□文/王曉芳

中小企業(yè)稅源監(jiān)控研究

□文/王曉芳

就稅源監(jiān)控而言，我國(guó)對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控日益完善，而對(duì)中小企業(yè)的稅源監(jiān)控關(guān)注較少。本文針對(duì)中小企業(yè)稅源監(jiān)控中存在的問(wèn)題，分析原因，探索對(duì)策，尋求有效解決途徑。

中小企業(yè)；稅源監(jiān)控；對(duì)策

稅收理論界對(duì)全國(guó)性的稅收流失做了許多的分析研究，有學(xué)者認(rèn)為每年流失稅收在4，500～5，000億元左右。考慮到中小企業(yè)的工商稅收占全國(guó)工商稅收總額的40%，以此推算，則中小企業(yè)稅收流失應(yīng)在1，800～2，000億元的規(guī)模上。相對(duì)大企業(yè)而言，中小企業(yè)由于自身的特點(diǎn)，稅收上更難以管理，稅務(wù)部門對(duì)其監(jiān)管力度也相對(duì)較弱，因而這種測(cè)算方法得出的數(shù)據(jù)還是相當(dāng)保守的，所以現(xiàn)實(shí)中加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅源監(jiān)控迫在眉睫。

一、中小企業(yè)稅源監(jiān)控存在的問(wèn)題

（一）缺乏規(guī)范的中小企業(yè)稅源監(jiān)控組織保障體系。一是缺乏專職機(jī)構(gòu)。目前，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)只設(shè)立重點(diǎn)稅源監(jiān)控部門，未設(shè)立專門進(jìn)行中小企業(yè)稅源監(jiān)控管理的部門，個(gè)別地方雖成立了中小企業(yè)管理科，但人員少、素質(zhì)不高、管戶多、職責(zé)廣，造成稅源監(jiān)控工作表面文章多，而真正做到實(shí)處的少之又少；二是缺乏系統(tǒng)、規(guī)范的監(jiān)控流程和方案。稅收實(shí)踐中，對(duì)中小企業(yè)的稅源監(jiān)控沒(méi)有工作規(guī)程和總體方案，缺乏規(guī)范的程序和運(yùn)行機(jī)制，沒(méi)有量化的考核辦法和標(biāo)準(zhǔn)，使中小企業(yè)稅源監(jiān)控職責(zé)不清、責(zé)任不明，監(jiān)控效率低下。

（二）稅務(wù)部門對(duì)中小企業(yè)稅源監(jiān)控不力。由于機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置及職能劃分不科學(xué)，導(dǎo)致稅源監(jiān)控管理失控。具體表現(xiàn)為“兩多一低”：（1）異常申報(bào)戶多；（2）漏征漏管戶多。從客觀上講，主要是納稅人受利益驅(qū)動(dòng)，納稅觀念淡薄，再加上普通發(fā)票、收款收據(jù)的濫用，給稅收征管增加了難度。從主觀上講，主要是對(duì)中小企業(yè)管理監(jiān)控跟不上，查處不了，稅收流失不能得到有效控制；（3）稅負(fù)率偏低。

（三）現(xiàn)行征管模式存在問(wèn)題。1994年我國(guó)推行了分稅制財(cái)政體制改革，開始實(shí)行新稅制。稅收征管改革提出了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的新型征管模式框架，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)稽查的“重中之重”地位，組建了專門的稽查部門機(jī)構(gòu)，使征管力度大大加強(qiáng)。但是，這是一種事后的檢查監(jiān)督，對(duì)事前的稅源監(jiān)控管理不足。這種新的征管模式對(duì)中小企業(yè)的稅收管理不相適應(yīng)，提高了稅源監(jiān)控的難度。中小企業(yè)相對(duì)來(lái)說(shuō)納稅意識(shí)淡薄，自主申報(bào)能力不強(qiáng)，企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，放棄管戶制度，片面強(qiáng)調(diào)中小企業(yè)自主申報(bào)，會(huì)帶來(lái)申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)、稅源底數(shù)不清、戶籍管理混亂等問(wèn)題。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式靈活，流動(dòng)性強(qiáng)，過(guò)于依賴計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管會(huì)造成許多漏洞。在缺乏配套措施的情況下，推行集中征收，會(huì)加重部分中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高其稅法的奉行成本。對(duì)中小企業(yè)的稅收管理重點(diǎn)放在稽查環(huán)節(jié)也不適合，中小企業(yè)數(shù)目眾多，單位稅額較少，對(duì)其進(jìn)行全面稽查，成本相對(duì)更高?？傊?，新的征管模式下沒(méi)有必要的配套措施，使得中小企業(yè)的稅源更易流失。

