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        基于內(nèi)部控制理論的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制系統(tǒng)研究

        2015-07-13 03:03:16王發(fā)文
        財經(jīng)界·下旬刊 2015年15期
        關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán)

        王發(fā)文

        摘要:集團(tuán)形式企業(yè)是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物,屬于企業(yè)特定組織結(jié)構(gòu),是國家國民經(jīng)濟(jì)水平的體現(xiàn)。新時期,若企業(yè)集團(tuán)繼續(xù)沿用傳統(tǒng)內(nèi)控理論,則非常容易導(dǎo)致投資、財務(wù)及業(yè)務(wù)上的失控,財務(wù)失控問題影響范圍最為廣泛。因此,將新型財務(wù)內(nèi)部控制理論應(yīng)用在企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理中,可全面對企業(yè)財務(wù)問題進(jìn)行研究分析,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制理論 企業(yè)集團(tuán) 財務(wù)控制系統(tǒng)

        現(xiàn)階段,企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境越來越復(fù)雜,在經(jīng)營管理等方面也存在很多不確定性。很多企業(yè)為了更好的應(yīng)對市場競爭,紛紛開始構(gòu)建企業(yè)集團(tuán),給企業(yè)內(nèi)部控制工作帶來更多困難。雖然近年來我國企業(yè)集團(tuán)發(fā)展態(tài)勢良好,但是很多其他財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)尚未完全建立,一定程度上會對生產(chǎn)、經(jīng)營及管理決策帶來較大影響,進(jìn)而出現(xiàn)盲目投資現(xiàn)象,使得財務(wù)管理內(nèi)部控制問題長期無法得到解決,從根本上制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展步伐。本文總結(jié)企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制工作現(xiàn)狀,簡要分析財務(wù)控制邊界與理論,并對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制系統(tǒng)進(jìn)行探討,旨在為相關(guān)領(lǐng)域研究提供一定思路。

        一、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制研究現(xiàn)狀

        實際上,與財務(wù)控制理論相比,內(nèi)控理論內(nèi)容更為豐富、體系更加完善。將內(nèi)控理論應(yīng)用到財務(wù)控制管理工作中,能夠是財務(wù)控制更加全面、清晰,進(jìn)而理清財務(wù)控制邊界。但是當(dāng)前,針對我國企業(yè)集團(tuán)來說,其自身在對財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行分析和研究時,大多將精力放在內(nèi)控模式、體系及方法中,對控制環(huán)境、效率等方面的研究還比較欠缺。

        二、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制邊界與理論分析

        (一)財務(wù)控制研究邊界

        企業(yè)集團(tuán)在開展財務(wù)控制工作時,需要母公司根據(jù)實際情況,采取具有針對性的控制方法,對企業(yè)內(nèi)部資源、財務(wù)管理及經(jīng)濟(jì)活動等要素進(jìn)行科學(xué)合理的宏觀調(diào)控,進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。權(quán)威研究結(jié)果顯示,企業(yè)集團(tuán)在實施財務(wù)管控時,往往融合了雙重概念,即企業(yè)集團(tuán)與財務(wù)管控的融合,因此在控制方法上具備多元性,同時在控制鏈條方面具有層次性,且整個控制課題兼具綜合化及全面化特征。

        (二)財務(wù)控制理論與研究主要框架

        1、內(nèi)控理論演變過程與控制體系的建立

        內(nèi)控原理在不斷發(fā)展的過程中,逐漸形成了專業(yè)的理論體系,其大致經(jīng)歷了4個階段,即牽制制度階段、制度階段、結(jié)構(gòu)控制階段及整體框架階段。在最初階段,內(nèi)控理論主要負(fù)責(zé)分析企業(yè)審計效率?,F(xiàn)階段,內(nèi)控理論已經(jīng)不僅僅局限在會計、審計的框架,而是將與企業(yè)未來發(fā)展的相關(guān)因素全部融入到財務(wù)內(nèi)部管理中,例如職工綜合素質(zhì)、企業(yè)人力資源、管理者素質(zhì)、企業(yè)抗風(fēng)險意識及企業(yè)文化建設(shè)等。從整個理論體系演變的過程可以看出,內(nèi)控已經(jīng)不再是一種簡單機(jī)械的財務(wù)信息反饋機(jī)制,而是要將系統(tǒng)理論、控制理論等思想充分融入到實際工作中,使其貫穿于企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制工作始終。

