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        融資租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理淺探

        2011-09-27 12:43:36臨沂師范學(xué)院
        財(cái)會(huì)通訊 2011年1期
        關(guān)鍵詞:租賃期應(yīng)付款現(xiàn)值

        臨沂師范學(xué)院 公 玲

        融資租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理淺探

        臨沂師范學(xué)院 公 玲

        一、融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

        在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

        最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。擔(dān)保余值,就承租人而言,是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

        承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán),所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的,購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。

        承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

        [例1]假設(shè)2007年12月1日,北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。租賃標(biāo)的物:塑鋼機(jī)。起租日:2008年1月1日。租賃期:2008年1月1日~2010年12月31日,共36個(gè)月。租金支付:自租賃開始日每隔6個(gè)月于月末支付租金150000元。該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān),估計(jì)每年約10000元。(履約成本)機(jī)器在2008年1月1日的公允價(jià)值為700000元。租賃合同規(guī)定的利率為7%(6個(gè)月利率)。

        該機(jī)器的估計(jì)使用壽命為5年,期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。租賃期屆滿時(shí),北方公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán),購買價(jià)為100元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000元。2009年和2010年兩年,北方公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5%向中華公司支付經(jīng)營分享收入(或有租金)。此外,假設(shè)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)不需安裝。北方公司2007年11月20日因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費(fèi)20000元。

        會(huì)計(jì)處理——承租人(北方公司)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定:

        (1)計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值:

        最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額=150000×6+100=900000+100=900100(元)

        (2)計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值:

        每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000×PA(6,7%)

        優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值=100×PV(6,7%)

        現(xiàn)值合計(jì)=150000×4.767+100×0.666=715116.6(元)>700000元

        根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為資產(chǎn)公允價(jià)值700000元。

        (3)計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

        未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=900100-700000=200100(元)

        (4)計(jì)算租貸資產(chǎn)最終賬價(jià)值。

        租賃資產(chǎn)最終的入賬價(jià)值=資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用700000+20000=720000(元)

        2008年1月1日會(huì)計(jì)分錄:

        借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)700000

        未確認(rèn)融資費(fèi)用 200100

        貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款900100

        借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)20000

        貸:銀行存款 20000

        二、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/h2>

        未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。

        承例1:租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

        因?yàn)榉?期支付租金,所以可以得出:

        150000×PA(6,r)+100×PV(6,r)=700000(元)

        表1

        其中:r=7.7%

        在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用見表1:

        2008年6月30日,支付第一期租金并攤銷融資費(fèi)用

        ?《魏書》卷六七《崔光傳》,中華書局1974 年版,第1487 頁;同書卷六〇《韓顯宗傳》,第1342頁。

        借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

        貸:銀行存款 150000

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 53900

        貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 53900

        2008年12月31日,支付第二期租金并攤銷融資費(fèi)用

        借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 46500.3

        貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 46500.3

        2009年6月30日,支付第三期租金并攤銷融資費(fèi)用

        借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

        貸:銀行存款 150000

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 38530.82

        貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 38530.82

        2009年12月31日,支付第四期租金并攤銷融資費(fèi)用

        借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

        貸:銀行存款 150000

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 29947.70

        貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 29947.70

        2010年6月30日,支付第五期租金并攤銷融資費(fèi)用

        借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

        貸:銀行存款 150000

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 20703.67

        貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 20703.67

        2010年12月31日,支付第六期租金并攤銷融資費(fèi)用

        借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

        貸:銀行存款 150000

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10517.51

        貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 10517.51

        三、我國租賃準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

        (1)融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的比較?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》中規(guī)定:承租人在租賃開始日將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值,確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債,并將二者差額作為“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”?!秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——租賃》中規(guī)定:在租賃開始日將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者等額確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債。

        (2)融資費(fèi)用處理的比較?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》中規(guī)定:融資費(fèi)用采用待攤的方法?!秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——租賃》中規(guī)定:融資費(fèi)用金額需與負(fù)債形成一個(gè)固定比例,不能隨意分?jǐn)偂?/p>

        [1]財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

        [2]王亞卓、莫桂莉:《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化點(diǎn)及案例說明》企業(yè)管理出版社2007年版。

        (編輯 袁露芬)

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