【摘要】 文章從企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的角度，對(duì)雙匯集團(tuán)“瘦肉精”事件中存在的問題進(jìn)行匯總、分析，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了提高我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的必要性，最后提出了解決內(nèi)部控制信息披露效果的方法，以期在我國存在同類問題的企業(yè)中得到應(yīng)用。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；信息披露；檢驗(yàn)成本核算
　　
　　雙匯集團(tuán)總部位于河南漯河，集團(tuán)總資產(chǎn)100多億元，年產(chǎn)肉類總產(chǎn)量300萬噸，是中國最大的肉類加工基地。而濟(jì)源雙匯食品有限公司是漯河雙匯集團(tuán)在濟(jì)源投資建設(shè)的一家集生豬屠宰和肉制品加工于一體的工廠。央視報(bào)道稱，濟(jì)源雙匯雖然宣稱其產(chǎn)品經(jīng)過“十八道檢驗(yàn)”，但這些檢驗(yàn)中并不包括“瘦肉精”的檢測(cè)。
　　
　　一、雙匯集團(tuán)存在的內(nèi)部控制信息披露問題匯總
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定沒有得到切實(shí)有效的執(zhí)行
　　2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別發(fā)布了《內(nèi)控指引》。在這兩個(gè)《內(nèi)控指引》發(fā)布之后，我國對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制性要求，包括了所有行業(yè)的公司。根據(jù)國家政策的要求，雙匯集團(tuán)根據(jù)《食品安全法》、《生豬屠宰管理?xiàng)l例》、河南省人民政府辦公廳頒布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)瘦肉精監(jiān)管整治工作的通知》（豫政辦［2009］125號(hào)）等相關(guān)法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，于2007年制訂（并于2010年進(jìn)一步修訂）有《雙匯集團(tuán)“瘦肉精”的抽檢與控制方案》，規(guī)定了對(duì)“瘦肉精”檢測(cè)、上報(bào)、處理的檢測(cè)體系。然而，在央視3·15特別行動(dòng)節(jié)目中，卻對(duì)雙匯集團(tuán)拋出了一枚食品安全重彈，曝光了濟(jì)源雙匯在食品生產(chǎn)中使用“瘦肉精”豬肉。據(jù)濟(jì)源雙匯公司原總經(jīng)理曹連友向新華社記者透露，長(zhǎng)期以來，該公司執(zhí)行的都是集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)按4.5‰的比例進(jìn)行抽檢。2010年該廠共加工生豬101萬頭，其中本地貨源占50%左右，其余來自山西、河南洛陽等周邊地區(qū)。就在按照4.5‰的比例進(jìn)行抽檢的過程中，該公司在當(dāng)年8～12月檢出“瘦肉精”生豬13批次；2011年3月，又查處3批次共計(jì)60多頭。但雙匯總部沒進(jìn)行披露，也就是說雙匯制定的整個(gè)瘦肉精檢測(cè)上報(bào)程序只是一句空話。
　?。ǘ┢髽I(yè)披露的內(nèi)部控制缺陷的類型形式化，對(duì)內(nèi)部控制缺陷的描述不夠細(xì)致，實(shí)質(zhì)有用的內(nèi)容少，信息含量小
　　筆者曾經(jīng)在雙匯官網(wǎng)和公司年報(bào)中尋找《雙匯集團(tuán)“瘦肉精”的抽檢與控制方案》，但沒找見。任何企業(yè)或者說是上市公司只會(huì)披露一些對(duì)企業(yè)有利的東西，所有的食品類企業(yè)都會(huì)披露質(zhì)檢部對(duì)食品添加劑進(jìn)行了檢測(cè)，而沒有任何一家公司披露說本公司沒有對(duì)某種食品添加劑進(jìn)行檢測(cè)。對(duì)國家三令五申強(qiáng)調(diào)需要檢測(cè)的食品添加劑無非兩種情況：第一種是公司出具的內(nèi)部控制報(bào)告中披露了，但實(shí)際沒有進(jìn)行檢測(cè)；另外一種就是內(nèi)部控制報(bào)告中也沒披露，實(shí)際中也沒做。我想說的是，如果央視不曝光濟(jì)源雙匯，難道雙匯集團(tuán)不可以自己披露一下自己沒進(jìn)行“瘦肉精”檢驗(yàn)嗎？或者說是什么時(shí)間到什么時(shí)間沒有進(jìn)行“瘦肉精”檢驗(yàn)？如果不披露，我們?cè)趺催€敢相信雙匯？在這個(gè)以“誠”字作為社會(huì)交往準(zhǔn)則的年代，企業(yè)是否需要考慮一下自己的誠信度呢？
