段玲薈

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，對商品流通企業(yè)往來款項單一的事后監(jiān)督已不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，這就要求我們企業(yè)的內(nèi)部控制工作重心向事前、事中、事后全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)移，將購銷環(huán)節(jié)、財務(wù)環(huán)節(jié)和內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制緊密相結(jié)合，使企業(yè)對自身整個經(jīng)營過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評價，以最大限度地發(fā)揮企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的效益。

關(guān)鍵詞：商品流通企業(yè)；往來款；內(nèi)部控制

商品流通企業(yè)是指以組織商品購銷活動并通過低價格購進(jìn)、高價格出售的方式實現(xiàn)商品進(jìn)銷差價，以此獲得利潤、自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體。

一、商品流通企業(yè)的特點

商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營活動是組織商品流通，即商品的購進(jìn)、銷售、調(diào)撥和儲存，將社會產(chǎn)品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域，通過商品的購銷過程來促進(jìn)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展和滿足人民生活的需要，從而實現(xiàn)商品的價值并獲取利潤。

商品流通企業(yè)與工業(yè)企業(yè)相比，其主要特點是：經(jīng)營過程主要包括購、銷過程，沒有生產(chǎn)過程；在經(jīng)營過程中資金活動的軌跡是“貨幣——商品——貨幣”；在經(jīng)營過程中形成的往來款在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比例。

二、商品流通企業(yè)中往來款的重要性

往來款項是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付款項及預(yù)收、預(yù)付款項，是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的一個組成部分。往來類科目的發(fā)生額大多與流動性最好的現(xiàn)金有關(guān)，因此經(jīng)濟(jì)活動中大量的資金收付過程也多是往來款項增減變動的過程，往來款的增減變化是實際經(jīng)濟(jì)活動中資金支付活動在財務(wù)賬目上的反映。在商品流通企業(yè)，由于往來款在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大比例，作為企業(yè)資產(chǎn)主要組成部分的往來款的增減變動，就直接影響到商品流通企業(yè)的資金使用、財務(wù)狀況結(jié)構(gòu)、財務(wù)指標(biāo)反映等諸多方面。對往來款管理不善，就會造成企業(yè)資產(chǎn)流失、經(jīng)營不善、也會給為營私舞弊者造成可乘之機(jī)，導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失，可能會影響到企業(yè)的生存。因此，從某種意義上說，管好商品流通企業(yè)的往來款也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。也就抓住了流通企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵。

三、商品流通企業(yè)往來款的內(nèi)部控制管理

商品流通企業(yè)中往來款在資產(chǎn)中占有較大的比例，往來款的內(nèi)部控制也就成為企業(yè)內(nèi)部控制項目的重中之重，所以，商品流通企業(yè)必須建立一整套能夠起到相互牽制、協(xié)調(diào)配合的往來款內(nèi)部控制制度，從企業(yè)的購銷、財務(wù)管理和內(nèi)部審計三個重要環(huán)節(jié)來把企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)，如：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計記錄、審核監(jiān)督等職務(wù)分離管理，使商品流通企業(yè)往來款項的內(nèi)部控制得到實施，有效防范企業(yè)風(fēng)險，保證會計信息真實完整，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1.商品流通企業(yè)往來款購銷環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

(1)建立健全購銷環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，是保證企業(yè)購銷業(yè)務(wù)正常運行及往來款回收的基礎(chǔ)。

要加強(qiáng)企業(yè)往來款項的管理就必須建立健全購銷環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)必須制定如授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)人員考核等內(nèi)部控制制度，只有這樣，企業(yè)才能加強(qiáng)業(yè)務(wù)員的職責(zé)權(quán)限和工作程序管理，才能為購銷業(yè)務(wù)的順利開展、在購銷業(yè)務(wù)中形成的往來款的回收奠定一定的基礎(chǔ)。

(2)購銷合同簽訂、合同管理是往來款內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一。

業(yè)務(wù)人員在簽定購銷合同時，首先要了解客戶的資質(zhì)、銀行信用等級，查閱和分析客戶近期的會計報表，根據(jù)報表分析該客戶的償債能力，了解客戶的經(jīng)營管理水平、資金周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金凈流量等，從而為購銷合同實施中形成的往來款項的管理提供重要的參考。杜絕對合作人資質(zhì)情況不作深入調(diào)查就盲目簽訂購銷合同的行為，更要杜絕采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，導(dǎo)致企業(yè)死賬、呆賬增多的問題。要建立經(jīng)濟(jì)合同管理規(guī)范，實行合同管理。購銷合同必須有明確的標(biāo)的、價格、數(shù)量、結(jié)算方式、結(jié)算時間以及違約責(zé)任，并經(jīng)有關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，使每名業(yè)務(wù)人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到資金回收全過程負(fù)責(zé)，這樣就可以強(qiáng)化風(fēng)險意識，明確風(fēng)險責(zé)任，有利于保證往來款的回收。

