【摘要】 自產品內國際分工新格局出現(xiàn)以來，市場經濟競爭模式已逐漸由企業(yè)之間的競爭轉變?yōu)楣湥⊿upply Chains）之間的競爭，這種新的合作態(tài)勢促進了跨組織的供應鏈成本管理發(fā)展，供應鏈成本會計應運而生，文章從供應鏈會計形成原因、概念、特點和組成內容方面作一探討。
　　【關鍵詞】 產品內國際分工；企業(yè)群落；供應鏈成本會計；遞推層次；信息系統(tǒng)結構
　　
　　一、問題提出
　　從20世紀70年代開始，即為國際分工演化第三階段，全球生產網絡的形成以及產品價值鏈在全球范圍內的重構，對國際分工格局產生了極其重要而深遠的影響，最為突出的莫過于產品內國際分工獲得了飛速發(fā)展，不同工序或區(qū)段通過空間分散化，展開為跨區(qū)或跨國性的供應鏈鏈條或體系，使得更多國家或地區(qū)能夠更好地參與到該產品生產過程不同環(huán)節(jié)或區(qū)段的生產和供應中去。其中的生產過程，不僅包含了一系列加工工序、活動區(qū)段、程序化操作或次生制造工序，還包含了研發(fā)、設計、營運、銷售等更多服務活動。形成產品內供應鏈一種新型國際分工模式。
　　傳統(tǒng)的成本管理只注重企業(yè)邊界以內的成本，甚至只注重企業(yè)生產轉換階段的成本降低，而忽略了對邊界以外的成本進行“管理”，即忽略了對那些與企業(yè)經營過程聯(lián)系日益密切的外部企業(yè)群落（Business Cluster）成本的管理，如對企業(yè)供應商、客戶和企業(yè)的外包對象的成本分析，分析其成本管理水平和優(yōu)缺點。隨著經濟全球化的到來，在市場經濟中競爭模式已逐漸由企業(yè)之間的競爭轉變?yōu)楣湥⊿upply Chains）之間的競爭。目前，許多企業(yè)都選擇了以供應鏈作JvQdPcZXNHmVJqhVt9rTgw==為獲取競爭優(yōu)勢所必須采取的戰(zhàn)略步驟，他們開始意識到可以一起努力，降低供應鏈中的多余成本。這種新的合作態(tài)勢促進了跨組織的供應鏈成本管理（Supply Chain Cost Management， SCCM）的發(fā)展。因此，供應鏈成本會計（Supply Chain Costing，SCCA）成為備受關注的研究課題。
　　
　　二、傳統(tǒng)成本會計局限與供應鏈成本會計出現(xiàn)
　　與供應鏈成本思想熱潮形成鮮明對比的是，傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)與供應鏈成本管理的要求相去甚遠，它提供的成本信息不能完整反映現(xiàn)實狀況，甚至被嚴重扭曲。一是傳統(tǒng)的企業(yè)內部的成本核算建立在“業(yè)務量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎之上。如果仍然以成本與產量之間的依存關系作為劃分變動成本與固定成本的唯一依據，將不可避免地造成成本信息失真。二是由于社會需求的變化，消費者多樣化和快速多變的需求以及適時制管理思想的提出，放大了適用于常規(guī)化、批量化生產的傳統(tǒng)成本核算的局限性。三是由于供應鏈流程超越企業(yè)邊界，將企業(yè)與供應鏈分隔的傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)“不清楚”或者“錯誤報告”許多組織中運營的“真實成本”（True Cost），從而導致不利的管理決策和錯誤的經營方向選擇，失去提高供應鏈競爭力的機會。因此，為了克服傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)的局限，必須適應全球化環(huán)境，建立基于供應鏈成本思想的成本會計系統(tǒng)。
　　供應鏈成本會計（Supply Chain Cost Accounting，SCCA）是指運用適當的技術和概念，對供應鏈網絡中企業(yè)的實際數據和預計的經濟數據進行處理，以幫助管理人員制定合理的經濟目標，并為實現(xiàn)該目標而進行合理決策。供應鏈成本會計以其計量、記錄和報告有關供應鏈中企業(yè)成本信息，服務于供應鏈中企業(yè)的管理決策，為供應鏈中企業(yè)的管理創(chuàng)造價值。
　　供應鏈成本會計有廣義和狹義之分。廣義范疇的供應鏈成本會計是指供應鏈成本管理，即分析和控制供應鏈成本的方法和概念，包括所有針對供應鏈成本結構和供應鏈成本行為而事先施加影響控制的措施，需要針對供應鏈的成本進行預測、決策、預算、控制、分析和考核。狹義概念的供應鏈成本會計則是指供應鏈成本核算，主要針對供應鏈成本按照成本動因進行歸集、追溯、分配和匯總，并將目標成本作為供應鏈成本核算過程的一種約束機制。當成本核算的實際值與目標成本之間存在差異時，需要考慮改進供應鏈產品的設計、加強供應鏈成本控制、進一步縮減成本、并重新進行成本核算，直至核算值達到目標值?？偨Y起來，供應鏈成本會計系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)相比應當具備以下三個特點：一是關注于多維的成本目標，例如客戶、產品、服務、功能、流程和活動；二是少關注成本追蹤和報告，多關注成本計劃和控制；三是支持企業(yè)每一關鍵決策，包括采購、定價、投資評價、效率和生產率衡量、產品淘汰和新產品引進。
