金紅霞

摘要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，由于其流動(dòng)性較強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)較高，較容易被貪污、挪用和偷盜，因此建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制，保證資金安全、合理、有效地使用，顯得尤為重要。本文針對(duì)貨幣資金管理中常見的錯(cuò)弊行為，探討了加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的有效途徑。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；經(jīng)營(yíng)管理；內(nèi)部控制

貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三部分內(nèi)容，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可或缺的條件。由于其具有同其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的廣泛聯(lián)系性，大多數(shù)貪污、挪用公款等違法行為與貨幣資金都有著密切的聯(lián)系。因此，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，是完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)及環(huán)境

1.貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)

貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)，概括而言，包括貨幣資金的合法性、安全性、完整性和效益性。

2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境是指影響貨幣資金內(nèi)部控制建立和實(shí)施的重要因素的統(tǒng)稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著單位內(nèi)部控制能否實(shí)施及實(shí)施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

(1)單位整體的風(fēng)險(xiǎn)管理。包括單位整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，是否采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，這些都直接影響著貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

(2)管理決策者。如管理決策者的道德、經(jīng)驗(yàn)和才干，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理重大決策的參與和監(jiān)督力度等職能的發(fā)揮情況。

(3)員工的職業(yè)道德和工作的勝任能力。由于與貨幣資金相關(guān)的各個(gè)崗位都處于相互牽制和制約之中，任何一個(gè)崗位的工作人員出現(xiàn)紕漏均有可能導(dǎo)致內(nèi)控失效。

(4)權(quán)力和職責(zé)的分配。如，應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，同時(shí)通過實(shí)行內(nèi)部審計(jì)等活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

除此之外，影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境的因素還有組織控制、管理控制等等。

二、貨幣資金管理中常見的錯(cuò)弊行為

1.以公轉(zhuǎn)私，挪用資金。主要指相關(guān)人員利用職務(wù)之便或勾結(jié)串通，違反國(guó)家法律法規(guī)和單位制度的規(guī)定，擅自挪用資金，最終達(dá)到公款私用、公款私存的目的。如，出納人員采用虛寫、涂改、截留等手段，將收入不及時(shí)入賬或不入賬；會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便，將公款私存，從而達(dá)到非法侵吞公款或長(zhǎng)期占有公款的目的；更有甚者，相關(guān)崗位人員上下勾結(jié)，截留非正常所得或收付銀行存款時(shí)在賬戶上收付兩方均不入賬等。

2.無證無賬，白條抵庫。主要表現(xiàn)為出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是將現(xiàn)金占為已有。白條抵庫則是指單位相關(guān)人員用不符合制度的憑證頂替現(xiàn)金，造成資金相關(guān)賬戶賬實(shí)不符，給單位的經(jīng)濟(jì)利益造成嚴(yán)重的損害。

3.虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。這種情況表現(xiàn)為相關(guān)人員與外部人員串通，在購(gòu)物時(shí)虛開發(fā)票，或在做賬時(shí)虛列工資、資金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為已有。

4.私自轉(zhuǎn)讓，出借支票。主要指會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。

5.撕毀票據(jù)，盜用憑證。表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)乘機(jī)撕毀，從而將票據(jù)私吞?；蛴帽I用的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污的目的。

6.初取末存，違規(guī)借款。是指出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再將所欠窟窿補(bǔ)齊，如此可使銀行對(duì)賬單上的期末余額與銀行存款日記賬的期末余額相符，從而達(dá)到掩人耳目的目的。

7.出借賬號(hào)，多頭開戶。這種情況主要是會(huì)計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或允許他人使用本單位開設(shè)的銀行賬戶辦理付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。

三、貨幣資金錯(cuò)弊行為的原因分析

貨幣資金在管理中之所以錯(cuò)弊行為頻出，究其原因是多數(shù)單位沒有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架，沒有建立符合現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)控體系。只有建立一套完整有效的內(nèi)部控制體系，對(duì)貨幣資金流轉(zhuǎn)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行事前預(yù)防、事中監(jiān)控和事后評(píng)價(jià)，才能最大限度地減少貨幣資金的錯(cuò)弊行為。

