【摘要】 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析和防范策略研究中財(cái)務(wù)指標(biāo)的建立是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。文章根據(jù)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，引入了一系列的定量和定性指標(biāo)，以求建立一套符合高校實(shí)際情況的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系，真正達(dá)到防范和控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
　　【關(guān)鍵詞】 高校；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 預(yù)警指標(biāo)
　　
　　現(xiàn)階段普通高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)面臨的首要問題是校區(qū)建設(shè)籌資形成的巨額銀行貸款的償債風(fēng)險(xiǎn)，到2006年底，全國高校貸款規(guī)模在4 500億元到5 000億元。利息的支出在140億元以上。普通高校在面臨如此高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況下，建立預(yù)警系統(tǒng)勢在必行，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系的依據(jù)，對分析高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況有重要的影響，所以，建立科學(xué)、可行的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系是高校預(yù)警管理至關(guān)重要的一步。
　　
　　一、建立公辦普通高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系原則
　　本文在考慮到各公辦普通高校的發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合財(cái)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)律的實(shí)際情況下，提出了建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)遵循的幾點(diǎn)基本原則。
　?。ㄒ唬┛茖W(xué)性原則
　　科學(xué)性原則要求指標(biāo)的構(gòu)建要以高校財(cái)務(wù)工作任務(wù)需要為依據(jù)，要求指標(biāo)不能重復(fù)、對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)不遺漏；指標(biāo)之間相互既具有獨(dú)立性，又可以互為補(bǔ)充說明，能基本反映財(cái)務(wù)核算和績效評價(jià)的主要內(nèi)容和特點(diǎn)。
　?。ǘ┫到y(tǒng)性原則
　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系是一個(gè)由點(diǎn)到面，又由面到點(diǎn)的復(fù)雜系統(tǒng)，所以不能用單一的指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，而要建立一級指標(biāo)和對應(yīng)的多個(gè)二級財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)來反映高校的財(cái)務(wù)狀況。但是指標(biāo)又不能太多，不重復(fù)，不遺漏，以免失去評價(jià)的重點(diǎn)。
　?。ㄈ┛杀刃栽瓌t
　　預(yù)警指標(biāo)的設(shè)計(jì)不僅僅只針對某一座高校適用或有效，應(yīng)對所有的高校都適用，否則失去了他的實(shí)際價(jià)值。因此，指標(biāo)應(yīng)建立在統(tǒng)一的核算范圍之內(nèi)和相同的可比參考點(diǎn)之上，口徑一致，相互可比。
　　（四）動(dòng)態(tài)完善原則
　　動(dòng)態(tài)完善性原則就是指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)不僅能在某一年度適用，在較長的時(shí)期內(nèi)都能連續(xù)的使用。高校的財(cái)務(wù)狀況是隨著經(jīng)濟(jì)的變化而變化的，那么高校財(cái)務(wù)評價(jià)也應(yīng)該是在不斷地變化和完善的。如果能根據(jù)教育行政部門的新政策和會(huì)計(jì)核算的變化，逐年修訂完善指標(biāo)，就能更全面地反映出各高校財(cái)務(wù)狀況的總體水平。
　　
　　二、公辦普通高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系的建立
　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)指標(biāo)的建立
　　本文根據(jù)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，構(gòu)建由償債能力、投資能力、財(cái)務(wù)運(yùn)營績效、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)四類預(yù)警指標(biāo)構(gòu)成的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警定量指標(biāo)體系。其中，以償債能力預(yù)警指標(biāo)為主，以投資能力、流動(dòng)預(yù)警指標(biāo)和財(cái)務(wù)運(yùn)行績效預(yù)警指標(biāo)為輔。明細(xì)見表1。
　　非財(cái)務(wù)指標(biāo)本文采用的是定性指標(biāo)，本文通過對普通高校采用簡要問答形式標(biāo)準(zhǔn)化調(diào)查法，設(shè)計(jì)了5項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)。分別是學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略、學(xué)校經(jīng)營管理水平、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支真實(shí)和資產(chǎn)安全完整率。判斷依據(jù)是要根據(jù)學(xué)校的具體辦學(xué)特色、師資隊(duì)伍、經(jīng)營環(huán)境文化、內(nèi)部控制制度執(zhí)行實(shí)際效果、會(huì)計(jì)資料差錯(cuò)情況和期末資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)和期末資產(chǎn)賬面數(shù)的比值結(jié)果來具體綜合判斷。
　?。ǘ┕k普通高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的綜合判斷
　　公辦高校要判斷高校綜合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該分析每一種具體風(fēng)險(xiǎn)，通過財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各指標(biāo)與預(yù)警線的比較，得出公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況的綜合判斷。本文結(jié)合高校的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度，發(fā)出警報(bào)的模式有綠燈、黃燈和紅燈。
　　1.綠燈。綠燈代表是高校的財(cái)務(wù)狀況良好，沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)都沒有超過預(yù)警界限，并且都遠(yuǎn)離報(bào)警線，或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)中接近預(yù)警線的都不能超過兩個(gè)。
　　2.黃燈。黃燈反映高校部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的部分預(yù)警指標(biāo)已經(jīng)超過了警界線，表現(xiàn)出中度財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征。
