【摘要】 已有研究表明現(xiàn)行的真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案雖然能夠減少預(yù)算松弛，但又會(huì)引發(fā)新的問(wèn)題；導(dǎo)致問(wèn)題的原因可能在于其設(shè)計(jì)基點(diǎn)（假設(shè)預(yù)算下級(jí)可以確切地預(yù)知自己能夠完成的預(yù)算任務(wù)）的脫離實(shí)際，但卻缺乏實(shí)踐的證據(jù)。文章選擇實(shí)際企業(yè)的生產(chǎn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，證明預(yù)算下級(jí)不能確切地獲知自己可以實(shí)際完成的預(yù)算任務(wù)，而只能確定一個(gè)范圍。
　　【關(guān)鍵詞】 預(yù)算管理；預(yù)算松弛；真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案
　　
　　一、真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案簡(jiǎn)介
　　由于參與被普遍認(rèn)為可以提高組織和個(gè)體績(jī)效（Brownell，1982），使得參與式預(yù)算成為目前被廣泛推崇的預(yù)算指標(biāo)制定方法。但參與式預(yù)算不可避免地會(huì)引起預(yù)算松弛行為（程新生等，2008）。為了有效克服預(yù)算松弛，Weitzman（1976）在前人研究基礎(chǔ)上提出了真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案。
　　真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案是一種期望將預(yù)算下級(jí)在參與預(yù)算指標(biāo)制定過(guò)程中申報(bào)的預(yù)算指標(biāo)引導(dǎo)到其可以完成的最大任務(wù)數(shù)的激勵(lì)計(jì)劃方案。方案給出的預(yù)算下級(jí)薪酬計(jì)算公式為：
　　其中W代表勞動(dòng)者所獲得的總工資，B代表底薪，Y0代表預(yù)算下級(jí)所上報(bào)的預(yù)算數(shù)，Y1代表預(yù)算上級(jí)設(shè)定的最低預(yù)算數(shù)，也即下級(jí)拿到底薪的最低生產(chǎn)數(shù)，Y代表下級(jí)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)；a代表預(yù)算指標(biāo)的薪酬系數(shù)，b代表超額完成預(yù)算指標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)薪酬系數(shù)，c代表未完成預(yù)算指標(biāo)的懲罰系數(shù)，且0　　由于方案使用的系數(shù)a、b、c所存在的數(shù)量關(guān)系，只有預(yù)算下級(jí)按照自己能夠完成的實(shí)際業(yè)績(jī)申報(bào)預(yù)算指標(biāo)，才可以獲得相對(duì)來(lái)說(shuō)的最大薪酬。例如，當(dāng)B=2 000；a=20；b=15；c=30；Y1=100時(shí)①，預(yù)算下級(jí)如果預(yù)計(jì)自己可以完成為120的任務(wù)量，他只有將預(yù)算指標(biāo)申報(bào)為120并實(shí)際完成它所獲得的薪酬是最大的，為2 400。如果申報(bào)數(shù)為110但實(shí)際完成為120時(shí)，所獲得的薪酬為2 350；如果申報(bào)數(shù)為130但實(shí)際完成120時(shí)，所獲得的薪酬為2 300。Weitman 也從理論上說(shuō)明了該報(bào)酬計(jì)算方法可以消除下級(jí)隱瞞或低報(bào)預(yù)算指標(biāo)的動(dòng)機(jī)，有助于引導(dǎo)預(yù)算下級(jí)選擇自己預(yù)期的真實(shí)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算申報(bào)指標(biāo)。
　　
　　二、對(duì)真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的現(xiàn)有研究
　　真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案提出以后，立即引起了理論界和實(shí)務(wù)界的興趣，對(duì)其進(jìn)行了大量的理論研究和實(shí)際應(yīng)用。
　　Chow等人（1988）采用實(shí)驗(yàn)研究的方法對(duì)Weitzman所設(shè)計(jì)的報(bào)酬方案進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，與真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案相比，松弛誘導(dǎo)報(bào)酬方案會(huì)產(chǎn)生更多的預(yù)算松弛。張朝宓（2004）同樣通過(guò)實(shí)驗(yàn)研究證實(shí)，信息對(duì)稱(chēng)和真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案對(duì)預(yù)算松弛都有一定的抑制作用。