（四）稅務(wù)人員責(zé)任淡化、權(quán)利尋租，造成稅收流失。在稅源監(jiān)控中，稅務(wù)人員是最主動(dòng)、最活躍的因素。政府要依靠稅務(wù)人員來(lái)監(jiān)控納稅人行為以及執(zhí)行稅法，因此稅務(wù)人員在稅收監(jiān)控中起著決定性的作用。為確保稅收的監(jiān)控系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)是有效的，政府就必須確保收稅者是稱職的、廉潔的。征稅者首先必須學(xué)會(huì)如何監(jiān)控納稅人的行為。由于納稅者總是試圖最小化他們的納稅義務(wù)，因此往往通過(guò)隱匿資產(chǎn)情況來(lái)達(dá)到逃稅目的。如果收稅人不能充分了解他們應(yīng)稅資產(chǎn)情況，就會(huì)造成稅源流失。但是，目前大多數(shù)情況是稅務(wù)人員的責(zé)任心不高，由于稅務(wù)部門內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制、制約機(jī)制以及信息傳導(dǎo)機(jī)制不健全，導(dǎo)致干多與干少、干好與干壞甚至于不干待遇都相差不大，出現(xiàn)人浮于事、內(nèi)耗嚴(yán)重等現(xiàn)象。尤其是現(xiàn)行征管體制中的征收、管理、稽查相互分離，各環(huán)節(jié)缺乏制約和信息傳導(dǎo)機(jī)制，相應(yīng)的崗位職責(zé)體系尚未建立，人員配置未到位，造成管戶與管事相脫節(jié)，只管事不管戶或者管事不落實(shí)，“疏于管理、責(zé)任淡化”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。雖然各基層管理局基本都成立了內(nèi)勤組與外勤組，但由于機(jī)構(gòu)改革后外圍管理人員大幅減少，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況掌握較少，外勤組不能向內(nèi)勤組提供有效的稅源監(jiān)控信息，而內(nèi)勤組基本上是坐等報(bào)表，只掌握已登記納稅戶是否繳納稅款、發(fā)票是否正常等情況，無(wú)法實(shí)施全域性監(jiān)控，導(dǎo)致稅源流失。另外，稅收活動(dòng)中稅務(wù)人員利用權(quán)力進(jìn)行尋租，以稅謀私現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，而且已經(jīng)成為社會(huì)普遍關(guān)注的一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題，從而造成存量稅源減少。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)稅源監(jiān)控的途徑

（一）更新中小企業(yè)稅源監(jiān)控管理理念。多年來(lái)，我們大多注重稅收的收入結(jié)果，而較少?gòu)脑搭^進(jìn)行考慮；大多站在征稅人的立場(chǎng)，較少站在納稅人的立場(chǎng)進(jìn)行考慮；多數(shù)情況注重事后的彌補(bǔ)，而較少注重事前的防范。要加強(qiáng)與完善稅源監(jiān)控，促進(jìn)稅收管理效率，必須樹立以下幾種觀念：1、樹立防患于未然的觀念；2、樹立納稅服務(wù)觀念；3、樹立稅收效率觀念；4、樹立依法治稅觀念。

（二）提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)稅源監(jiān)控的能力

1、建立有效的戶籍管理機(jī)制。戶籍管理是稅收征管工作的基礎(chǔ)，沒(méi)有完善的戶籍管理制度，有效的稅源監(jiān)控將無(wú)從談起。因此，要加強(qiáng)戶籍管理，實(shí)現(xiàn)“一戶式”管理。稅務(wù)登記是稅收征管工作的基礎(chǔ)，同時(shí)也是目前稅收征管工作的“瓶頸”之一，稅務(wù)登記與工商登記的巨大差距已成為長(zhǎng)期以來(lái)困擾稅務(wù)管理的一個(gè)難題。新征管法出臺(tái)后，規(guī)定了“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告”，稅務(wù)機(jī)關(guān)要以此為契機(jī)，加強(qiáng)部門交流協(xié)作，同工商部門建立信息共享制度，定期傳送戶源動(dòng)態(tài)，對(duì)中小企業(yè)所有工商登記信息采用計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)格式進(jìn)行交流與實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)比對(duì)，實(shí)現(xiàn)工商登記戶與稅務(wù)登記戶的自動(dòng)動(dòng)態(tài)監(jiān)管，提高稅源監(jiān)管質(zhì)量和效率，減少漏征漏管戶。戶籍管理不但要嚴(yán)格稅務(wù)登記管理制度，全面掌握所轄納稅人稅務(wù)登記的各項(xiàng)登記事項(xiàng)，加強(qiáng)登記環(huán)節(jié)的管理，還要及時(shí)了解和掌握與戶籍管理相關(guān)的各類動(dòng)態(tài)情況。要及時(shí)歸納、整理和分析戶籍管理的各類信息，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，強(qiáng)化和細(xì)化管理，建立健全每個(gè)中小企業(yè)戶籍管理檔案，并通過(guò)信息化實(shí)現(xiàn)納稅人戶籍資料的“一戶式”存儲(chǔ)管理，把散存于稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)的征管資料和各類靜態(tài)、動(dòng)態(tài)征管信息，按納稅人加以歸集，依托信息技術(shù)實(shí)行“一戶式”管理，使之能夠反映納稅人履行納稅義務(wù)的全貌?！耙粦羰健惫芾戆瑑煞矫鎯?nèi)容，既包括紙制資料的歸集，又包括數(shù)據(jù)信息的整理，做到調(diào)用方便、信息共享、查詢分析監(jiān)控及時(shí)有效，全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

