文天鳳

實(shí)際工作中，有些審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)重視不夠。應(yīng)收賬款在賬戶分類上屬資產(chǎn)類賬戶，在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重。如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)的效率，是完成審計(jì)工作的重要一環(huán)。因此，筆者結(jié)合自己的審計(jì)體會(huì)，談?wù)剳?yīng)收賬款的一些審計(jì)技巧和方法，以茲與同仁共勉：

1.應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)正確性的審計(jì)技巧。首先將“應(yīng)收賬款明細(xì)表”的有關(guān)金額復(fù)核加計(jì)，并與其報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看其是否相符；其次是審計(jì)部分應(yīng)收賬款明細(xì)賬，復(fù)核發(fā)生額及余額計(jì)算是否正確；第三是審計(jì)“應(yīng)收賬款”部分明細(xì)賬與其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)賬戶余額是否正確；第四是審計(jì)應(yīng)收賬款的截止是否正確。

2.應(yīng)收賬款內(nèi)容真實(shí)性審計(jì)技巧。一是函證應(yīng)收賬款確定其真實(shí)性；二是審計(jì)其銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證等確定其存在的真實(shí)性；三是盤點(diǎn)“庫(kù)存商品”，審計(jì)應(yīng)收賬款是否由于銷售商品而形成的，以確定其真實(shí)性；四是審計(jì)年度結(jié)算后是否有大量退貨的現(xiàn)象，以確定其真實(shí)性。

3.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)合法性的審計(jì)技巧。一是審計(jì)產(chǎn)品銷售合同確定是否有虛增應(yīng)收賬款賬戶，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，夸大經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)象；二是審計(jì)是否有利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金，調(diào)平賬款的現(xiàn)象；三是審計(jì)是否有將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間，以達(dá)到挪用或據(jù)為己有的目的；四是審計(jì)壞賬是否經(jīng)過(guò)合法的程序和可靠的依據(jù)。

4.應(yīng)收賬款合理性的審計(jì)技巧。一是審計(jì)應(yīng)收賬款的期末余額是否正常；二是審計(jì)應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況及原因；三是審計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和處理情況；四是審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款的原因；五是審計(jì)商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞賬損失等是否經(jīng)過(guò)審批手續(xù)。

5.應(yīng)收賬款賬務(wù)處理合規(guī)性的審計(jì)技巧。首先對(duì)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，是否按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，是否借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，是否進(jìn)行相應(yīng)的處理。其次查代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，是否借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，是否借記“銀行存款”科目，貸記本科目。再次是查企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，是否分別按債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行分別處理。

6.應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)報(bào)表列示恰當(dāng)性的審計(jì)技巧。一是審計(jì)應(yīng)收賬款的“年初數(shù)”是否是上年的“期末數(shù)”；二是審計(jì)“應(yīng)收賬款”是否根據(jù)科目所屬和明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；三是審計(jì)應(yīng)收賬款科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額是否在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目類填列。審計(jì)對(duì)象如果是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否披露期初、期末的賬齡分析，是否披露期末欠款金額的單位賬款，是否披露持有5%以上（含5%）股份的股東單位賬款。

企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)的四種常用方法：

1.常規(guī)檢查法，也稱核對(duì)法。就是將應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額與總分類賬的余額進(jìn)行核對(duì)，看余額是否一致；將應(yīng)收賬款的賬、表、證互相核對(duì)，看是否相符。

2.分組分析法。就是按一定標(biāo)志將屬于同一類型的應(yīng)收賬款進(jìn)行歸類分析的方法。通常的分類標(biāo)志約有五類，第一類是正?？铐?xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，債務(wù)人有支付能力，回收不成問(wèn)題的應(yīng)收賬款；第二類是催收款項(xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，債務(wù)人有支付能力，但已愈期，經(jīng)催收可以收回的應(yīng)收賬款；第三類是疑問(wèn)款項(xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，但因某些原因需要落實(shí)的應(yīng)收賬款；第四類是待決款項(xiàng)，就是應(yīng)收賬款發(fā)生債務(wù)爭(zhēng)議，已經(jīng)提起訴訟或請(qǐng)求調(diào)解，但尚未結(jié)論的應(yīng)收賬款；第五類是壞賬，表明因種種原因已經(jīng)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。

3.賬齡分析法。就是根據(jù)應(yīng)收賬款自實(shí)際發(fā)生日起，到審計(jì)日止的時(shí)間長(zhǎng)短，進(jìn)行賬齡分析的方法，通常是將應(yīng)收賬款按照發(fā)生的時(shí)間段來(lái)編制進(jìn)行試算的。

4.函詢查證法。就是通過(guò)函電方式向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行聯(lián)系查對(duì)，以從外部取得應(yīng)收賬款真實(shí)正確性的有力證據(jù)。如果企業(yè)的應(yīng)收款數(shù)目較多，可以用隨機(jī)抽樣的方法確定應(yīng)予發(fā)函查證的客戶或選擇有可能出現(xiàn)舞弊行為的客戶發(fā)函詢證。

（作者單位：贛州市審計(jì)局）