【摘要】 文章分析了后金融危機時代會計師事務(wù)所面臨的風(fēng)險，主要是來自外部環(huán)境的風(fēng)險和會計師事務(wù)所自身的風(fēng)險兩方面，從面臨的風(fēng)險入手，提出會計師事務(wù)所的風(fēng)險對策及建議。
　　【關(guān)鍵詞】 后金融危機時代；風(fēng)險決策；風(fēng)險防范
　　
　　一、引言
　　2008年9月15日，擁有158年歷史的美國第四大投資銀行雷曼兄弟宣布破產(chǎn)，以此為標(biāo)志，二戰(zhàn)后最嚴(yán)重的全球性金融危機和經(jīng)濟衰退隨即揭開了帷幕。這次金融危機，說橫掃世界一點都不夸張，它造成了數(shù)萬億美元金融系統(tǒng)壞賬，近6 000萬人失業(yè)，2億勞動人民變成月收入不足60美元的貧困群體。2009年下半年，伴隨著金融危機腳步的遠(yuǎn)去和世界經(jīng)濟的復(fù)蘇，許多反映經(jīng)濟運行狀況的指標(biāo)，如固定資產(chǎn)投資、居民消費價格、城鄉(xiāng)居民收入、工業(yè)生產(chǎn)值等已經(jīng)或正在趨好。所謂的后金融危機時代也就是指經(jīng)濟觸底回升至下一輪增長周期到來前的這一段區(qū)間，世界經(jīng)濟由此步入了后金融危機時代。筆者就后金融危機時代對會計師事務(wù)所的財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀及對策建議作一研究和探討。
　　
　　二、后金融危機時代會計師事務(wù)所風(fēng)險決策的影響因素
　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員誤認(rèn)為已公允表述的風(fēng)險，即審計人員錯誤地發(fā)表不恰當(dāng)意見的風(fēng)險。在后危機時代，預(yù)示經(jīng)營失敗風(fēng)險的因素，預(yù)示欺詐風(fēng)險的因素，預(yù)示財務(wù)報告存在重大錯報風(fēng)險的因素仍然是事務(wù)所直接面對的風(fēng)險因素。會計師事務(wù)所面臨的風(fēng)險可以分為來自外部環(huán)境的風(fēng)險和會計師事務(wù)所自身的風(fēng)險。
　?。ㄒ唬?會計師事務(wù)所面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險
　　1.企業(yè)持續(xù)經(jīng)營壓力增大
　　注冊會計師作為經(jīng)濟領(lǐng)域的監(jiān)護人，將不可避免地直面金融危機所帶來的沖擊和影響，執(zhí)業(yè)風(fēng)險將成倍遞增。企業(yè)在金融危機的沖擊下，持續(xù)經(jīng)營的壓力將大大增加。這一方面是由于產(chǎn)品需求下降，企業(yè)為加快資金回籠，被迫降價導(dǎo)致收入的將少；另一方面，由于通貨膨脹帶來的原材料價格上漲，使企業(yè)成本增加，一部分利潤遭到侵蝕。同時，隨著后金融危機時代的到來，各商業(yè)銀行為控制風(fēng)險，壓縮對中小企業(yè)的信貸，使中小企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金鏈條中斷，最后，在骨牌效應(yīng)下，上下游企業(yè)的危機會蔓延至整個產(chǎn)業(yè)鏈。從而引起的行業(yè)風(fēng)險會加大注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
　　2.會計信息失真
　　在后危機時代，企業(yè)的利潤和以往相比有著大幅下降，這就迫使企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表而進行會計造假，致使會計信息失真。這點對于上市公司來說就顯得更有價值了，對于它們來說，如果想獲得社會公眾的信任，想獲得高的信用評級，就必須向外界展示讓人覺得很有發(fā)展空間的財務(wù)報告，在會計賬簿、報表、憑證上弄虛造假的案例不可勝數(shù)，會計信息失真的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。
　　3.管理層壓力增大
　　在后危機時代，管理層遭受異常的壓力，也就為他們的不誠信買下了根基。比如，公司的主管部門或股東對高層管理人員任職期間的盈利有過高期望，而在經(jīng)濟還沒完全恢復(fù)的今天，這當(dāng)然就顯得有點不太現(xiàn)實，但管理層為了滿足股東的要求，同時也是為了保住自己的職位，他們的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)似乎顯得如此脆弱，進行一些相當(dāng)不誠信的行為。于是，就造就了這家公司在同行業(yè)中能夠一枝獨秀，尤其是在世界經(jīng)濟正恢復(fù)的今天，殊不知是管理層的不誠信行為將有可能毀滅一家事務(wù)所，哪怕是安達(dá)信。
　　4.金融衍生產(chǎn)品風(fēng)險增大
　　金融資產(chǎn)，這個讓世人敬畏的名稱，因為這次全球性的金融危機正是因它而起，也是它，才有了所謂的后危機時代。今天，似乎沒有一家大型企業(yè)敢在它的財務(wù)報表中顯示金融資產(chǎn)期末余額為零，企業(yè)投資金融衍生產(chǎn)品（又稱衍生金融資產(chǎn)）的風(fēng)險極大，而會計師事務(wù)所在金融衍生資產(chǎn)方面并非專業(yè)，這也就加大了它們的風(fēng)險。
　?。ǘ﹣碜允聞?wù)所本身的風(fēng)險