2、加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的納稅申報(bào)管理和稅務(wù)稽查。納稅申報(bào)是稅收征管的一項(xiàng)重要制度，不僅可以培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，而且是稅源監(jiān)控資料的重要來(lái)源。一是改進(jìn)申報(bào)方式。針對(duì)中小企業(yè)多樣化的特點(diǎn)，應(yīng)允許和鼓勵(lì)其采用多種方式進(jìn)行納稅申報(bào)，如郵寄申報(bào)、電話、傳真申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)等。對(duì)于實(shí)行定額征收的中小企業(yè)，可實(shí)行“雙委托”，即納稅人委托銀行繳稅，稅務(wù)部門委托銀行收稅，以入庫(kù)代申報(bào)的簡(jiǎn)便形式。目前，我國(guó)多樣化申報(bào)方式正逐步開展，需解決的問(wèn)題主要有三方面：（1）應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享有申報(bào)方式的自由選擇權(quán)；（2）應(yīng)重視信息化工作，加快網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，重點(diǎn)試行和推廣網(wǎng)上申報(bào)方式，并積極探索個(gè)性化的申報(bào)服務(wù)；（3）著力解決多種申報(bào)方式存在的問(wèn)題。如，新的申報(bào)制度減少了納稅人與稅務(wù)部門接觸的機(jī)會(huì)，削弱了稅務(wù)部門直接監(jiān)管的職能。有些地區(qū)對(duì)中小企業(yè)強(qiáng)制推行某種申報(bào)方式，加重了納稅人負(fù)擔(dān)。對(duì)于這些問(wèn)題，稅務(wù)部門應(yīng)采取加強(qiáng)宣傳、提高服務(wù)水平、建立定期回訪制度等辦法予以解決；二是采用申報(bào)激勵(lì)措施。針對(duì)中小企業(yè)主動(dòng)申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，要采取措施，引導(dǎo)其依法自主申報(bào)。（1）改進(jìn)申報(bào)服務(wù)。增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提升服務(wù)理念，納稅服務(wù)不能停留在免費(fèi)提供飲水、眼鏡這些表面文章上，要結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，分析其現(xiàn)實(shí)需要，提供個(gè)性化的、豐富便捷的納稅服務(wù)。如，開設(shè)專門對(duì)應(yīng)中小企業(yè)的納稅咨詢窗口、電話語(yǔ)音信箱、網(wǎng)站，簡(jiǎn)化申報(bào)手續(xù)，合并申報(bào)表等；（2）借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)務(wù)制度健全、依法納稅申報(bào)的中小企業(yè)給予一系列申報(bào)程序上和稅收上的優(yōu)惠。

稅務(wù)稽查是稅收征管工作的最后環(huán)節(jié)，也是稅源監(jiān)控的最后手段。稅源是否流失，納稅人申報(bào)是否真實(shí)，都要通過(guò)稅務(wù)稽查來(lái)確認(rèn)。因此，稅務(wù)稽查在稅源監(jiān)控中的作用是巨大的，不可缺少的。（1）建立健全稽查組織和稅務(wù)檢察機(jī)關(guān)的各項(xiàng)工作制度，規(guī)范檢查行為，加大檢查力度和打擊偷、騙、逃、抗稅等稅收違法犯罪的力度；（2）改進(jìn)和完善檢查方法、手段，結(jié)合計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的推廣應(yīng)用，不斷提高檢查的廣度和深度以及檢查水平與效率；（3）進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，不能僅僅就賬查賬，還要善于發(fā)現(xiàn)一些賬外的東西，從納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及當(dāng)?shù)禺?dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況聯(lián)系起來(lái)綜合分析，找出納稅人可能存在的賬外涉稅行為，嚴(yán)堵稅源流失。