　　
　　二、雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制信息披露問題的原因分析
　　從大智慧網(wǎng)站上披露的雙匯集團(tuán)公布的調(diào)查原因看，公司認(rèn)為是個(gè)別員工失職導(dǎo)致經(jīng)過“瘦肉精”喂養(yǎng)的生豬流入濟(jì)源雙匯，但筆者認(rèn)為最根本的原因在于以下幾個(gè)方面。
　　 （一）出于成本效益原則考慮
　　企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露需要達(dá)到兩方面的目標(biāo)：一方面，企業(yè)通過披露相關(guān)信息將自身的情況傳遞給利益相關(guān)者，利益相關(guān)者再根據(jù)公司所披露的信息做出恰當(dāng)?shù)臎Q策；另一方面企業(yè)要對(duì)外披露內(nèi)部控制信息勢(shì)必要對(duì)本身的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，這一過程能使公司發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制存在的缺陷，進(jìn)而健全完善內(nèi)部控制。但是內(nèi)部控制的建立健全及有效運(yùn)行和內(nèi)部控制自我評(píng)估、審核及披露均需要一定的成本，企業(yè)建立運(yùn)營的目的就是為了獲取盈利，如果公司所花費(fèi)的成本不能從內(nèi)部控制信息披露獲取相關(guān)利益中獲得彌補(bǔ)，則公司必然不愿意進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露或者僅僅披露一些形式上的內(nèi)容。針對(duì)濟(jì)源雙匯，檢測(cè)“瘦肉精”花費(fèi)成本比較大，從而就置雙匯總部的內(nèi)部控制信息披露于不顧，對(duì)公司入口的生豬進(jìn)行18道檢驗(yàn)，唯獨(dú)缺少“瘦肉精”檢驗(yàn)。這樣濟(jì)源雙匯的利潤(rùn)短期內(nèi)可能會(huì)提高，但長(zhǎng)期內(nèi)就不敢妄談了。
　?。ǘ┬盘?hào)傳遞的影響
　　從信號(hào)傳遞理論方面考慮，如果上市公司內(nèi)部控制健全有效，運(yùn)營狀況良好，則公司樂于將內(nèi)部控制健全有效的狀況給予披露，以吸引投資者。但是如果上市公司經(jīng)營狀況、獲利能力和自身質(zhì)量不佳，披露相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，則會(huì)使投資者對(duì)其望而卻步。因此相關(guān)條件不佳的公司更樂于在內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中將這些內(nèi)部控制缺陷遮掩起來或者干脆不披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，以使投資者不能夠了解他們公司存在的缺陷。我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度的時(shí)間還不長(zhǎng)，大部分中小企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱，發(fā)生在濟(jì)源雙匯中的“瘦肉精”事件無疑是對(duì)上面理論很好的印證，“瘦肉精”檢測(cè)根本沒在入口生豬時(shí)進(jìn)行，但雙匯集團(tuán)總部迫于投資者的壓力，也根本沒披露。
　　 （三）內(nèi)部控制制度不健全