　　1.會計師事務(wù)所組織形式問題
　　根據(jù)我國現(xiàn)行《注冊會計師法》的規(guī)定，只批準(zhǔn)有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所。從字面上看，合伙似乎被列為首選形式。然而目前，在我國7 400多家會計師事務(wù)所中，僅有18%的事務(wù)所實行的是合伙制，全國20家大型會計師事務(wù)所和78家有證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所全部實行有限責(zé)任制（中瑞岳華剛改制完成）。根據(jù)《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的股東對事務(wù)所只承擔(dān)有限責(zé)任，不涉及個人財產(chǎn)。這樣，作為股東的注冊會計師不必再為出資額以外的私人財產(chǎn)擔(dān)心。這就致使會計師事務(wù)所風(fēng)險意識相對淡薄，社會公眾對其信任度較低，從而導(dǎo)致了審計風(fēng)險的增大。
　　2.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度
　　 “以質(zhì)量創(chuàng)聲譽，憑聲譽求發(fā)展”是凸顯于會計師事務(wù)所的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念。今天，會計師事務(wù)所全體人員更應(yīng)勤勉盡責(zé)，誠信執(zhí)業(yè)，才有可能把審計風(fēng)險降到最低限度。事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低，不完全取決于合伙人和資深專業(yè)人員的水平高低，如果會計師事務(wù)所的任何一個人、一個環(huán)節(jié)和任何一個方面出現(xiàn)問題，都可能影響事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，給事務(wù)所帶來極大的隱患。
　　3.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诓蛔?br/>　　運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳仨毷紫却_定期望審計風(fēng)險水平，而審計風(fēng)險水平反映了注冊會計師承受風(fēng)險能力的大小，其取決于會計師主觀判斷，并沒有明文規(guī)定。金融危機過后，會計師事務(wù)所清楚地認(rèn)識到它們所能承受的風(fēng)險早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出它們的想象，但如果想降低審計風(fēng)險，必須增加審計成本，但又不能相應(yīng)增加審計費用。
　　4.事務(wù)所競爭激烈
　　在后危機時代，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量也不像以往，企業(yè)的傷痕也將直接影響到會計師事務(wù)所，正所謂唇亡則齒寒。在與被審計單位的較量中，事務(wù)所似乎已處于下風(fēng)。另一反面，又是殘酷的市場競爭，尤其是中小型事務(wù)所，如果在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中復(fù)核程序過于嚴(yán)格，它們很有可能會失去已經(jīng)擁有的客戶，相應(yīng)的事務(wù)所的收入也會下降，以下是2009年度審計收入排名前十的會計師事務(wù)所，足以看出本國事務(wù)所在處于劣勢之下，競爭仍然相當(dāng)激烈，收入分配均勻，很難與“四大”抗衡。
　　5.注冊會計師帶來的風(fēng)險
　　近兩年，由于注冊會計師的緊缺，國家稍微放寬了注冊會計師的進入門檻，人才的涌入為行業(yè)的發(fā)展輸入了新鮮的血液，然而同時也給事務(wù)所增加了風(fēng)險。由于工作經(jīng)驗的欠缺，也就使他們在審計過程中不能發(fā)現(xiàn)一些不太明顯的問題，而這些問題往往導(dǎo)致審計的失敗。保持應(yīng)有的關(guān)注是注冊會計師必須注意到的一個問題，如果做不到這一點，會計師事務(wù)所終究有一天會千里之堤毀于蟻穴，安達(dá)信給出了最好的證明。
　　
　　三、會計師事務(wù)所的風(fēng)險防范措施
　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》要求注冊會計師在審計過程中貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，圍繞重大錯報風(fēng)險的識別，評估和應(yīng)對，計劃和實施審計程序，以降低審計過程中的風(fēng)險，降低會計師事務(wù)所面臨的風(fēng)險。
　?。ㄒ唬┙⑷娴馁|(zhì)量控制制度
　　根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制是一個典型的“木桶”問題，即事務(wù)所審計質(zhì)量的高低，事務(wù)所風(fēng)險的大小并不取決于合伙人和幾個拔尖的專業(yè)人員，而是取決于事務(wù)所內(nèi)的每一位專業(yè)人員。在這個意義上講，質(zhì)量控制的成敗取決于員工素質(zhì)的高低，注冊會計師必須提高自身專業(yè)勝任能力，擴大自己的知識面，不斷提高職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴(yán)格遵守獨立、客觀、公正的原則，降低事務(wù)所面臨的風(fēng)險。