        2、內(nèi)控理論主要研究框架

        內(nèi)控理論體系中的主要觀點,能夠為分析企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控組織特點、內(nèi)控手段之間的聯(lián)系提供理論上的支持。其中,財務(wù)控制作為企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的核心組成部分,其理論體系與內(nèi)控理論在觀念和思想上非常相似,因此具有同源性。也就是說,財務(wù)控制管理的績效不僅會受到財務(wù)控制手段的影響,也會受到財務(wù)控制內(nèi)部環(huán)境的制約。與此同時,財務(wù)控制手段也會受到財務(wù)控制內(nèi)部環(huán)境的影響,財務(wù)控制手段與企業(yè)財務(wù)內(nèi)控環(huán)境匹配程度越高,其自身的控制效果越好。財務(wù)控制系統(tǒng)主要以財務(wù)為導(dǎo)向,以內(nèi)部控制為目標(biāo),且整個控制活動包括內(nèi)控手段、內(nèi)控環(huán)境及內(nèi)控目標(biāo)。

        三、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制系統(tǒng)研究

        (一)財務(wù)控制系統(tǒng)設(shè)計原則

        通常,企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制環(huán)境主要由兩個因素組成,一是內(nèi)部環(huán)境,二是外部環(huán)境。其中,內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)的所有內(nèi)部因素,如領(lǐng)導(dǎo)階層主要決策、內(nèi)部文化建設(shè)、綜合競爭能力、企業(yè)信譽(yù)度、企業(yè)美譽(yù)度、市場定位、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)等。外部環(huán)境主要是指企業(yè)之外的所有影響因素,如政策、法規(guī)、市場環(huán)境、金融政策等。因此,在進(jìn)行財務(wù)控制系統(tǒng)設(shè)計時,要首先考慮內(nèi)部因素的影響,在此基礎(chǔ)上重點對外部環(huán)境的復(fù)雜性進(jìn)行考量,并對其不確定性進(jìn)行及時規(guī)避。

        (二)系統(tǒng)運行設(shè)計方法

        針對財務(wù)控制系統(tǒng)建設(shè)和運行來說,目標(biāo)控制非常重要,主要包括預(yù)算目標(biāo)控制及企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)控制等。要素控制工作的主要對象為:企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度、人力資源、組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)信息及投資資金等。環(huán)節(jié)控制工作的主要對象是:企業(yè)內(nèi)部審計、資產(chǎn)處置、投資擔(dān)?;顒蛹柏攧?wù)風(fēng)險防控等。過程控制則需要從兩個角度進(jìn)行考慮和劃分,一是控制環(huán)節(jié),二是控制要素。而結(jié)果控制則是對上述控制活動的總結(jié),下文將對目標(biāo)控制、過程控制及結(jié)果控制進(jìn)行詳細(xì)介紹:

        目標(biāo)控制:目標(biāo)控制主要包括預(yù)算目標(biāo)控制及企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)控制等,為保證企業(yè)全面健康發(fā)展,需以戰(zhàn)略角度作為出發(fā)點,并進(jìn)行全面掌控,不斷為企業(yè)發(fā)展方向做出有效指導(dǎo)。因此,在制定目標(biāo)控制時,要與企業(yè)主要發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展環(huán)境相匹配,同時兼顧年度預(yù)算目標(biāo)、企業(yè)融資方式、利潤分配方法及人才隊伍建設(shè)等。

        過程控制:與目標(biāo)控制相同,過程控制同樣要從兩個角度進(jìn)行研究和分析,一是控制環(huán)節(jié),二是控制要素。其中控制環(huán)節(jié)的主要影響因素為組織影響行為,而控制要素的主要影響因素則為戰(zhàn)略決定組織。兩個影響因素均會對企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生一定影響,并逐漸成為企業(yè)的主要載體。要明確企業(yè)集團(tuán)各級權(quán)責(zé)關(guān)系,才能發(fā)揮規(guī)章制度的制約作用。

