足額、及時代扣代繳，做全社會依法納稅的模范；實行代扣代繳單位登記制度，各單位要全面登記，依法扣繳，并與稅務(wù)部門簽訂“代扣代繳責(zé)任書”，加強(qiáng)代扣代繳工作的責(zé)任；同時，還必須建立系統(tǒng)的管理機(jī)制，對扣繳責(zé)任人的扣繳行為實施有效的跟蹤管理和監(jiān)控，并進(jìn)行分析其扣繳是否正常；要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，應(yīng)進(jìn)一步落實代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任，加強(qiáng)對扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時，要進(jìn)一步加強(qiáng)與自行申報制度的結(jié)合，即由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。實踐證明代扣代繳與自行申報相結(jié)合是實現(xiàn)稅源控管，預(yù)防稅款流失的有效措施，而且可以提高個人的納稅意識，起到對納稅人和扣繳義務(wù)人的雙向控管。

2.建立健全稅務(wù)及其相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)建設(shè)

在稅務(wù)機(jī)關(guān)外部不斷增強(qiáng)部門合力，構(gòu)建起日趨完善的協(xié)稅護(hù)稅體系。目前，我國的稅務(wù)部門與財政、工商、海關(guān)、安全、公安、銀行、證交所等相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施，如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等。不能實現(xiàn)信息共享，而使外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源，出現(xiàn)大量稅收漏洞?？梢?，稅收的征管不能只局限于稅務(wù)部門，要加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)是當(dāng)務(wù)之急。

3.推行稅務(wù)代理制度

由于納稅過程繁瑣和納稅人掌握稅法知識的有限性，多數(shù)納稅人在確定應(yīng)納稅所得額、計算應(yīng)納稅額履行申報手續(xù)和辦理交納稅事宜方面難以自行完成，急需設(shè)置一個簡明高效的稅收管理機(jī)構(gòu)作為紐帶。而稅務(wù)代理制度的推行，一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù)，消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險；另一方面，在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁，把稅收政策和稅收常識及時傳遞給納稅人，督促納稅人依法納稅。同時，稅務(wù)部門也可以通過稅務(wù)代理了解個人所得稅征管過程中存在的問題，不斷改進(jìn)和完善征管方式。

4.加大對偷逃稅行為的稽查力度和處罰力度

建立一支具有權(quán)威性、擁有相應(yīng)技術(shù)手段的稽查隊伍。在稅源集中的地區(qū)要設(shè)立專門的稅務(wù)所或分局專管個人所得稅。加強(qiáng)稅務(wù)司法體系的建設(shè)，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。借助法律武器，采取強(qiáng)制措施，嚴(yán)厲打擊偷稅、抗稅等不法行為，最終實現(xiàn)納稅人從“他律”向“自律”的轉(zhuǎn)變。良好的處罰機(jī)制使偷逃稅行為及時地受到應(yīng)有的處罰，讓任何偷逃稅行為都變得不劃算，從利益機(jī)制上促使納稅人依法納稅。在個人所得稅征管過程中，要加大對偷逃稅的懲罰力度，促使其偷逃稅的成本提高，大于偷逃稅的收益。對偷逃稅者制定公開詳細(xì)的處罰措施，尤其是對一些偷稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任。同時，還要提高納稅人被稽查的概率，尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者，對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定移交司法機(jī)關(guān)立案審查。

綜上所述，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，家庭課稅制下的個人所得稅綜合改革將是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。但這項改革具有重大的現(xiàn)實意義，這種新型的納稅主體模式比現(xiàn)行單一的以個人為主體征稅更能適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人們生活水平的變化，更能充分促進(jìn)個人所得稅社會公平目標(biāo)的實現(xiàn)，也更加符合我國基本國情，切實可行。

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