四、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的有效途徑

針對(duì)貨幣資金管理中存在的諸多問題，我們認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)部控制時(shí)，要以貨幣資金的控制目標(biāo)和控制環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)，在遵循“嚴(yán)格職責(zé)分工、實(shí)行交易分離、實(shí)施內(nèi)部稽核、加強(qiáng)外部監(jiān)督”的原則下，真正探索出加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的有效途徑。

1.建立貨幣資金的人員素質(zhì)控制制度

財(cái)會(huì)人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理工作的主要承擔(dān)者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行效果。只有提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能防患于未然，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。在應(yīng)聘會(huì)計(jì)人員時(shí)就要對(duì)其思想品行、道德修養(yǎng)方面進(jìn)行重點(diǎn)把關(guān)，慎用有“污點(diǎn)”的人員。在后續(xù)教育中，要突出道德水平教育，提高相關(guān)崗位人員的自身修養(yǎng)和自律能力，使其具備良好的職業(yè)道德，能夠忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法、客觀公正。其次是提高業(yè)務(wù)勝任能力。結(jié)合單位自身實(shí)際，通過上崗培訓(xùn)、在職人員繼續(xù)教育等渠道，使財(cái)會(huì)人員具備相應(yīng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，保證經(jīng)手業(yè)務(wù)的高質(zhì)高效。

2.建立貨幣資金的授權(quán)審批控制制度

單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

3.建立貨幣資金的崗位分工控制制度

崗位分工的前提是建立崗位責(zé)任制，確保不相容的崗位互相分離、制約和監(jiān)督，以避免及減少差錯(cuò)及舞弊情況。崗位分工控制制度的宗旨是不得由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。在具體運(yùn)作中，崗位分工控制融匯貫通于貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者相互分離；審核者與執(zhí)行者相互分離；記錄者與執(zhí)行者相互分離；資產(chǎn)保管者與記錄者和報(bào)告者相互分離；總分類賬和明細(xì)分類賬及日記賬的記錄者相互分離等等。

4.建立貨幣資金的收支業(yè)務(wù)控制制度

企業(yè)貨幣資金收支業(yè)務(wù)涉及的范圍非常廣泛，由于業(yè)務(wù)各有不同，運(yùn)行各有特點(diǎn)，因此單位必須根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定相應(yīng)的貨幣資金收支業(yè)務(wù)控制程序，以便于各職能部門相互協(xié)調(diào)，共同遵守。

5.建立銀行預(yù)留印鑒的控制制度

財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。印章在使用時(shí)必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，每一次使用印章都應(yīng)作相應(yīng)記錄，不使用印章時(shí)必須與支票簽發(fā)設(shè)備分開存放。

6.建立貨幣資金的備用金控制制度

備用金是指各類經(jīng)濟(jì)組織撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)、零星開支等用的款項(xiàng)。對(duì)哪些部門、哪些業(yè)務(wù)實(shí)施備用金管理必須建立一個(gè)規(guī)范的申請(qǐng)、批準(zhǔn)程序。對(duì)批準(zhǔn)使用備用金的部門必須根據(jù)需要事先核定一個(gè)科學(xué)合理的金額，并實(shí)行定額管理。在日常管理中，備用金執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，由專人管理，接受獨(dú)立財(cái)會(huì)或?qū)徲?jì)部門的清查盤點(diǎn)，同時(shí)執(zhí)行審查入帳制度。

7.建立貨幣資金的監(jiān)督檢查控制制度

監(jiān)督檢查內(nèi)容包括貨幣資金業(yè)務(wù)是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象，是否存在越權(quán)審批行為，票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否存在漏洞，印章管理是否符合規(guī)定等等。檢查時(shí)采取定期和不定期核查交叉進(jìn)行，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

總之，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在突出制度化、規(guī)范化、程序化的同時(shí)制定相應(yīng)的控制制度，并加強(qiáng)監(jiān)督實(shí)施。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)改革的不斷深化，貨幣資金的錯(cuò)弊行為隨之多樣化、復(fù)雜性、隱匿化，因此必須清醒地認(rèn)識(shí)到，貨幣資金內(nèi)控的健全完善不是短期內(nèi)就能完成的，它需要通過社會(huì)方方面面的共同努力，在研究新情況、解決新問題的基礎(chǔ)上，突出前瞻性，體現(xiàn)科學(xué)化，著力打造一套切實(shí)符合中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)控體系，尤其是貨幣資金的內(nèi)控體系，為更好地促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)全面、健康、持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。