胡慧娟 耿芳芳

摘要：會計工作是經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會計越重要”。會計被人們稱為“不拿警察工資的經(jīng)濟(jì)警察”。隨著我國我市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和加入WTO會計準(zhǔn)則逐步與國際接軌，會計信息已成為國際通用商業(yè)語言，是企業(yè)加強管理的基礎(chǔ)，是投資者、債權(quán)人和政府管理部門了解經(jīng)濟(jì)信息，并據(jù)以評價經(jīng)濟(jì)效益、做出投資決策和加強宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，會計信息是否真實、完整，直接影響各方面的利益和國家的宏觀決策。但是，近幾年來，在我國的經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了大面積的、持續(xù)的會計信息失真現(xiàn)象，各種會計造假事件層出不窮。這些問題極大影響了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，已經(jīng)成為阻攔我國市場經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的巨大障礙。會計工作存在著突出問題，會計行業(yè)面臨著空前的信任危機。這個問題的解決需要我們從健全法律法規(guī)，從企業(yè)制度和提高會計人員自身素質(zhì)等各個方面加強會計職業(yè)道德的建設(shè)，更上一層樓應(yīng)該加強會計人員的誠信原則建設(shè)，維護(hù)和提高會計誠信水平。

關(guān)鍵詞：信用缺失；危害；維護(hù)會計誠信；措施；作用

美國“安然事件”、 世界通信公司、施樂公司的會計造假案，使會計誠信問題成為世界普遍關(guān)注的問題，國內(nèi)銀廣夏、ST黎明等一系列上市公司會計造假案件曝光，像一枚枚重磅炸彈，在我國會計界炸開，引發(fā)了一場嚴(yán)重的會計危機，會計的信譽已受到了嚴(yán)重?fù)p害，面臨嚴(yán)重的信任危機，如何重塑會計的誠信，成為目前不僅是國內(nèi)，也是世界各國會計界所有人士需探討和解決的問題，美國頒布的薩爾班斯法案、及我國新會計準(zhǔn)則等文件的出臺，就是各國致力于加強會計誠信建設(shè)的有力詮釋。

一、會計誠信缺失產(chǎn)生的原因

（一）信息不對稱是會計失信的前提條件。

首先是會計信息的制造者與會計信息的作用者的信息不對稱。由于信息不對稱，會計信息的制造者與會計信息的使用者對會計信息的獲取時間、內(nèi)容等方面都存在優(yōu)勢。

其次，信息不對稱容易產(chǎn)生次品驅(qū)逐良品。阿克洛夫以舊車交易市場為例來解釋了這一點，他認(rèn)為：由于賣者比買者對車輛擁有更多的信息，信息的不對稱使買車的人難以完全信任賣車人提供的信息，因而試圖通過低價來彌補其信息上的損失；因買者出價過低，賣者不愿提供好的產(chǎn)品，從而導(dǎo)致次貨的泛濫，最終導(dǎo)致高質(zhì)量的產(chǎn)品從市場中退出，留下來的只是低質(zhì)量的產(chǎn)品。在當(dāng)前我國的會計市場同樣證明了這一點，會計信息制造者出具大量的虛假會計信息，加之我國市場特別是證券市場上投機盛行，投資者喜歡獵取小道消息，只關(guān)心股票價格的升降，對會計信息真假缺乏研究，造成市場對虛假信息的大量需求，由于需求的增加，必然導(dǎo)致虛假信息供給的增加，結(jié)果導(dǎo)致高質(zhì)量的財務(wù)報告擠出市場。形成“虛假會計信息--大量需求---提供更多的虛假信息”的怪圈。

（二）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，追求虛假經(jīng)營業(yè)績，是會計誠信問題產(chǎn)生的根本原因。我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)或國有控股企業(yè)，都是由上級政府直接任命企業(yè)的董事長或總經(jīng)理，形成了一大批“官員企業(yè)家”，雖然企業(yè)內(nèi)部均形成了包括職代會、黨委、工會、董事會和監(jiān)事會等法人治理結(jié)構(gòu)，但在具體運作中存在不少問題，如董事會高高凌架在上；董事長或總經(jīng)理大權(quán)獨攬，監(jiān)事會形同虛設(shè)，起不到監(jiān)督制約作用，等等。某些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人為了完成上級下達(dá)考核指標(biāo)，強令會計人員調(diào)整會計賬目，虛列收支，假賬真算或真賬假算，借以騙取榮譽，撈取政治資本?？梢姡髽I(yè)結(jié)構(gòu)的缺陷，片面追求虛假業(yè)績是會計誠信問題產(chǎn)生的又一原因。