　　雙匯“瘦肉精”事件中給我們的啟示最根本的還是內(nèi)部控制制度不健全，具體表現(xiàn)在：一是信息披露主體不明確，雙匯集團(tuán)總部應(yīng)國家相關(guān)政策的要求，進(jìn)行了內(nèi)部控制信息披露，但具體實(shí)務(wù)工作時(shí)卻是濟(jì)源雙匯進(jìn)行，這樣，雙匯集團(tuán)總部和濟(jì)源雙匯在披露和實(shí)施方面就形成了一定的鴻溝，可能會(huì)形成雙匯集團(tuán)總部披露的檢驗(yàn)步驟，濟(jì)源雙匯不能很好的實(shí)施；還可能形成濟(jì)源雙匯沒做某一道檢驗(yàn)，雙匯集團(tuán)總部因?yàn)樯礁呋实圻h(yuǎn)，而不能進(jìn)行披露。二是責(zé)任主體難以落到具體職位和人員，據(jù)大智慧網(wǎng)站上所披露的整個(gè)雙匯“瘦肉精”事件的原因，屬于個(gè)別員工失職造成的，這其中很大的問題是雙匯集團(tuán)總部進(jìn)行的內(nèi)部控制信息披露是一方面，要求進(jìn)行的內(nèi)部控制信息披露實(shí)施是另一方面，兩個(gè)方面不能結(jié)合起來。
　　
　　三、以雙匯集團(tuán)為代表的我國企業(yè)提高內(nèi)部控制信息披露的必要性
　?。ㄒ唬纳鐣?huì)利益與個(gè)人利益的關(guān)系來看
　　央視在3·15特別行動(dòng)節(jié)目《“健美豬”的真相》中披露的雙匯“瘦肉精”事件，無疑是繼三聚氰胺、地溝油、天然紫砂煲事件之后的又一次重大的食品安全事件，這種種的食品安全事件背后反映的是社會(huì)利益與個(gè)人利益（企業(yè)利益）之間的矛盾。其實(shí)，社會(huì)利益與個(gè)人利益在哲學(xué)上來講是既對(duì)立又統(tǒng)一的辨證關(guān)系。所謂統(tǒng)一，是眾所周知的；所謂對(duì)立，也就是有時(shí)個(gè)人利益和社會(huì)利益會(huì)出現(xiàn)對(duì)立，就像上面所提到的“瘦肉精”事件，如果濟(jì)源雙匯不進(jìn)行“瘦肉精”檢測(cè)，包括濟(jì)源雙匯在內(nèi)的整個(gè)雙匯集團(tuán)的利潤(rùn)就會(huì)大幅提高，也就是個(gè)人利益得到了滿足。然而，社會(huì)利益卻會(huì)大打折扣，吃經(jīng)過“瘦肉精”飼養(yǎng)的豬肉會(huì)對(duì)人的健康造成隱患。從短期來看，企業(yè)是獲得了一些利益，但長(zhǎng)期來看，是得不償失的，所以在這個(gè)倡導(dǎo)社會(huì)利益高于一切的時(shí)代，我們還是要踏踏實(shí)實(shí)的做企業(yè)，使整個(gè)企業(yè)走上良性軌道，也就是走可持續(xù)發(fā)展的道路。只有這樣，個(gè)人利益和社會(huì)利益才能同時(shí)得到滿足。
　?。ǘ墓咀约旱慕嵌葋碇v
　　整個(gè)“瘦肉精”事件發(fā)生后，濟(jì)源雙匯食品有限公司一直處于停產(chǎn)整頓狀態(tài)，2011年3月15日封存待宰生豬689頭，其中17頭“瘦肉精”檢測(cè)呈陽性，已進(jìn)行無害化處理。截至2011年3月31日，濟(jì)源雙匯收回市場(chǎng)流通的肉制品1 259噸、冷鮮肉259.4噸，濟(jì)源雙匯廠內(nèi)被封存冷鮮產(chǎn)品258.8噸，已進(jìn)行無害化處理，以上處理預(yù)計(jì)損失3 100余萬元。2011年3月份，預(yù)計(jì)影響雙匯集團(tuán)營業(yè)收入13.6億元，其中影響雙匯發(fā)展?fàn)I業(yè)收入13.4億元（含代銷雙匯集團(tuán)產(chǎn)品營業(yè)收入）。另外，2011年3月15日當(dāng)晚，公司發(fā)布停牌公告，并申請(qǐng)從3月16日停牌，2011年4月19日，雙匯發(fā)展（000895）披露瘦肉精時(shí)間核實(shí)公告，并從本日起復(fù)牌，結(jié)果雙匯發(fā)展股票首日即遭跌停。瘦肉精事件對(duì)雙匯的打擊無疑是巨大的。此次事件之后，如果雙匯不加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露方面的整改，遲早有一天會(huì)步三鹿的后塵。這也給我國其他的企業(yè)一個(gè)警示，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露是時(shí)代的必然趨勢(shì)。
　　
　　
　　四、以雙匯集團(tuán)為代表的我國企業(yè)提高內(nèi)部控制信息披露問題的措施
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)內(nèi)部控制信息披露制度的建設(shè)，明確內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體
