張桂秀 文健

摘要：為了控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及其對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃，我們按照成本的性態(tài)來(lái)劃分，可以把企業(yè)的總成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本這兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的類(lèi)別。在實(shí)際工作中，許多成本項(xiàng)目并不能進(jìn)行簡(jiǎn)單的變動(dòng)成本與固定成本劃分，因?yàn)樗男再|(zhì)里在包含固定的同時(shí)還兼顧有變動(dòng)的性質(zhì)，其模式表現(xiàn)出了混合的狀態(tài)。所以我們應(yīng)該運(yùn)用不同的方法將成本項(xiàng)目中的變動(dòng)因素與固定因素進(jìn)行分解，然后將它們歸入到變動(dòng)成本與固定成本的范疇中去，這個(gè)過(guò)程就是對(duì)混合成本的分解的過(guò)程。把企業(yè)的所有成本都給劃分到變動(dòng)成本與固體成本中去，需要在對(duì)成本性態(tài)與混合成本的分解基礎(chǔ)上，建立企業(yè)的成本函數(shù)，再在這個(gè)大的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；混合成本；分解；估計(jì)

在管理會(huì)計(jì)中，好多的成本項(xiàng)目都以混合成本的模式所體現(xiàn)。所以我們應(yīng)該運(yùn)用不同的方法將成本項(xiàng)目中的變動(dòng)因素與固定因素進(jìn)行分解，然后將它們歸入到變動(dòng)成本與固定成本的范疇中去，這個(gè)過(guò)程就是對(duì)混合成本的分解的過(guò)程。把企業(yè)的所有成本都給劃分到變動(dòng)成本與固體成本中去，需要在對(duì)成本性態(tài)與混合成本的分解基礎(chǔ)上，建立企業(yè)的成本函數(shù)，再在這個(gè)大的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析。

一、總成本的函數(shù)模型

在管理會(huì)計(jì)中，由于業(yè)務(wù)量同成本問(wèn)具有相互關(guān)聯(lián)、相互影響的關(guān)系，所以我們可以把業(yè)務(wù)量的函數(shù)認(rèn)定為總成本，我們可以用一元線性方程來(lái)表示總成本。因此，我們可以用函數(shù)公式來(lái)表述中成本：

y＝a＋bx

其中，總成本用y來(lái)表示，固定成本總額用a來(lái)表示，業(yè)務(wù)量用x來(lái)表示，單位的變動(dòng)成本用b來(lái)表示，變動(dòng)成本總額用bx來(lái)代表。也就是總成本等于固定成本總額與真正意義上的變動(dòng)成本與混合成本中的變動(dòng)部分之和相加后的得數(shù)。

二、混合成本的分解

為了控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及其對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃，我們按照成本的性態(tài)來(lái)劃分，可以把企業(yè)的總成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本這兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的類(lèi)別。在實(shí)際工作中，許多成本項(xiàng)目并不能進(jìn)行簡(jiǎn)單的變動(dòng)成本與固定成本劃分，因?yàn)樗男再|(zhì)里在包含固定的同時(shí)還兼顧有變動(dòng)的性質(zhì)，其模式表現(xiàn)出了混合的狀態(tài)。所以我們應(yīng)該運(yùn)用不同的方法將成本項(xiàng)目中的變動(dòng)因素與固定因素進(jìn)行分解，然后將它們歸入到變動(dòng)成本與固定成本的范疇中去，這個(gè)過(guò)程就是對(duì)混合成本的分解的過(guò)程。

常用的混合成本分解方法有以下四種：

1.帳戶分析法

帳戶分析法是對(duì)各明細(xì)的項(xiàng)目所產(chǎn)生的賬戶及成本項(xiàng)目的成本性態(tài)，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷進(jìn)行定性分析。把與固定成本相符合的歸入到固定成本的范疇，把與變動(dòng)成本相符合的化到變動(dòng)成本的范疇之中。

