無錫市方正稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 蔣立君 瞿娟

完美集團(tuán)企業(yè)全面稅務(wù)籌劃管理體系的構(gòu)建

無錫市方正稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 蔣立君 瞿娟

進(jìn)入2010年，隨著我國大力調(diào)控宏觀的背景下，我國相應(yīng)稅務(wù)法律制度不斷得到變革與完善，相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策越來越少。不少企業(yè)特別是大型集團(tuán)企業(yè)無形中有意無意走向了全面稅收收緊下的宏觀市場競爭環(huán)境中，也造就越來越多的集團(tuán)企業(yè)不得不通過合法的途徑積極降低稅務(wù)成本，從而獲得相對低稅負(fù)的經(jīng)營措施，來避免不正當(dāng)負(fù)擔(dān)的增加。本文以完美集團(tuán)的稅務(wù)籌劃為例，從企業(yè)理財(cái)?shù)慕嵌?，研究完美集團(tuán)在籌資、投資、利潤分配、經(jīng)營管理中運(yùn)用稅務(wù)籌劃的一些具體方法，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，從而企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益的最大化。

完美集團(tuán) 稅務(wù)籌劃 籌資 投資 利潤分配

為此從根本上說，企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是由企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定的。但是集團(tuán)企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)稅后成本效益最大化，很大程度上受到經(jīng)營納稅情況的制約。所以說合理進(jìn)行納稅籌劃，降低稅務(wù)成本是現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理乃至經(jīng)營管理整體的一個(gè)重要組成部分。因此如何納稅籌劃并能動(dòng)地利用稅收杠桿，降低企業(yè)稅務(wù)成本，從而間接擴(kuò)大經(jīng)營利潤，謀取集團(tuán)企業(yè)最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，就成為全面稅務(wù)籌劃管理體系構(gòu)建的行為規(guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。

一、完美集團(tuán)的概況

完美集團(tuán)是一家外國投資的綜合日用品公司，在國外比較知名。2006年12月1日，經(jīng)國家商務(wù)部與發(fā)改委批準(zhǔn)在完美省開展直銷業(yè)務(wù)，銷售相關(guān)化妝品、保潔用品和保健食品。經(jīng)過十多年的努力與拼搏，完美集團(tuán)已經(jīng)成長為集研究、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、后勤于一體的現(xiàn)代化企業(yè)。在稅務(wù)方面，自2007年度起，完美公司連續(xù)五年位列國家稅務(wù)總局優(yōu)秀稅務(wù)單位，同時(shí)也進(jìn)入了當(dāng)年中國企業(yè)納稅五百強(qiáng)排行榜和中國外商及港澳臺(tái)商投資企業(yè)納稅百強(qiáng)排行榜。特別是在2010年度，其在廣東省國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局發(fā)布的廣東省納稅百強(qiáng)企業(yè)中名列第35位，雖然貢獻(xiàn)大，但是相對來說，納稅成本比較高。完美集團(tuán)近2年稅款解繳情況見表1。

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二、完美集團(tuán)稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用分析

1、籌資決策中的稅務(wù)籌劃

我們知道，籌資是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的起點(diǎn)。但是在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)取得資金不是無償?shù)?，一般都需要付出相?yīng)的代價(jià)，所以企業(yè)籌資決策目標(biāo)是在比較低的稅務(wù)負(fù)擔(dān)下獲得資金。

案例1：完美集團(tuán)在2010年擬將已經(jīng)使用3年的生產(chǎn)固定資產(chǎn)出售，該物品原值20萬元，由于當(dāng)前非常熱銷，有人報(bào)價(jià)已經(jīng)超過原值，不過在清理中，要折舊5萬元，清理費(fèi)用1萬元。為此這個(gè)過程的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理150000

借：固定資產(chǎn)清理10000

累計(jì)折舊50000

貸：現(xiàn)金10000

貸：固定資產(chǎn)200000

在納稅方案中，如果是以高價(jià)，比如20.5萬元出售該項(xiàng)資產(chǎn)，則須繳納增值稅20.5萬/1.06*6%=11603.77元，那么企業(yè)在該個(gè)籌資決策的凈收益為20.5萬-15萬-1萬-11603.77元=33396.23元。

但是堅(jiān)持價(jià)格不動(dòng)，以原值出售該項(xiàng)資產(chǎn)，那么就不要繳納增值稅，則企業(yè)出售資產(chǎn)的凈收益為20萬-15萬-1萬=4萬元。那么從整體上分析，原價(jià)出售改資產(chǎn)所獲得的凈收益更多。

2、投資決策中的稅務(wù)籌劃

一般來說，企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，需要考慮投資所獲得的收益。案例2：完美集團(tuán)在2010年的時(shí)候與某知名酒店聯(lián)合投資設(shè)立合資企業(yè)，合資企業(yè)注冊資本為4000萬元，其中酒店方出資2400萬元，占60%；完美集團(tuán)出資1600萬元，占40%。在資本方式中，完美集團(tuán)準(zhǔn)備了兩種方案，其中一個(gè)是用使用過的機(jī)器設(shè)備1600萬元作為出資。另一個(gè)是以房屋、建筑物1600萬元作為出資。根據(jù)我國相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)以機(jī)器設(shè)作為注冊資本投入，參與建立合資企業(yè)，不要繳納增值稅和相關(guān)的稅金及城建稅、教育費(fèi)附加。應(yīng)交稅金為：企業(yè)應(yīng)繳稅金為：契稅=1600×3%=48(萬元)。但把房屋、建筑物參與建立合資企業(yè)，則稅負(fù)大的多，加起來的總稅金達(dá)到了136萬元。完美集團(tuán)在投資過程中，由于選擇了前者方案，節(jié)約稅款88萬元。

3、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

在當(dāng)前稅務(wù)體系下，選擇不同的經(jīng)營方式，集團(tuán)企業(yè)的的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。

案例3：完美集團(tuán)于2009年3月2月向外地某商場銷售洗發(fā)水117萬元(含稅)，此筆業(yè)務(wù)如不采用委托代銷方式，則在3月份當(dāng)期應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額117/(1+17%)×17%＝17萬元，然后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理申報(bào)納稅。當(dāng)時(shí)采取另外一個(gè)措施，比如采用委托代銷，貨款在銷售后進(jìn)行支付的結(jié)算方式，那么3月份就可以不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，待代銷單位銷售后收到代銷成衣清單時(shí)才計(jì)算銷項(xiàng)稅額申報(bào)納稅，那么稅負(fù)就降低了很好，對企業(yè)十分有利。

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