　　關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的問題，前文也提到過，無非就兩種情況：第一種是企業(yè)根本不披露政策要求披露的內(nèi)容；另一種就是企業(yè)披露了，但企業(yè)沒有很好的實(shí)施。針對(duì)前一種情況，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的建設(shè)和落實(shí)，政策要求強(qiáng)制性披露的內(nèi)容必須披露，需要自愿性披露的內(nèi)容應(yīng)盡可能多的披露，這個(gè)企業(yè)才能跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，只有企業(yè)順著時(shí)代的大趨勢(shì)發(fā)展，才會(huì)做大做強(qiáng)。重點(diǎn)想說的是后一種情況，雙匯“瘦肉精”事件已經(jīng)給我們敲響了警鐘，僅僅把內(nèi)部控制信息披露停留在表面是不可行的，我們要加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的實(shí)施，需要從披露主體和實(shí)施主體一致做起，在具體實(shí)踐中，要把披露主體和實(shí)施主體聯(lián)系起來，真正把內(nèi)部控制信息披露運(yùn)行成一個(gè)良性系統(tǒng)。從微觀角度來說，也就是從一個(gè)部門或一個(gè)車間，內(nèi)部控制信息披露的所有內(nèi)容都要責(zé)任落實(shí)到人，真正實(shí)現(xiàn)責(zé)任主體明確。
　　（二）從檢驗(yàn)成本核算的角度解決內(nèi)部控制信息披露問題
　　“瘦肉精”事件已經(jīng)對(duì)雙匯集團(tuán)造成了很大的損失，到底如何才能保證雙匯集團(tuán)在內(nèi)部控制信息披露的前提下，保質(zhì)保量的對(duì)每一項(xiàng)披露進(jìn)行檢測(cè)呢？筆者認(rèn)為需對(duì)雙匯集團(tuán)旗下的所有子公司的質(zhì)檢部門進(jìn)行單獨(dú)核算，具體核算內(nèi)容包括：企業(yè)包括多少種檢驗(yàn)，每一種檢驗(yàn)進(jìn)行多少個(gè)檢驗(yàn)步驟，然后假設(shè)雙匯總部?jī)?nèi)部控制信息披露有M種物質(zhì)檢驗(yàn)，每種檢驗(yàn)的步驟有N1、N2、N3……Nm個(gè)，那么總的控制點(diǎn)就有N1+N2+N3+……+Nm個(gè)，然后對(duì)每一個(gè)控制點(diǎn)預(yù)先進(jìn)行成本核算，按常規(guī)條件下算一個(gè)物質(zhì)檢驗(yàn)的總成本C，再算各種因素引起的一個(gè)誤差d，從而確定物資檢驗(yàn)所花成本的合理范圍［C-d，C+d］，如果沒有進(jìn)行哪項(xiàng)檢驗(yàn)，或者檢驗(yàn)中缺少某個(gè)步驟，檢驗(yàn)成本就會(huì)跑到所列范圍之外，從而發(fā)現(xiàn)檢驗(yàn)差錯(cuò)，然后對(duì)上面所有責(zé)任主體進(jìn)行調(diào)查，這樣就可以把公司風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。
　　（三）企業(yè)自身要端正態(tài)度
　　不管企業(yè)做任何事情，或者說企業(yè)做成任何事情，這其中態(tài)度是至關(guān)重要的。由于濟(jì)源雙匯的僥幸心理和雙匯集團(tuán)的盲目樂觀態(tài)度，或多或少導(dǎo)致了雙匯“瘦肉精”事件。如果我們只從技術(shù)角度談如何防止“瘦肉精”的再次發(fā)生，那我們所做的一切都毫無意義。企業(yè)要想做大做強(qiáng)，必須沿著一條良心軌道運(yùn)營，在這個(gè)過程中，企業(yè)需從企業(yè)發(fā)展的每一步做起，做到防微杜漸，方能成就新時(shí)代的一個(gè)巨人企業(yè)。企業(yè)態(tài)度端正了，再配之以良好的技術(shù)，企業(yè)成功則水到渠成。
　　
　　五、結(jié)束語
　　雙匯“瘦肉精”事件已經(jīng)過去，給我們留下了無盡的遐想，我們?cè)谧l責(zé)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感差的同時(shí)，也要對(duì)企業(yè)充滿信心。作為企業(yè)，我們要以國家政策為指導(dǎo)，嚴(yán)格按照國家的政策辦事，在不損害社會(huì)利益的前提下，使自己的企業(yè)迅速發(fā)展。
　　
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