程新生等（2008）借鑒討價(jià)還價(jià)模型構(gòu)建了真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的實(shí)驗(yàn)研究模型，并依據(jù)序貫理論研究發(fā)現(xiàn)：實(shí)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案會(huì)產(chǎn)生更高的預(yù)算值和更低的預(yù)算松弛，且預(yù)算成本小、效率高。鄭石橋、王建軍（2008）的實(shí)驗(yàn)研究證明：無(wú)論是否存在信息不對(duì)稱(chēng)，編制松弛在真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案下要低于松弛誘導(dǎo)報(bào)酬方案，真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案下的業(yè)績(jī)要好于松弛誘導(dǎo)報(bào)酬方案下的業(yè)績(jī)，松弛誘導(dǎo)報(bào)酬方案下的報(bào)酬要大于真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案下的報(bào)酬?？傊?，實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果幾乎一致地證明了真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案對(duì)克服預(yù)算松弛有積極作用，并能夠提升企業(yè)的業(yè)績(jī)。
　　與實(shí)驗(yàn)研究得出的樂(lè)觀結(jié)論不同，相關(guān)案例研究卻得出了不盡相同的結(jié)論。2007年，潘愛(ài)香等人發(fā)表系列文章對(duì)真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案進(jìn)行了理論與案例研究。文章分析了東風(fēng)汽車(chē)、北辰集團(tuán)、諾基亞等企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的各種稍有差異的真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案，雖然肯定了其在誘導(dǎo)真實(shí)和克服預(yù)算松弛方面的作用，但也發(fā)現(xiàn)了所存在的問(wèn)題：上級(jí)預(yù)算建議數(shù)及其不斷調(diào)整會(huì)導(dǎo)致棘輪效應(yīng)，少報(bào)受罰會(huì)導(dǎo)致預(yù)算下級(jí)“達(dá)到預(yù)算即停止”或“將超額完成數(shù)延至下期”，不僅不利于持續(xù)提高單位業(yè)績(jī)，而且導(dǎo)致預(yù)算上下級(jí)新的博弈。而對(duì)此問(wèn)題潘文也無(wú)法給出更好的對(duì)策②。
　　2011年，劉小雨等發(fā)表文章對(duì)真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案進(jìn)行理論分析，不僅進(jìn)一步從理論上說(shuō)明真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案能夠誘導(dǎo)真實(shí)的原因，而且指出了其設(shè)計(jì)基點(diǎn)上存在的問(wèn)題。他們認(rèn)為：現(xiàn)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案設(shè)計(jì)時(shí)假定預(yù)算下級(jí)能夠確切地預(yù)知自己可以完成的工作業(yè)績(jī)，故此通過(guò)特殊的報(bào)酬方案和a、b、c的系數(shù)設(shè)置就可以使預(yù)算下級(jí)按照自己可以完成的最高工作業(yè)績(jī)進(jìn)行真實(shí)的預(yù)算申報(bào)。但現(xiàn)實(shí)情況是，預(yù)算下級(jí)只能預(yù)計(jì)到自己可以完成的工作業(yè)績(jī)的區(qū)間。正是由于這種情況的存在，導(dǎo)致預(yù)算下級(jí)面對(duì)真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案就會(huì)思考如何在所預(yù)計(jì)的區(qū)間中進(jìn)行選擇（是低選、高選或是選區(qū)間平均值）。預(yù)算上級(jí)當(dāng)然希望預(yù)算下級(jí)高選，并會(huì)采取提高x1或確定其增長(zhǎng)率，動(dòng)態(tài)調(diào)整系數(shù)a、b、c等各種手段刺激預(yù)算下級(jí)提高預(yù)算申報(bào)數(shù)。而預(yù)算下級(jí)只會(huì)在能夠切實(shí)完成的前提下盡可能提高預(yù)算申報(bào)數(shù)，并為了防止出現(xiàn)“棘輪效應(yīng)”而采取對(duì)策。這樣一來(lái)預(yù)算工作又陷入到上下級(jí)的博弈之中，從根本上與真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的設(shè)計(jì)初衷相違背。也正是由于現(xiàn)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案設(shè)計(jì)基點(diǎn)上的偏差，導(dǎo)致其實(shí)施案例出現(xiàn)了矛盾的表現(xiàn)。但是，劉小雨等人的文章只是從理論上進(jìn)行了分析，并提出需要對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的證實(shí)研究。
　　