　　
　?。ǘ└淖兪聞?wù)所的組織形式
　　我國目前的大型會計師事務(wù)所多采取有限責(zé)任制的形式，這在很大程度上淡化了事務(wù)所合伙人的風(fēng)險防范意識，因此也就給事務(wù)所帶來了很大的風(fēng)險。公司法規(guī)定，合伙人不僅要以自己的出資額承擔(dān)責(zé)任，更要以個人的全部財產(chǎn)對外承擔(dān)責(zé)任。這樣，也就避免了有限責(zé)任制下的弊端，合伙人和注冊會計師也就時刻把事務(wù)所的利益與自己的利益掛鉤，這在后金融危機時代的今天將非常有意義。在這方面，中瑞岳華的改制便給出了最好的證明。2010年7月財政部，國家工商行政管理總局發(fā)布《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財會［2010］12號）要求大型會計師事務(wù)所于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。2010年9月15日中瑞岳華特殊憑普通合伙會計師事務(wù)所第一次合伙人會議召開，11月29日中瑞岳華收到工商總局《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》，至2011年2月末中瑞岳華改制階段工作已全部完成，中瑞岳華率先成為了第一家大型本土的特殊普通合伙會計師事務(wù)所。
　?。ㄈ﹫?zhí)業(yè)人員誠信為本，專業(yè)勝任能力為先
　　同時在后危機時代更要提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，尤其要強化衍生金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的處理能力。會計師事務(wù)所在與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，不僅要考慮可不可以審，還要考慮能不能審，即注冊會計師有無能力去審。注冊會計師遵守一系列基本原則中，誠信排在了首位，要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和行業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公辦事，實事求是，在全行業(yè)形成“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”的行業(yè)理念。
　　（四）審慎選擇客戶
　　注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，必須審慎選擇客戶，同時實施相應(yīng)的風(fēng)險評估程序，比如通過詢問被審計單位管理層的人員，實施分析程序，觀察和檢查，來躲避風(fēng)險，減少事務(wù)所的法律訴訟。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視被審計單位的內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制又是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的關(guān)注點，是合理出具審計報告的前提條件。會計師事務(wù)所應(yīng)與被審計單位及時溝通，被審計單位也應(yīng)不斷改進內(nèi)部控制的設(shè)計，把資金，成本費用作為關(guān)鍵控制點，根據(jù)被審計單位的具體情況進行控制，雙方協(xié)調(diào)共同降低審計風(fēng)險，降低事務(wù)所的風(fēng)險。
　?。ㄎ澹┮肼殬I(yè)責(zé)任保險
　　根據(jù)我國《注冊會計師法》的規(guī)定，會計師事務(wù)所可以提取職業(yè)風(fēng)險基金或參加職業(yè)責(zé)任保險作為因不可避免工作失誤而依法進行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。在后危機時代，會計師事務(wù)所面臨的風(fēng)險和以往相比會有一定程度的增大，各個事務(wù)所也都積極參與到這一行業(yè)。從國內(nèi)外發(fā)生的民事責(zé)任賠償案件來看，提取職業(yè)風(fēng)險基金和利用保險市場已成為會計師事務(wù)所逃避法律訴訟賠償?shù)闹饕侄?，并且這一浪潮在今天看來將有增無減。
　　（六）中國注冊會計師協(xié)會不定期地監(jiān)督與檢查
　　中國注冊會計師協(xié)會具有監(jiān)督會計師事務(wù)所和注冊會計師行業(yè)的權(quán)利和職責(zé)，定期對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的檢查是必要的，但事務(wù)所里不乏財務(wù)方面的專業(yè)人才，面對中注協(xié)的定期檢查，他們可以秉承上有政策，下有對策的方針，在檢查中安全過關(guān)。然而，一旦不定期地任意選取會計師事務(wù)所進行檢查，這會使會計師事務(wù)所感覺到背后有一雙眼睛一直在盯著它的行為，也就減少了會計師事務(wù)所參與舞弊的動機，進而也就降低了會計師事務(wù)所的風(fēng)險指數(shù)。
　　
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