【摘要】 隨著利益相關(guān)者共同治理理念和實(shí)踐的日益普及，需對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新，適合利益相關(guān)者治理的新型的會(huì)計(jì)模式——利益相關(guān)者會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生.。文章首先對(duì)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的概念進(jìn)行了界定并闡述了其理論淵源，在此基礎(chǔ)上，對(duì)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)建立的必要性進(jìn)行了分析論證。
　　【關(guān)鍵詞】 公司治理；利益相關(guān)者理論；利益相關(guān)者會(huì)計(jì)；必要性
　　
　　一、引言
　　利益相關(guān)者會(huì)計(jì)是由我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者王竹泉教授率先將利益相關(guān)者理論引入會(huì)計(jì)理論的研究中提出的。張智霞（2010）在《利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)》中首次對(duì)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的概念做出界定：是指在利益相關(guān)者理論的指導(dǎo)下，以貨幣作為主要計(jì)量單位，利用專門的技術(shù)和方法，將價(jià)值鏈管理與業(yè)務(wù)流程管理有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)（創(chuàng)造過(guò)程與分享結(jié)果）及各類利益相關(guān)者的權(quán)益進(jìn)行反映與控制，并報(bào)告給利益相關(guān)者據(jù)以做出決策，維護(hù)權(quán)益、提高效益的價(jià)值管理信息系統(tǒng)。
　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)的、工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)了極大的沖擊。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化促使會(huì)計(jì)“反應(yīng)性”發(fā)展。近年來(lái)，隨著公司治理理念的日趨成熟和對(duì)公司治理的關(guān)注，公司治理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息之間的共生性逐漸得到重視。會(huì)計(jì)作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語(yǔ)言”（Joel Seligman 1993）必須與公司治理發(fā)展相適應(yīng)，利益相關(guān)者會(huì)計(jì)因此應(yīng)運(yùn)而生。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的產(chǎn)生體現(xiàn)了利益相關(guān)者合作邏輯下的共同治理的社會(huì)實(shí)踐的客觀需求。
　　目前我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的研究尚處于起步階段，其中對(duì)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)建立的必要性的系統(tǒng)研究尚無(wú)人問(wèn)津，這與企業(yè)界日益開(kāi)展的利益相關(guān)者共同治理的實(shí)踐極不適應(yīng)。那么，在利益相關(guān)者治理的背景下，利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的理論淵源是什么?其建立的必要性是什么？本文擬對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行探討，以便澄清認(rèn)識(shí)，促進(jìn)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)研究的進(jìn)一步開(kāi)展。
　　
　　二、利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的理論淵源
　　——利益相關(guān)者理論
　　利益相關(guān)者理論是利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的理論淵源，深刻認(rèn)識(shí)利益相關(guān)者理論是正確把握利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的前提。利益相關(guān)者理論（stakeholder theory）是20世紀(jì)60年代在美英等國(guó)奉行外部控制型公司治理模式中逐步發(fā)展起來(lái)的，成為公司治理研究中熱點(diǎn)之一。它的發(fā)展是一個(gè)從利益相關(guān)者影響到利益相關(guān)者參與的過(guò)程，這其中經(jīng)歷了三個(gè)階段 ：1963年，斯坦福大學(xué)研究小組給出的利益相關(guān)者的定義是：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)存在這樣一些利益群體，如果沒(méi)有他們的支持，企業(yè)就無(wú)法生存。人們開(kāi)始認(rèn)識(shí)到，企業(yè)存在的目的并非僅為股東服務(wù)，在企業(yè)的周圍還存在許多關(guān)系到企業(yè)生存的利益群體。