        結(jié)果控制:結(jié)果控制主要包括兩個方面,首先是審計控制,即相關(guān)審計人員薪酬確定、任用、免職等問題需要企業(yè)集團(tuán)的審計結(jié)果相符,進(jìn)一步提高審計工作的透明性和公正性。其次是績效考核,其與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況存在緊密聯(lián)系,這種情況也驗證了結(jié)果控制和目標(biāo)控制的對應(yīng)關(guān)系。

        (三)財務(wù)控制系統(tǒng)中的支撐系統(tǒng)

        企業(yè)文化:企業(yè)文化是一種意識形態(tài),是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的靈魂,也是企業(yè)正常運行的“軟實力”。通常情況下,企業(yè)文化在一定程度上具有相應(yīng)的慣性,會對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營及管理等方面活動產(chǎn)生一定影響。若將企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制體系視為硬件系統(tǒng),企業(yè)文化必然是典型的軟件系統(tǒng),將兩者有機(jī)統(tǒng)一,是實現(xiàn)企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)的途徑。

        管理人員職業(yè)素養(yǎng):市場經(jīng)濟(jì)制度下,企業(yè)市場制度需要產(chǎn)權(quán)制度及法律法規(guī)作為依托,同時也需要職業(yè)素養(yǎng)較高的管理人員來進(jìn)行操作。因此,企業(yè)要以誠信和務(wù)實作為開展經(jīng)營管理的理念,并將其始終貫穿在企業(yè)集團(tuán)各個工作環(huán)節(jié)中,進(jìn)而不斷提高企業(yè)的知名度及美譽(yù)度,實現(xiàn)企業(yè)自身商業(yè)價值和社會效益的統(tǒng)一。與此同時,要對廣大員工進(jìn)行培訓(xùn)和教育,使其能夠滿足企業(yè)全面發(fā)展需要。

        企業(yè)能力:企業(yè)能力不僅是指經(jīng)濟(jì)實力,市場競爭能力、財務(wù)管理水平等因素均可作為衡量企業(yè)能力的重要依據(jù),這些因素同樣也決定了企業(yè)財務(wù)控制工作的效率。因此,要想提升企業(yè)內(nèi)部控制效率,首先要培養(yǎng)企業(yè)能力,為此企業(yè)要不斷對自身的員工培訓(xùn)教育機(jī)制進(jìn)行完善,大力推行企業(yè)能力創(chuàng)新。

        法人治理結(jié)構(gòu):企業(yè)集團(tuán)法人治理與財務(wù)控制工作往往是相互依存的關(guān)系,良好的公司治理結(jié)構(gòu)是開展財務(wù)管理活動的基礎(chǔ),而財務(wù)管理和控制能夠為企業(yè)法人治理提供保障。 因此,企業(yè)集團(tuán)要盡快建立相關(guān)決策機(jī)制,并在實踐工作中不斷對其進(jìn)行完善,同時建立激勵、監(jiān)管、責(zé)任追究及信息披露制度,進(jìn)而為企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制工作的順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

        四、結(jié)束語

        企業(yè)集團(tuán)在開展財務(wù)控制工作時,整個財務(wù)控制問題不應(yīng)僅僅停留在理論上,同時也要與實踐操作充分結(jié)合。根據(jù)多年工作經(jīng)驗,認(rèn)為影響企業(yè)財務(wù)控制工作順利進(jìn)行的因素包括很多方面,涉及到企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等。近年來,我國企業(yè)集團(tuán)發(fā)展態(tài)勢良好,但是很多其他財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)尚未完全建立。為避免盲目投資現(xiàn)象,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,本文總結(jié)企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制工作現(xiàn)狀,簡要分析財務(wù)控制邊界與理論,并對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制系統(tǒng)進(jìn)行探討。

        參考文獻(xiàn):

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