（三）利益驅(qū)動，誘發(fā)造假行為，是會計誠信問題產(chǎn)生的內(nèi)部原因。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。某些企業(yè)趁機混水摸魚，他們往往為了小團(tuán)體的利益，根本不按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄會計事項，特別是在收入、成本等相關(guān)業(yè)務(wù)上根本沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理；不按規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的攤銷、預(yù)提；推遲或者提前確認(rèn)收入或支出；人為地操縱成本費用的計算標(biāo)準(zhǔn)和利潤分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營的實際情況。對于那些準(zhǔn)備上市或者已上市的公司來講，只要按照融資條件做出一份漂亮的報表，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金。

（四）處理不嚴(yán)，監(jiān)管不力，成本效益失衡是會計誠信問題產(chǎn)生的外部原因。我國目前涉及會計誠信問題的法律很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關(guān)法律。但在執(zhí)行中真正受到處罰的卻很少。對個人出具虛假財務(wù)報告懲處最重的是，對披露信息中“隱瞞重要事實或編造重大虛假內(nèi)容的直接責(zé)任人員構(gòu)成犯罪的處以5年以下有期徒刑或拘役”（《刑法》），其他是“處以20萬元以下的罰金”（人大常委會《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》）。

正是由于會計造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本,不造假的機會成本過于高昂,才會不斷上演公司會計造假的鬧劇。任人追究刑事責(zé)任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。

（五）會計人員綜合素質(zhì)較低，會計基礎(chǔ)工作薄弱，是會計誠信問題產(chǎn)生的現(xiàn)實原因。在我國現(xiàn)階段，部分單位的會計人員綜合素質(zhì)較低，不能實事求是，恪守會計職業(yè)道德，不能堅持依法辦事，有的利用職務(wù)之便，侵吞公款，中飽私囊； 有的會計人員為了追求金錢利益、個人享樂，經(jīng)不起物質(zhì)、權(quán)利的誘惑，在道德觀念上出現(xiàn)偏差、蛻化甚至淪喪；還有的會計人員對領(lǐng)導(dǎo)人偽造、篡改會計數(shù)據(jù)敢怒不敢言，對會計工作缺乏信心，認(rèn)為反正不是自己的事，避之甚遠(yuǎn)，從而使會計信息嚴(yán)重失真。

二、重塑會計誠信對策

（一）重塑會計誠信，要加快國企改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

改變企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，解決國有股份企業(yè)國有股一股獨大的局面，就必須通過加快國企改革，進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)

制度建設(shè)，建立企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制中的主體地位，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場主體，充分體現(xiàn)企業(yè)的獨立性，這是保證會計信息真實、準(zhǔn)確、完整的前提條件。企業(yè)沒有合理的治理結(jié)構(gòu)，就很難杜絕虛假信息的產(chǎn)生。

（二）重塑會計誠信，要加強法制和監(jiān)管力度，做到標(biāo)本兼治

從我國現(xiàn)行法規(guī)來看，缺乏對虛假會計信息的處罰力度，只規(guī)定了一些行政和經(jīng)濟(jì)的處罰，負(fù)刑事責(zé)任的很少。因此應(yīng)加大對此項工作的立法，從而加大對造假者的執(zhí)法力度。對違反法規(guī)的企業(yè)（特別是上市公司）和單位要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員除行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)處罰外的刑事責(zé)任，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，力除造假之風(fēng)，使其望而怯步。另外，還要加強監(jiān)督機制。在企業(yè)內(nèi)部要建立強有力的內(nèi)部審計制度，外部建立以財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，形成內(nèi)外共監(jiān)的防范體系，通過法律和科學(xué)的約

束監(jiān)督機制，為確保會計信息的真實和準(zhǔn)確創(chuàng)造必要的條件。

（三）重塑會計誠信，要盡快出臺和完善與國際接軌的會計準(zhǔn)則、公司法，搭建國內(nèi)會計誠信的平臺。

1、加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時應(yīng)加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

2、盡快建立民事賠償制度。必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司（投資者或經(jīng)營者）、律師還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。

3、實行市場退出機制。我國要盡快構(gòu)建有效的退出機制。對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

根據(jù)國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當(dāng)公司出現(xiàn)誠信，導(dǎo)致投資者受到損害時，保險公司必須負(fù)責(zé)賠償，這樣就一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。

（四）實施誠信工程，強化誠信教育。

法律和信譽是維持市場有序運行的兩個條件，與法律相比，信譽機制是一種成本更低的維持交易秩序的機制。特別是在許多情況下，法律是無能為力的，只能信譽才起作用。誠信是培養(yǎng)人的高尚情操，指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。建立會計誠信教育機制，就是要求會計人員要“以誠實守信為榮，以見利忘義為恥”為行動準(zhǔn)則，為共建繁榮和諧的社會環(huán)境做出自己的貢獻(xiàn)。

總之，誠信是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的基本操守和立身之本，誠信更是每個會計工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。

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