進(jìn)入20世紀(jì)80年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里曼在進(jìn)行了詳細(xì)的研究后給利益相關(guān)者下的定義是：能夠影響一個(gè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或者能夠被組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程影響的人。這個(gè)定義提出了一個(gè)普遍的利益相關(guān)者概念，不僅將影響企業(yè)目標(biāo)的個(gè)人和群體視為利益相關(guān)者，同時(shí)還將企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中受影響的個(gè)人和群體也看作利益相關(guān)者，正式將社區(qū)、政府、環(huán)境保護(hù)主義者等實(shí)體納入利益相關(guān)者管理的研究范疇，大大擴(kuò)展了利益相關(guān)者的內(nèi)涵。到20世紀(jì)90年代中期，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家布萊爾對(duì)利益相關(guān)者定義進(jìn)一步變化為：是所有那些向企業(yè)貢獻(xiàn)了專用性資產(chǎn)，以及作為既成結(jié)果已經(jīng)處于風(fēng)險(xiǎn)投資狀況的人或集團(tuán)。利益相關(guān)者是企業(yè)專用性資產(chǎn)的投入者，只有他們對(duì)其專用性資產(chǎn)擁有完整的產(chǎn)權(quán)，才能相互簽約組成企業(yè)。企業(yè)契約簽訂的各方成為企業(yè)的利益相關(guān)者，企業(yè)的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、員工、政府部門以及與企業(yè)結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟的供應(yīng)商和客戶等。專用性資產(chǎn)的多少以及資產(chǎn)所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小正是利益相關(guān)者團(tuán)體參與企業(yè)控制的依據(jù)?？梢哉f(shuō)資產(chǎn)越多，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越大，他們所得到的企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)就應(yīng)該越大，那么，它們擁有的企業(yè)所有權(quán)就應(yīng)該越大，這也為利益相關(guān)者參與企業(yè)所有權(quán)分配提供了可參考的衡量方法。
　　西方國(guó)家對(duì)利益相關(guān)者理論的研究大大深化了人們對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者的認(rèn)識(shí)，為利益相關(guān)者理論的實(shí)際運(yùn)用提供了良好的條件。
　　
　　三、利益相關(guān)者會(huì)計(jì)建立的必要性
　　（一）適應(yīng)利益相關(guān)者治理下利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息提出新需求的需要
　　21世紀(jì)公司治理的演進(jìn)方向——由股東單邊治理到利益相關(guān)者共同治理將成為公司治理的發(fā)展方向。楊瑞龍，周業(yè)安（1997）認(rèn)為，一個(gè)有效率的公司治理結(jié)構(gòu)是利益相關(guān)者共同擁有剩余索取權(quán)與控制權(quán)。在利益相關(guān)者治理背景下，利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求發(fā)生重大變化。
　　從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造系統(tǒng)，總是在一定的會(huì)計(jì)主體中的治理結(jié)構(gòu)下運(yùn)行的，必然要受到公司治理結(jié)構(gòu)的影響，會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)兩者之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系。在傳統(tǒng)的股東單邊治理模式下，股東和債權(quán)人作為會(huì)計(jì)信息的主要需求主體，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代遵循股東至上邏輯的傳統(tǒng)的公司治理已不能適應(yīng)發(fā)展的需要。因此，可以說(shuō)利益相關(guān)者共同治理的出現(xiàn)和迅速發(fā)展具有一定的必然性，它反映了在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中物質(zhì)資本重要性日益下降，人力資本價(jià)值不斷提高的歷史發(fā)展趨勢(shì)，這也是與此現(xiàn)實(shí)相應(yīng)的利益相關(guān)者理論的生命力所在。在利益相關(guān)者理論背景下，公司治理中不僅包括股東、管理者，還應(yīng)該包括員工、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者。因此，與此相適應(yīng)，財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)同時(shí)滿足他們的信息需求。
　　公司治理的核心內(nèi)容是在利益相關(guān)者之間恰當(dāng)?shù)匕才攀Ｓ嗨魅?quán)和剩余控制權(quán)形成契約，并且使契約得到執(zhí)行。企業(yè)契約的內(nèi)容決定了信息使用者的信息需求，而信息使用者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息評(píng)價(jià)衡量所獲得的利益和自身的地位，又使其發(fā)起重新簽訂企業(yè)契約的行為。在企業(yè)契約的簽訂—執(zhí)行—再簽訂的過(guò)程中，會(huì)計(jì)為了滿足這一過(guò)程中利益相關(guān)者的信息要求而需要進(jìn)行變革，由此也促進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展。