　　三、預(yù)算下級(jí)完成任務(wù)情況的統(tǒng)計(jì)分析
　　筆者完全贊同劉小雨等人的理論分析，并按照他們所提出的研究?jī)?nèi)容，通過(guò)選擇實(shí)際的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，來(lái)證明預(yù)算下級(jí)并不能夠確切的預(yù)知自己?jiǎn)挝粫r(shí)間可以完成的工作業(yè)績(jī)。
　　本文選擇山西恒岳艾尼密封件有限責(zé)任公司的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。山西恒岳艾尼密封件有限責(zé)任公司位于山西省晉中市榆次區(qū)，其主要產(chǎn)品是各種型號(hào)的密封件。為了生產(chǎn)密封件的主要構(gòu)件——橡膠護(hù)幫，需要將優(yōu)質(zhì)橡膠原料經(jīng)過(guò)硫化形成初始橡膠圈，在經(jīng)過(guò)高精密的切削加工得到橡膠護(hù)幫。橡膠硫化工序是筆者采納數(shù)據(jù)的環(huán)節(jié)，其具體生產(chǎn)過(guò)程為：將優(yōu)質(zhì)膠繩按照所需的重量裝料至硫化機(jī)，經(jīng)過(guò)必須的硫化時(shí)間（20分鐘）后得到初始膠圈。此生產(chǎn)過(guò)程可概括為：稱(chēng)料（可以利用機(jī)器的硫化時(shí)間完成），裝料，硫化，取卸。由于機(jī)器硫化時(shí)間的限制，一個(gè)熟練工人完成一個(gè)生產(chǎn)單位得到一個(gè)橡膠圈所用時(shí)間大約為25分鐘左右?，F(xiàn)行的生產(chǎn)狀況是：工人每人控制一臺(tái)機(jī)器，生產(chǎn)過(guò)程可以互不影響。公司規(guī)定該工序工人的工作時(shí)間為8:00~16:00，扣除午飯及午休時(shí)間（此時(shí)機(jī)器還在進(jìn)行硫化作業(yè)），實(shí)際工作時(shí)間約為7.5個(gè)小時(shí)。之所以選擇這一工序的生產(chǎn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，是因?yàn)樵摴ば蛲瓿蓡渭a(chǎn)品的作業(yè)時(shí)間中絕大部分（占80%左右）是機(jī)器作業(yè)時(shí)間，影響工作任務(wù)完成的因素相對(duì)而言比較少。筆者隨機(jī)抽取了該工序9名工人的連續(xù)32個(gè)工作日（從2011年6月1日至7月20日）的生產(chǎn)情況及完工產(chǎn)品入庫(kù)統(tǒng)計(jì)記錄，得到表1。
　　表中空白處代表該工人本日被臨時(shí)抽調(diào)到其他工作崗位，而導(dǎo)致本崗位無(wú)產(chǎn)出；幾個(gè)異常數(shù)據(jù)的具體情況是：全負(fù)荷實(shí)驗(yàn)表明最多可以完成的日工作量為22件，機(jī)器臨時(shí)故障導(dǎo)致影響產(chǎn)量的件數(shù)是10件、12件和13件；其余點(diǎn)的分布大多在15～19件之間，集中于17、18件上。
　　從表中可以看到：即使是在機(jī)器時(shí)間占80%的生產(chǎn)工序，除了機(jī)器故障導(dǎo)致的產(chǎn)量影響以外，其他因素也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)量發(fā)生波動(dòng)。與工人進(jìn)行溝通，工人也普遍表示：雖然大致可以預(yù)知日產(chǎn)量在15-19之間，但無(wú)法事先確知每天可以實(shí)際完成的產(chǎn)品數(shù)量。
　　
　　四、基本結(jié)論和后續(xù)研究設(shè)想
　　通過(guò)對(duì)實(shí)際企業(yè)生產(chǎn)情況的統(tǒng)計(jì)分析，可以初步得出一個(gè)結(jié)論：預(yù)算下級(jí)不能準(zhǔn)確預(yù)知自己?jiǎn)挝粫r(shí)間可以完成的工作業(yè)績(jī)，只能預(yù)知其范圍。這從實(shí)際上證實(shí)了劉小雨等人的理論分析是正確的，也證明現(xiàn)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的設(shè)計(jì)基點(diǎn)并不成立。
　　本文的研究局限在于只進(jìn)行了一個(gè)工序中9名工人生產(chǎn)情況的統(tǒng)計(jì)，可能會(huì)對(duì)研究結(jié)論產(chǎn)生一定影響。但現(xiàn)實(shí)生活的經(jīng)驗(yàn)也告訴我們，不斷重復(fù)進(jìn)行任何一項(xiàng)工作其單位時(shí)間能夠完成的工作量或完成單位工作量所需的時(shí)間也不會(huì)完全相同。所以，本文的研究雖然使用的樣本比較少，但應(yīng)該不會(huì)影響結(jié)論的合理性。
　　在此基礎(chǔ)上，后續(xù)的研究可以重復(fù)進(jìn)行多項(xiàng)工作情況的統(tǒng)計(jì)分析，并擴(kuò)大統(tǒng)計(jì)樣本，進(jìn)一步證明本文的基本結(jié)論。在切實(shí)完成上述結(jié)論的證明以后，就應(yīng)該探討在新的基點(diǎn)下改進(jìn)現(xiàn)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案，以便克服其實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題。
　　
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