3、加大發(fā)票的管理力度。針對(duì)當(dāng)前發(fā)票管理不善，納稅人銷售貨物不開發(fā)票，搞大頭小尾，偽造虛開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象大量存在，筆者建議：一是繼續(xù)全面推行“以票管稅”，加快“金稅工程”建設(shè)，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的交叉稽核，全面防止和遏制利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅犯罪活動(dòng)，減少稅款流失，掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和稅源變化；二是加強(qiáng)發(fā)票的管理，重申單位和個(gè)人在購(gòu)買商品、接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方索取發(fā)票。應(yīng)提倡每一個(gè)公民在購(gòu)買商品、接受服務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)，都要取得發(fā)票，以盡一份公民的責(zé)任；三是不索取不符合規(guī)定的發(fā)票。所謂不符合規(guī)定的發(fā)票有三種情況：（1）發(fā)票本身不符合規(guī)定，如白條；（2）發(fā)票開具不符合規(guī)定，如涂改、不是一次性填寫等；（3）發(fā)票來(lái)源不符合規(guī)定，如從其納稅人購(gòu)買發(fā)票等。如果取得這些不符合規(guī)定的發(fā)票，將不能完整、準(zhǔn)確、真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)交往事項(xiàng)的全貌，影響會(huì)計(jì)核算，侵吞國(guó)有或集體財(cái)產(chǎn)，逃避稅收監(jiān)督，造成國(guó)家稅款流失，因此必須加大發(fā)票的管理力度，杜絕索取不符合規(guī)定的發(fā)票。

4、建立中小企業(yè)稅源監(jiān)控指標(biāo)體系。由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差很大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況千差萬(wàn)別，稅務(wù)部門對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，必須按照當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平制定合適的納稅評(píng)估指標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)，稅源監(jiān)控體系中納稅評(píng)估基本指標(biāo)應(yīng)該包括以下內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)類指標(biāo)：注冊(cè)資本、投資額、銷售變動(dòng)率、毛利率、成本毛利率、負(fù)債率、利潤(rùn)率等；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類指標(biāo)：各種收入、銷售、投資、出口、關(guān)聯(lián)交易等；（3）評(píng)稅指標(biāo)：登記率、申報(bào)率、稅負(fù)率、稅負(fù)變化差異、入庫(kù)率、立案情況、發(fā)票使用繳銷情況等；（4）外部信息：國(guó)地稅信息、銀行資金的使用與信用、工商登記注冊(cè)及處罰情況、海關(guān)記錄、財(cái)政和公安信息及國(guó)外收入等；（5）同類行業(yè)信息：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況（小時(shí)量、利潤(rùn)率、庫(kù)存量、負(fù)債率等）、國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格等。除進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、數(shù)據(jù)對(duì)比等定量分析外，監(jiān)控人員還要對(duì)行業(yè)、企業(yè)情況做詳細(xì)了解，將定性分析的稅源監(jiān)控與定量分析的稅源監(jiān)控有機(jī)結(jié)合起來(lái)。將可疑的監(jiān)控對(duì)象反饋給稽查部門，使稽查部門的稽查對(duì)象更有目的性和有效性，以此來(lái)提高稅務(wù)部門的征效率。

三、完善現(xiàn)行征管模式

（一）完善納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)是現(xiàn)代稅收征管流程的中心環(huán)節(jié)，也是我國(guó)稅收征管目標(biāo)模式的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。建立嚴(yán)格的納稅申報(bào)制度，對(duì)加強(qiáng)稅務(wù)管理，培養(yǎng)納稅人的主動(dòng)申報(bào)納稅意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握分析稅源情況都有積極意義。

1、提高申報(bào)質(zhì)量，確保申報(bào)真實(shí)性，防止虛假申報(bào)。納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)納稅申報(bào)應(yīng)具有法定的可信度。但是，現(xiàn)實(shí)生活中申報(bào)數(shù)與實(shí)際應(yīng)稅數(shù)確有差數(shù)，有多大差數(shù)難以預(yù)測(cè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)立足相信多數(shù)申報(bào)是真實(shí)的，但也要看到卻有少數(shù)納稅人受利益驅(qū)使沒(méi)有如實(shí)申報(bào)。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行真實(shí)申報(bào)的資信教育，提高其認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)其積極、主動(dòng)、真實(shí)申報(bào)。