　　會(huì)計(jì)信息的披露受會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的影響，而信息使用者對(duì)信息的需求與公司治理緊密相聯(lián)。公司治理通過(guò)對(duì)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的安排，實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者之間的利益制衡；會(huì)計(jì)通過(guò)信息揭示的方式，反映各利益相關(guān)者權(quán)益維護(hù)情況。因而，會(huì)計(jì)作為公司治理的商業(yè)語(yǔ)言，必須與公司治理發(fā)展相適應(yīng)；同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)公司治理也有反饋?zhàn)饔?，促使公司治理向更?yōu)的方向發(fā)展。現(xiàn)代企業(yè)中公司治理正向著利益相關(guān)者治理的方向演進(jìn)，財(cái)務(wù)報(bào)告模式必須適應(yīng)公司治理發(fā)展的需要而進(jìn)行相應(yīng)的變革。
　　那么，當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告是否能滿足利益相關(guān)者共同治理下的對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求呢？當(dāng)我們從利益相關(guān)者的視角審視現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)發(fā)現(xiàn)由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等構(gòu)成的報(bào)告體系是由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)報(bào)告演變而來(lái)，體現(xiàn)的是對(duì)股東利益導(dǎo)向的關(guān)注，忽視了其他利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況，不能適合利益相關(guān)者共同治理的要求，因此應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)、對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新，構(gòu)建適合利益相關(guān)者共同治理要求的利益相關(guān)者會(huì)計(jì)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告揭示企業(yè)的各類利益相關(guān)者分別作為權(quán)益主體所享有的權(quán)益信息；揭示企業(yè)為利益相關(guān)者創(chuàng)造的價(jià)值增值及各類利益相關(guān)者之間增值分享結(jié)果的信息，以適應(yīng)利益相關(guān)者治理下利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求，促進(jìn)利益相關(guān)者之間的溝通與合作、為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值最大化和收益分配關(guān)系最優(yōu)化的利益相關(guān)者治理目標(biāo)服務(wù)。
　　（二）適應(yīng)實(shí)施業(yè)務(wù)流程管理對(duì)會(huì)計(jì)信息新需求的需要
　　企業(yè)管理理念與實(shí)踐的變化趨勢(shì)——由職能管理到流程管理，對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了新的要求。
　　為了適應(yīng)技術(shù)和市場(chǎng)環(huán)境的變化，越來(lái)越多的企業(yè)將管理的重心從職能部門的權(quán)威控制——職能管理轉(zhuǎn)向了業(yè)務(wù)流程的持續(xù)改善——流程管理，以增強(qiáng)自身的彈性和敏捷性，以便在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得先機(jī)。流程管理20世紀(jì)90年代出現(xiàn)的新的管理思想和管理方法，今天在歐美先進(jìn)國(guó)家這一思想和方法已經(jīng)走向成熟和完善，并逐漸取代傳統(tǒng)的職能管理，在企業(yè)中得到普遍的應(yīng)用，流程管理在國(guó)外得到了普遍的應(yīng)用，成功企業(yè)越來(lái)越關(guān)注自身的業(yè)務(wù)流程，開(kāi)始認(rèn)識(shí)到流程和知識(shí)是利用其資源取得更高的績(jī)效和價(jià)值的關(guān)鍵，流程管理已成為大勢(shì)所趨。
　　
　　企業(yè)實(shí)施業(yè)務(wù)流程管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供提出了新需求。在業(yè)務(wù)流程管理眾多的信息需求中，最為核心的便是流程及作業(yè)的增值信息，如建立企業(yè)過(guò)程遠(yuǎn)景階段的一個(gè)任務(wù)就是確定增值活動(dòng)。可見(jiàn)劃分流程、作業(yè)的增值與非增值性是流程管理的基礎(chǔ)。但目前這種劃分主要依靠管理者的主觀判斷，缺乏必要的信息支持。通過(guò)基于業(yè)務(wù)流程管理信息需求的特點(diǎn)分析，有必要建立一種融合業(yè)務(wù)流程管理與企業(yè)價(jià)值增值的新型會(huì)計(jì)模式——利益相關(guān)者會(huì)計(jì)，通過(guò)提供基于業(yè)務(wù)流程管理的價(jià)值增值報(bào)告，全面揭示企業(yè)價(jià)值增值的形成過(guò)程，將流程與作業(yè)的增值信息作為核心信息提供給企業(yè)的利益相關(guān)者（主要是企業(yè)的管理者），為業(yè)務(wù)流程管理的有效實(shí)施提供有力的信息支持，適應(yīng)企業(yè)實(shí)施流程管理利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求。