2.合同確認(rèn)法

合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中費(fèi)用的支付規(guī)定和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)費(fèi)用性質(zhì)的方法。例如電話費(fèi)，電信局規(guī)定除每月向用戶收取固定的月租費(fèi)外，還要根據(jù)用戶的電話使用次數(shù)計(jì)收費(fèi)用。對(duì)用戶來(lái)說(shuō)，每月必須交納的月租費(fèi)便是固定成本，而根據(jù)電話使用次數(shù)計(jì)繳的費(fèi)用則是變動(dòng)成本。合同確認(rèn)法通常要配合上述帳戶分析法一起使用。

3.技術(shù)測(cè)定法

技術(shù)測(cè)定法又稱(chēng)工程技術(shù)法，是指根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，對(duì)各種物質(zhì)消耗進(jìn)行技術(shù)測(cè)定來(lái)劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法。其基本做法是把生產(chǎn)過(guò)程中材料、燃料、動(dòng)力、工時(shí)的投入量與產(chǎn)出量進(jìn)行對(duì)比分析，用來(lái)確定單位產(chǎn)量的消耗定額，并把與產(chǎn)量有關(guān)的部分匯集為單位變動(dòng)成本，與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的部分匯集為固定成本。

采用這種方法可獲得較為精確的結(jié)果，但應(yīng)用起來(lái)比較復(fù)雜，工作量很大。因此，該法通常適用于沒(méi)有歷史數(shù)據(jù)可供參考的企業(yè)，或企業(yè)已制訂了成本定額，有現(xiàn)成的消耗定額資料可作為測(cè)定的依據(jù)。

4.歷史成本分析法

歷史成本分析法是采用適當(dāng)?shù)姆椒ò言谶^(guò)去時(shí)期的混合成本中的業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行數(shù)據(jù)的有效分析與處理，進(jìn)而得出單位變動(dòng)成本與固定成本總額度的一種歷史成本分析方法。這種方法對(duì)歷史資料有一定的要求，需要?dú)v史資料要全面細(xì)致，并且業(yè)務(wù)量的資料數(shù)據(jù)要與成本的數(shù)據(jù)具有緊密的關(guān)聯(lián)性。所以，這中方法非常實(shí)用于老的企業(yè)。因?yàn)槔掀髽I(yè)的成本水平?jīng)]有大幅度的波動(dòng)與變化，生產(chǎn)條件也沒(méi)有太大的變化相對(duì)比較穩(wěn)定，并且老企業(yè)的歷史資料相對(duì)新企業(yè)比較完整。

三、成本估計(jì)

把企業(yè)的所有成本都給劃分到變動(dòng)成本與固體成本中去，需要在對(duì)成本性態(tài)與混合成本的分解基礎(chǔ)上，建立企業(yè)的成本函數(shù)，再在這個(gè)大的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析。

成本的估算所關(guān)注的是企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，而成本函數(shù)的建立需要全面的歷史資料作為參考，所以還需要考慮相當(dāng)多的相關(guān)因素。

業(yè)務(wù)量的影響范圍與成本函數(shù)的相關(guān)要素分析決定了歷史數(shù)據(jù)的調(diào)整范疇。成本估算的范疇?wèi)?yīng)放眼與管理決策對(duì)酌量性固定成本所產(chǎn)生的影響因素。因?yàn)楣浪悴⒎鞘乾F(xiàn)在的成本，而是對(duì)未來(lái)年份成本的一種大概的預(yù)算。對(duì)固定成本的進(jìn)行劃分，也最好對(duì)酌量性與約束性固定成本進(jìn)行分析。

在實(shí)際工作中，企業(yè)里許多費(fèi)成本雖然與產(chǎn)量的變動(dòng)有很大的關(guān)系，但卻并不成為比例的關(guān)系范疇。如何對(duì)混合成本進(jìn)行降低與控制，對(duì)有效提高企業(yè)效益有著非常重要的意義?？梢?jiàn)，對(duì)管理會(huì)計(jì)混合成本分解和成本估價(jià)的探討是十分必要的。