　　三、供應鏈成本會計的內容
　?。ㄒ唬┕湷杀緯嫷膶哟?br/>　　供應鏈成本包括直接成本、作業(yè)成本和交易成本三個分析層次。Stefan Securing（1999）提出供應鏈管理為對供應鏈上物資流和信息流的管理以及成員之間的關系的管理，許多供應鏈的決策必須要考慮供應商和客戶的需要和能力才能做出。這一定義對只關注單個企業(yè)的傳統(tǒng)的成本管理方法提出質疑，其研究證實傳統(tǒng)的成本管理僅考慮企業(yè)內部的直接成本和間接成本卻沒有考慮與供應商和客戶之間發(fā)生的交易成本，而在供應鏈這種垂直協(xié)調組織中，交易成本是非常重要的成本。因此，提出供應鏈成本核算必須將生產成本和交易成本全部納入考慮范圍。由此，他引入“交易成本”這一概念作為成本核算的第三個層次的成本（見圖1），并將交易成本定義為：在談判、開展和調整相互交易關系時所發(fā)生的信息成本和協(xié)調成本。（1）直接成本：直接成本是由生產每一單位產品所引起的，包括原材料成本、人工成本和機器成本等。這些成本主要是由原材料和勞動力的價格所決定。（2）作業(yè)成本：作業(yè)成本是由那些與產品沒有直接關聯(lián)，但與產品的生產和交付相關的管理活動所引起的成本。這些成本因企業(yè)的組織結構而生。（3）交易成本：交易成本包括處理供應商和客戶信息及溝通所產生的所有成本。因此，這些成本源自企業(yè)同供應鏈上其他企業(yè)的相互交流。
　?。ǘ┕湷杀竞怂悖哼f推層次
　　供應鏈成本會計成本核算具有遞推層次緣于引入了供應鏈角度的目標成本法。單個企業(yè)在零部件層次上的成本成為上游供應商所面臨的目標市場價格。這一效應將沿著供應鏈一步步傳遞到原材料供應商。市場環(huán)境的壓力通過目標市場價格的形式轉化為供應鏈第二個層次的客戶壓力，成為供應鏈產品的成本縮減挑戰(zhàn)，從而確定了產品層次上的目標成本，進而依次分解到功能層次的目標成本和零部件層次的目標成本，且此時單個企業(yè)在零部件層次上的成本又成為其上游供應商所面臨的目標市場價格。這一效應將沿著供應鏈一步步傳遞到原材料供應商，下游供應鏈伙伴識別出最終客戶的需求并傳遞到供應鏈上游，進而制定原材料供應商的目標成本。供應鏈中的公司和公司部門責任人負責在考慮內部成本的同時通過調整整個供應鏈成本來滿足市場需求（見圖2）。由此可見，通過目標市場價格傳遞機制可以制定供應鏈企業(yè)所面臨的目標成本。若以生產商為例，供應鏈成本核算可以劃分為三個遞推層次：第一層次：零部件層次的成本。以生產商為例，生產商需要核算所采購的零部件的直接成本（來源于對供應商的產品成本的核算）。第二層次：功能層次的成本。所采購的零部件經過一定的加工處理后形成具有不同功能的半成品或組合件，此時對功能層次的成本進行核算，除考慮零部件的采購成本外還要考慮達到功能層次所發(fā)生的加工作業(yè)成本。第三層次：產品層次的成本。不同功能層次的半成品和組合件經過組裝整合形成產品，此時核算產品層次的成本就需要匯總相應的各功能層次的成本并加上組裝整合過程中發(fā)生的各項作業(yè)成本以及由于供應鏈上對產品的協(xié)商談判所發(fā)生的交易成本等成本因素。供應商產品層次的目標成本可能是生產商零部件層次的目標成本。
　　
　?。ㄈ┕湷杀緯嬓畔⑾到y(tǒng)結構
　　為了支持參與供應鏈的各企業(yè)的不同層次和不同程度的協(xié)作要求，同時考慮到企業(yè)的信息基礎結構及相關信息系統(tǒng)的差異，在相關參考文獻的基礎上，以Internet、Corba標準協(xié)議、EDI、電子商務等信息技術和相關標準為基礎，以系統(tǒng)的建立、運作、重構為核心，支持動態(tài)企業(yè)聯(lián)盟運作的供應鏈成本會計信息系統(tǒng)結構（見圖3）。
　　系統(tǒng)的信息基礎結構由支撐環(huán)境、系統(tǒng)服務和開發(fā)環(huán)境與工具共同組成?；贗nternet/Intranet/Extranet及其支持下的電子商務平臺使企業(yè)充分利用信息技術進行開發(fā)和經營，選擇分布式對象技術Cobra作為實現(xiàn)異構環(huán)境的信息和應用集成，建立分布式應用平臺。開發(fā)環(huán)境與工具以及數據服務器的選擇可以提供多領域的數據服務、數據存儲和轉換等功能。系統(tǒng)采用TCP/IP、EDI、和KQML等標準協(xié)議，保證系統(tǒng)的開放性。用戶接口采用瀏覽器的方式，便于同一人機界面，優(yōu)化服務，并支持移動應用。
　　
　　四、結束語
　　作為全球最大制造業(yè)的發(fā)展中國家，毫無疑問，中國已經深深地融入到了新型產品內國際分工體系中去，加工貿易進出口總額從1981年的26.35億美元增長到2010年的11 580.74億美元，增長了438.5倍。建立跨組織的供應鏈成本管理（Supply Chain Cost Management， SCCM）和供應鏈成本會計（Supply Chain Costing，SCCA）已成為亟待解決的課題。
　　
　　【參考文獻】
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