　?。ㄈ┏浞终{(diào)動(dòng)增值創(chuàng)造者的積極性，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要
　　20世紀(jì)60年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨和貝克爾創(chuàng)立了人力資本理論，促進(jìn)了會(huì)計(jì)新領(lǐng)域研究的發(fā)展和新理論的產(chǎn)生。
　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，人力資本和其他專用性資本的重要性日益提高。“資本雇傭勞動(dòng)”的觀點(diǎn)正向“勞動(dòng)雇傭資本”的觀點(diǎn)轉(zhuǎn)化。在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)理分享制、員工持股制已在許多企業(yè)中推行。
　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著物質(zhì)資本價(jià)值重要性的下降和人力資本所有者地位的提高，企業(yè)契約各方的實(shí)力發(fā)生了明顯變化，物質(zhì)資本所有者的地位開(kāi)始削弱，人力資本所有者的地位日益增強(qiáng)，股東利益至上的邏輯在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下已失去了賴以存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。人力資本在企業(yè)中的價(jià)值有越來(lái)越大的趨勢(shì)，尤其是在一些知識(shí)型的高科技行業(yè)，人力資本已成為最有價(jià)值的資源。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如何更好地處理企業(yè)利益相關(guān)者之間的關(guān)系是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵所在。
　　而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中只注重反映物化資產(chǎn)，把決定知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資源人力資源排除于會(huì)計(jì)體系之外，這樣的會(huì)計(jì)信息披露必定是不完整的，可能誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策；人力資本作為價(jià)值增值的重要手段未被納入會(huì)計(jì)核算，人力資本所有者和物力資本所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不能明晰，人力資本所有者不能分享企業(yè)價(jià)值增值，致使增值創(chuàng)造者的積極性受到極大的挫傷，從而不能形成良好的互動(dòng)發(fā)展關(guān)系，不利于企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展。
　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于企業(yè)人力資本所有者地位的提高，必然要求會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行變革，由向企業(yè)的股東、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂?jì)量企業(yè)主體資源、各利益相關(guān)者權(quán)益的變動(dòng)情況、反映企業(yè)價(jià)值增值的形成過(guò)程和分享結(jié)果為主的企業(yè)主體性會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。因此，有必要建立利益相關(guān)者會(huì)計(jì)，將知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的人力資本作為重要的資本納入到利益相關(guān)者會(huì)計(jì)視野，確認(rèn)人力資本所有者所享有的權(quán)益。使人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者等利益相關(guān)者共同分享企業(yè)價(jià)值增值，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)增值創(chuàng)造者的積極性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值增大—各方獲利大—激勵(lì)力大—價(jià)值增值更大的良性循環(huán)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
　?。ㄋ模┏浞职l(fā)揮利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的職能作用，參與建設(shè)我國(guó)和諧社會(huì)的迫切需要