(3)強(qiáng)化購銷部門對往來款的日常管理，是往來款控制的有效措施。

購銷部門應(yīng)根據(jù)本企業(yè)往來款的特點，按單位、部門列出往來款清單，并進(jìn)行定期或不定期的催收，不能只等清理清收專項工作展開才清理。在實際工作中分工明確、責(zé)任到人是一項行之有效的辦法，堅持“誰經(jīng)辦、誰催收、誰負(fù)責(zé)”的原則，做到人員、崗位、責(zé)任三落實，加大對每一筆業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度，定期對購銷工作、經(jīng)濟(jì)合同的管理工作進(jìn)行審核，相關(guān)業(yè)務(wù)部門要實行動態(tài)跟蹤管理，以減少呆賬、壞賬的形成。

2.商品流通企業(yè)往來款財務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

(1)強(qiáng)化財務(wù)部門對往來款的日常管理，是往來款控制的重要保障。

財務(wù)部門要設(shè)立往來款項的管理崗位，指定專、兼職人員，負(fù)責(zé)對往來款項逐筆索取有關(guān)合同等憑證，建立往來款項檔案，以臺賬的方式進(jìn)行管理，負(fù)責(zé)對往來款項的對賬、分析、匯報、協(xié)調(diào)、督促催收等工作。要定期對往來款項的賬齡進(jìn)行跟蹤分析，普通客戶一年一次，重點客戶每季一次進(jìn)行核對，遇有爭議的應(yīng)督促業(yè)務(wù)部門盡快查找原因。要將一年來對往來賬款的日?？刂魄闆r，編制成“往來賬款分期明細(xì)表”，通過報表來全面提供往來賬款增減變化及構(gòu)成情況，以便及時掌握和清算。財會部門還應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的往來款控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險評估。

(2)加強(qiáng)財務(wù)部門對往來款的監(jiān)控，是往來款控制的重要手段。

財務(wù)人員不僅要及時掌握客戶的信用資料，根據(jù)客戶的品質(zhì)、還債能力、資本實力和客戶在市場上的競爭能力，對欠款金額大、拖欠期限長、信用等級較差的客戶，實施重點監(jiān)控，而且要特別關(guān)注特殊的往來客戶，要定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報往來款中存在的問題并提供風(fēng)險分析報告及解決方案。更要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，向單位主要領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門提出合理的建議，并配合有關(guān)部門采取有力的措施進(jìn)行清收，將會計的事后核算變?yōu)槭虑罢莆?、事中控制、事后監(jiān)管。

3.商品流通企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

(1)提高企業(yè)內(nèi)部審計地位，促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。

要加強(qiáng)內(nèi)部審計的作用，就要提高內(nèi)部審計的地位，把內(nèi)部審計的定位應(yīng)該為“管理＋效益”，應(yīng)將內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。建立健全內(nèi)部審計制度，建立合理高效的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，通過發(fā)揮審計在企業(yè)內(nèi)部威懾力與震懾力來提高各部門工作人員防范風(fēng)險的意識，通過提高內(nèi)部審計的地位，來進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。通過審計部門監(jiān)督各部門人員有效履行責(zé)任，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高，確保企業(yè)往來款的回收。

(2)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計對往來款項的監(jiān)督，確保企業(yè)經(jīng)營成果。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在審計過程中要嚴(yán)格審核憑證中各種原始單據(jù)的真實性、合理性；審查購銷業(yè)務(wù)合同的簽訂及合同管理制度；審查資金管理制度及一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度等一系列的制度及制度執(zhí)行情況；對購銷合同的真實性和合法性及對方單位的資質(zhì)、信用等級情況進(jìn)行核查、對往來款長期掛賬的單位的資質(zhì)及信用等級等情況的進(jìn)行核查，通過對往來款前后期往來賬金額的增減變動情況、企業(yè)往來賬的二級科目及金額，來進(jìn)行分析判斷企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善與內(nèi)控制度執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在往來款項管理方面存在的漏洞，及時提出合理的意見和建議，保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果不斷提高。

總之，隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，對商品流通企業(yè)往來款項單一的事后監(jiān)督已不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，這就要求我們企業(yè)的內(nèi)部控制工作重心向事前、事中、事后全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)移，將購銷環(huán)節(jié)、財務(wù)環(huán)節(jié)和內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制緊密相結(jié)合，使企業(yè)對自身整個經(jīng)營過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評價，以最大限度地發(fā)揮企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的效益。