廣東省肇慶汽車技工學校 張連忠

淺析遞延稅款的會計處理方法

廣東省肇慶汽車技工學校 張連忠

本文首先講解了遞減稅款貸項的產(chǎn)生過程，接著分析了遞延稅款在會計報表中的反應和債務法下所得稅的核算方法，最后通過實例分析了關于接受實物捐贈產(chǎn)生的遞延稅款的處理方法。

遞減稅款 債務法 時間性差異 實物捐贈

一、遞延稅款貸項的產(chǎn)生

稅前會計利潤和應稅所得之間產(chǎn)生差異是由于會計制度和稅法在費用、收入方面的口徑和計算時間不同引起的。其中，時間性差異是計算時間不同產(chǎn)生的差異，永久性差異是由于計算口徑不同產(chǎn)生的差異造成的。

在會計核算中，考慮這些差異（時間性差異和永久性差異），可以采用應付稅款法和納稅影響會計法來處理。這兩種方法存在很大的差異，應付稅款法不會產(chǎn)生遞延稅款問題，這是因為企業(yè)的所得稅費用等于企業(yè)實際應繳納的所得稅；但是采用納稅影響會計法，便會產(chǎn)生遞延稅款，這些遞延稅款通過財務會計遞延稅款賬戶來進行核算。

遞延稅款列在負債項目下，可視作最終支付的“負債”。在企業(yè)繼續(xù)投資固定資產(chǎn)時，遞延稅款的支付會推遲。對于正在發(fā)展的公司，遞延稅款貸項不會有可預見的轉(zhuǎn)回，數(shù)額會持續(xù)上升。

二、遞延稅款在會計報表中的反應

從會計的角度出發(fā)，來考慮企業(yè)某一期間確定的所得稅費用，要按照納稅影響會計法的基本觀點，利用會計利潤來計算；而企業(yè)在同期應向稅務機關繳納的所得稅，則按應稅所得額計算，在實務中，應稅所得額往往以會計利潤為起點，通過調(diào)整得出。因此，企業(yè)某一時期的所得稅費用與應交稅金通常是不會相等，其差額的體現(xiàn)就是遞延稅款，其形式表示為：

貸：應交稅金（其中表示為利潤總額±永久性差異、時間性差異）×稅率

借：所得稅（其中表示為利潤總額±永久性差異）×稅率

借或貸：遞延稅款（其中表示為稅率×時間性差異）

從以上情況可以看出，遞延稅款表現(xiàn)為時間性差異對所得稅的影響額，因此，一個企業(yè)，在某個時間段會由于時間性差異，產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額，并在以后的時間開始逆轉(zhuǎn)，產(chǎn)生貸方發(fā)生額，最紅的余額是零。

因此，非常容易混淆和誤解。所以說看似相同的東西，實際上在兩張報表中反應的內(nèi)容完全不同。

三、債務法下所得稅的核算方法

1、債務法下所得稅的核算計算方法如下：

遞延所得稅負債＝（負債的計稅基礎—負債的賬面價值）×所得稅稅率+（資產(chǎn)的賬面價值—資產(chǎn)的計稅基礎）×所得稅稅率

針對以上公式，當適用所得稅稅率發(fā)生變化時，這一時期確定的暫時性差異便是累計差異。因此，這一期確認的遞延所得稅資產(chǎn)以及當期暫時性差異的總體將會影響—期初遞延所得稅資產(chǎn)。

2、本期需要交納的所得稅計算公式：應交納的所得稅＝所得稅稅率×利潤

3、計算本期所得稅費用：

所得稅費用＝應交所得稅＋遞延所得稅負債—遞延所得稅資產(chǎn)

四、關于接受實物捐贈產(chǎn)生的遞延稅款的處理

通過例子說明接受實物捐贈產(chǎn)生的遞延稅款的處理：

某公司接受捐贈全新設備一臺，根據(jù)各方信息資料：總價值為60000元，在不發(fā)生其他費用的情況下，設備可使用9年，計算所得凈殘值為零。

該企業(yè)所得稅稅率33%。編制會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 60，000

貸：資本公積 40，200

遞延稅款 19，800

在該設備產(chǎn)生影響的各個會計期間，則要分不同階段區(qū)別對待。

如果3年后將該設備賣出，價款48000元，假設需要支付的清理費用為1500元。綜上以上信息，則出售當期發(fā)生營業(yè)外收入1500元（48000－45000－1500），作為收益，應采用“加：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”列示“－1500元”。

可以看出處理的價格低于接受捐贈時的事物價格，所以在這種情況下，應以接受捐贈時的實物價格計算需要應納的稅所得，故處置當期應按原“遞延稅款”金額轉(zhuǎn)入“應交稅金”。

借：遞延稅款 19800

貸：應交稅金 19800

由遞延稅款轉(zhuǎn)入應交稅金的19800元，在當期已繳納的情況下，為現(xiàn)金流出，所以可列入調(diào)整項“加：遞延稅款貸項”，即“－19800元”；如果當期未繳納，應交稅金增加數(shù)19800元將在 “經(jīng)營性應付項目的增加”中列示。

五、總結(jié)

綜上所述，為了更好的分析和了解遞延稅款，必須要更好的對遞延稅款會計處理方法進行分析處理，做到精益求精。因此，能夠更好的對各種情況產(chǎn)生的遞延稅款進行合理有效的處理。

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