　　黨的十七大提出：要高舉中國(guó)特色社會(huì)主義偉大旗幟，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以人為本，構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的和諧社會(huì)，繼續(xù)全面建設(shè)小康社會(huì)，進(jìn)而促進(jìn)構(gòu)建和z13zUp2wCD9Z4oIejiYsV2Knzosvfbu+Xxl1lpMreLE=諧世界。建立和諧社會(huì)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，構(gòu)建和諧社會(huì)需要全社會(huì)各階層、各行業(yè)共同努力。
　　從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)是社會(huì)的一個(gè)子系統(tǒng)，與政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化等方面具有密切的聯(lián)系，并相互作用與影響。就企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)，而企業(yè)是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治系統(tǒng)之下的下屬系統(tǒng)， 其生存和發(fā)展必須依賴于一個(gè)安全和穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境。會(huì)計(jì)是企業(yè)與社會(huì)作用與反作用之下的要求， 企業(yè)的生存與發(fā)展依賴于穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境，這就要求企業(yè)在追求盈利的同時(shí)，必須考慮社會(huì)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，自覺(jué)地承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，因此，有必要建立利益相關(guān)者會(huì)計(jì)，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)披露給企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者——現(xiàn)有的和潛在的利益相關(guān)者；把企業(yè)為各類利益相關(guān)者（如：股東、債權(quán)人、管理者、員工、政府等）創(chuàng)造的價(jià)值增值在各利益相關(guān)者之間按照契約合理分享，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益上的和諧。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)通過(guò)提供及時(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息，發(fā)揮其在減少信息的不對(duì)稱性、提高決策的經(jīng)濟(jì)效率、協(xié)調(diào)各方利益方面的職能；同時(shí)，它通過(guò)提供相應(yīng)的信息，發(fā)揮其在滿足管理生產(chǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的、維護(hù)企業(yè)各類利益相關(guān)者的權(quán)益方面的職能。因此可以說(shuō)，利益相關(guān)者的建立將對(duì)于參與建設(shè)和諧社會(huì)，對(duì)于推進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建具有重要意義。
　?。ㄎ澹┐龠M(jìn)企業(yè)作為一個(gè)契約集合有效運(yùn)行的需要
　　由科斯開(kāi)創(chuàng)的企業(yè)理論被稱為“企業(yè)的契約理論”（ Coase R， 1937），現(xiàn)代企業(yè)理論把企業(yè)視為“一系列契約的集合”，它包括簽約、履約、計(jì)量和評(píng)價(jià)、再簽約這一系列過(guò)程。在這一系列過(guò)程中，計(jì)量和評(píng)價(jià)工作是由會(huì)計(jì)來(lái)完成的。企業(yè)是由個(gè)體構(gòu)成的，企業(yè)契約要求每個(gè)參與主體都向企業(yè)貢獻(xiàn)資源——資本、技能和信息等，同時(shí)允許每個(gè)主體從企業(yè)中獲得約定的報(bào)酬。為了對(duì)所得報(bào)酬進(jìn)行評(píng)價(jià)，主體就要知道不同契約形式得到的報(bào)酬差異和與不同企業(yè)締約可預(yù)測(cè)得到報(bào)酬的差別。于是不同的契約形式下的契約內(nèi)容，即對(duì)簽約人利益的界定，決定了簽約人信息需求的不同（夏恩·桑德， 2000） 。筆者認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求取決于會(huì)計(jì)信息使用者即各利益相關(guān)者在企業(yè)契約中的利益，即契約的內(nèi)容。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體訂立的企業(yè)契約總是與會(huì)計(jì)信息交織在一起。表現(xiàn)為：從企業(yè)契約過(guò)程看，無(wú)論是契約形成中的權(quán)利初始配置決策，還是契約履行中的權(quán)利配置變動(dòng)決策，或是契約解除時(shí)的權(quán)利撤消決策，每一環(huán)節(jié)都與企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)，或者說(shuō)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行決策、維護(hù)自身權(quán)益的重要依據(jù)。可見(jiàn)，在企業(yè)契約的權(quán)利配置及其動(dòng)態(tài)調(diào)整的整個(gè)過(guò)程中都離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息。