　?。?）償債風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)中，學(xué)校累計(jì)貸款占總資產(chǎn)比率和已獲利息保障倍數(shù)有一個(gè)報(bào)警；或二者均未突破預(yù)警線，但其他指標(biāo)有兩個(gè)以上指標(biāo)突破預(yù)警線。
　?。?）投資風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警指標(biāo)中，假如投資收益率和基建投資支付能力有一個(gè)報(bào)警；或者二者沒有一個(gè)報(bào)警，其他指標(biāo)只有一個(gè)報(bào)警且都接近報(bào)警。
　　（3）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)中，銀行存款保障率或現(xiàn)實(shí)支付比率有一個(gè)突破預(yù)警線；或者二者均未報(bào)警，其他指標(biāo)只有一個(gè)報(bào)警且其它指標(biāo)都接近報(bào)警。
　　（4）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)中，經(jīng)費(fèi)自給率和公用支出比率有一個(gè)報(bào)警；或者二者都沒有報(bào)警，其他指標(biāo)只有一個(gè)報(bào)警且其他指標(biāo)都接近報(bào)警。
　　出現(xiàn)上述情況之一，或者總的說來沒有超過3個(gè)核心指標(biāo)超過警界限；或在核心指標(biāo)沒有報(bào)警的情況下其他指標(biāo)超過3個(gè)報(bào)警。出現(xiàn)黃燈警報(bào)；提醒財(cái)務(wù)管理者積極采取相應(yīng)措施。
　　3.紅燈。紅燈級別反映高校已經(jīng)出現(xiàn)了嚴(yán)重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)高度重視。
　?。?）籌資風(fēng)險(xiǎn)和償債風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)中，學(xué)校累計(jì)貸款占總收入比率和現(xiàn)實(shí)支付比率已經(jīng)突破預(yù)警線；或者它們中有一個(gè)報(bào)警，且其他指標(biāo)有兩個(gè)以上指標(biāo)突破預(yù)警線。
　?。?）投資風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警指標(biāo)中，投資收益率和基建投資支付能力都已經(jīng)報(bào)警；或者其中有一個(gè)報(bào)警，且其他指標(biāo)有兩個(gè)報(bào)警且都接近報(bào)警。
　?。?）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)中，銀行存款保障率或現(xiàn)實(shí)支付比率突破預(yù)警線；或者二者未報(bào)警，其他指標(biāo)有兩個(gè)以上報(bào)警且其它指標(biāo)都接近報(bào)警。
　?。?）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)中，經(jīng)費(fèi)自給率和公用支出比率都已經(jīng)報(bào)警；或者二者有一個(gè)報(bào)警，其他指標(biāo)有兩個(gè)以上報(bào)警且其他指標(biāo)都接近報(bào)警。
　　出現(xiàn)上述情況之一，或者總的說來有3個(gè)核心指標(biāo)都超過警界限；或在核心指標(biāo)沒有報(bào)警的情況下其他指標(biāo)超過4個(gè)報(bào)警。出現(xiàn)紅燈警報(bào)；提醒學(xué)校財(cái)務(wù)管理者應(yīng)盡快采取措施，防范及降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　三、普通高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)實(shí)證分析
　　本文選取樣本高校是一所具有50多年辦學(xué)歷史的多學(xué)科普通高等學(xué)校。學(xué)校建有兩個(gè)校區(qū)，校園總面積1 742畝。本文運(yùn)用該高校2007—2009年度實(shí)際財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)例分析。
　　（一）衡量償債風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)核算及風(fēng)險(xiǎn)分析
　　2007—2009年，該校償債能力指標(biāo)核算結(jié)果如表2：
　　從2007—2009年度各指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果和警界線比較，2009年度各項(xiàng)指標(biāo)明顯都優(yōu)于前兩年，同時(shí)也說明2009年度的償債風(fēng)險(xiǎn)是小于2008年度的。運(yùn)營狀況較好。但是2009年度依然有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的征兆，是黃燈警示，提醒財(cái)務(wù)管理者積極采取相應(yīng)措施。
　　（二）衡量投資風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)核算及風(fēng)險(xiǎn)分析
　　2007年—2009年12月，該校在投資能力指標(biāo)具體計(jì)算結(jié)果如表3。
　　投資核算指標(biāo)各年雖然都有所變化，但是變化不大，2007—2009年度投資指標(biāo)均沒有超出預(yù)警線，所以2007—2009年度的投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是綠燈。
　?。ㄈ┖饬控?cái)務(wù)運(yùn)營績效指標(biāo)核算及風(fēng)險(xiǎn)分析
　　2007年—2009年該校在財(cái)務(wù)運(yùn)營績效指標(biāo)具體核算如表4。
　　從指標(biāo)計(jì)算值計(jì)算結(jié)果可看出，只有2007年一個(gè)自籌收入比率指標(biāo)超過了警界線。說明學(xué)校的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況良好，發(fā)展能力良好。2007年度風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是黃燈，2008和2009年度風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警都是綠燈。
　?。ㄋ模┖饬苛鲃?dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)核算及風(fēng)險(xiǎn)分析
　　2007年—2009年12月，該校在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)具體計(jì)算指標(biāo)如表5。
　　現(xiàn)在不光是企業(yè)單位，其他性質(zhì)的單位也越來越重視資金的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，本案例從指標(biāo)計(jì)算值計(jì)算結(jié)果可看出銀行存款保障在逐年下降，說明學(xué)校各項(xiàng)資金的調(diào)劑能力在加強(qiáng)，
　?。ㄎ澹╊A(yù)警指標(biāo)的綜合分析
　　根據(jù)高校2007—2009年度各財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)狀況，以及高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警綜合判斷的原則，該高校2007—2009年度的綜合預(yù)警情況如表6。
　　建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系雖然能夠一定程度地防范高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但無法從根本上化解風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)分別從政府、高校、銀行的角度提出相關(guān)的完善措施，以期從根源上避免債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的危機(jī)。
　　
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