　　由前文所述，利益相關(guān)者會(huì)計(jì)基于利益相關(guān)者治理背景下利益相關(guān)者的信息需求，通過(guò)為利益相關(guān)者提供通用和個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足利益相關(guān)者共性的和個(gè)性的信息需求，為利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息使用者——現(xiàn)有的和潛在的利益相關(guān)者提供有關(guān)締約、履約、變更及解約等有關(guān)契約動(dòng)態(tài)調(diào)整的整個(gè)過(guò)程中所需要的信息，在減少利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱方面起著至關(guān)重要的作用，是企業(yè)作為一個(gè)契約集合有效運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；同時(shí)，利益相關(guān)者會(huì)計(jì)還作為一種有效的監(jiān)督和管理手段在監(jiān)督企業(yè)契約條款的實(shí)施、保障契約的有效運(yùn)行、在界定和維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益等方面發(fā)揮著重要的作用。
　?。┩七M(jìn)公司治理和企業(yè)管理有機(jī)融合的需要
　　在利益相關(guān)者治理的背景下，公司治理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者收益分配關(guān)系的最優(yōu)化；而企業(yè)管理是一個(gè)價(jià)值的創(chuàng)造過(guò)程，企業(yè)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是企業(yè)價(jià)值增值最大化。筆者認(rèn)為：公司治理和企業(yè)管理在戰(zhàn)略層面上是密不可分的，二者實(shí)質(zhì)上是一個(gè)有機(jī)體。這一有機(jī)體的有效運(yùn)行離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息（系統(tǒng)）的支持。因此可以這樣認(rèn)為:企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是公司治理和企業(yè)管理系統(tǒng)賴以運(yùn)行的重要保證。由于追求企業(yè)價(jià)值增值最大化和企業(yè)收益分享關(guān)系的最優(yōu)化是所有企業(yè)的共同追求，因此，一個(gè)能夠同時(shí)提供企業(yè)價(jià)值增值的來(lái)源、形成過(guò)程和分配去向信息的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)就能夠同時(shí)滿足公司治理和企業(yè)管理的信息需求，亦即公司治理和企業(yè)管理的信息需求可以在企業(yè)價(jià)值增值創(chuàng)造和分享上得到統(tǒng)一。
　　那么，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告及其改革能否同時(shí)揭示企業(yè)價(jià)值增值創(chuàng)造和分享的完整信息，從而有助于同時(shí)滿足公司治理和企業(yè)管理的信息需求呢？通過(guò)文獻(xiàn)檢索可知：目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改革的研究，主要是從公司治理或企業(yè)管理的狹窄視角來(lái)探討財(cái)務(wù)報(bào)告的改革，因此，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式存在著不可避免的內(nèi)生性缺陷，表現(xiàn)為：1.目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式不能揭示企業(yè)價(jià)值增值的形成過(guò)程的信息。2.目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式不能揭示企業(yè)的各類利益相關(guān)者分別作為權(quán)益主體分享企業(yè)價(jià)值增值的結(jié)果的信息，因此不能從根本上改變目前的公司治理和企業(yè)管理分別依賴于企業(yè)對(duì)外和對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告的狀況。由此造成企業(yè)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和監(jiān)控成本的增加，而且分別編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的報(bào)告不利于公司治理和企業(yè)管理效率的進(jìn)一步提高，不利于公司治理和企業(yè)管理的有機(jī)融合。
　　通過(guò)上文分析可知，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告及其改革并不能全面揭示企業(yè)價(jià)值增值創(chuàng)造和分享的信息。因此，有必要建立新型的同時(shí)滿足公司治理和企業(yè)管理的信息需求的利益相關(guān)者會(huì)計(jì)，通過(guò)提供增值（增值形成與分享）報(bào)告來(lái)全面揭示企業(yè)價(jià)值增值的形成過(guò)程和分享狀況，克服傳統(tǒng)的增值報(bào)告只反映增值形成的結(jié)果而不能反映增值形成過(guò)程的缺陷，使增值報(bào)告能夠揭示企業(yè)總體價(jià)值增值與業(yè)務(wù)流程管理的內(nèi)在聯(lián)系，有助于推進(jìn)公司治理和企業(yè)管理的有機(jī)融合。
　　
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