2、申報(bào)內(nèi)容必須準(zhǔn)確、完整。包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、應(yīng)稅項(xiàng)目、適用稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)、適用稅率或單位稅額、應(yīng)退稅項(xiàng)目稅額、應(yīng)減稅項(xiàng)目稅額、應(yīng)納稅額及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)的納稅資料等，都必須真實(shí)，避免殘缺不全。遺漏不報(bào)以及混淆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，混淆不同應(yīng)稅項(xiàng)目、稅率等。

3、按規(guī)定期限辦理申報(bào)應(yīng)納稅額，不得順延或推到下期申報(bào)。如果企業(yè)遇到特殊情況需要延期申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照法律法規(guī)的規(guī)定，嚴(yán)格按程序進(jìn)行審批。已辦理稅務(wù)登記，尚未發(fā)生應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)，或在納稅期限內(nèi)享受減免稅優(yōu)惠的，也應(yīng)按期申報(bào)。

4、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)審和外審的結(jié)合。在納稅申報(bào)期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的申報(bào)量很大，稅務(wù)人員只能進(jìn)行申報(bào)表上各項(xiàng)目間的邏輯審核，審核發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)、錯(cuò)誤、異常申報(bào)，進(jìn)行核實(shí)糾正，對(duì)申報(bào)異常中深層次的問(wèn)題僅依靠?jī)?nèi)部審核是不夠的，特別是對(duì)零申報(bào)，應(yīng)有計(jì)劃、分期走出辦公室，深入到納稅人、扣繳義務(wù)人的現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行實(shí)地了解審核，通過(guò)了解審核糾正其錯(cuò)誤。同時(shí)，把申報(bào)質(zhì)量作為誠(chéng)信納稅的重要內(nèi)容進(jìn)行考核，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)率、真實(shí)率、準(zhǔn)確完整率分類管理，以提高申報(bào)的真實(shí)率，對(duì)虛假申報(bào)的，應(yīng)依照法律責(zé)任嚴(yán)肅處理。

（二）完善稅收管理員制度。稅收管理員的主要職責(zé)應(yīng)包括：稅收政策宣傳送達(dá)、納稅咨詢輔導(dǎo)；掌握所管轄范圍的稅源戶籍變動(dòng)情況；調(diào)查所管戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況；核實(shí)所管戶的納稅申報(bào)情況；進(jìn)行稅款催報(bào)催繳；開展納稅評(píng)估和稅務(wù)約談，提出一般涉稅違章行為糾正處理意見；協(xié)助進(jìn)行發(fā)票管理。原則上不直接進(jìn)行稅款征收、稅務(wù)稽查和違章處罰意見工作。對(duì)稅源按規(guī)模、分行業(yè)建立相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，針對(duì)不同的納稅人，建立重點(diǎn)稅源“駐企管理”、專業(yè)市場(chǎng)“駐場(chǎng)管理”、中小稅源“劃片管理”的分類管理格局。將稅源管理的責(zé)任分解到科室，給稅源管理員定崗位、定責(zé)任、定內(nèi)容、定工作標(biāo)準(zhǔn)，建立以業(yè)績(jī)?yōu)橹鞯亩愒垂芾砟Ｊ?，促進(jìn)稅收管理員貼近市場(chǎng)、企業(yè)，從而掌握納稅人貨物流和資金流信息，強(qiáng)化納稅評(píng)估和稅源監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)稅源和機(jī)構(gòu)、管人和管事的優(yōu)化匹配。對(duì)稅源的管理，既包括實(shí)地了解納稅戶情況、提供服務(wù)和進(jìn)行必要的檢查，也包括對(duì)每個(gè)納稅戶的案頭管理。稅收管理員下戶執(zhí)行各項(xiàng)稅源管理事務(wù)和進(jìn)行日常檢查時(shí)，要及時(shí)提出報(bào)告，按計(jì)劃和規(guī)定程序進(jìn)行，要規(guī)范日常檢查，下戶檢查要有詳細(xì)的書面記錄，比較重要的檢查要實(shí)行兩人下戶，進(jìn)行檢查要有計(jì)劃性，避免重復(fù)下戶，所獲稅源信息要記錄歸檔，實(shí)行共享。在內(nèi)部要加強(qiáng)“征、管、查”之間的協(xié)調(diào)配合，對(duì)同一納稅人的信息要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的互通、共享，要建立內(nèi)部的銜接機(jī)制，徹底解決有戶無(wú)人管、有事無(wú)人問(wèn)、有責(zé)無(wú)人糾的怪現(xiàn)象，對(duì)納稅人的稅務(wù)事宜要形成征、管、查既分工負(fù)責(zé)又緊密銜接的工作機(jī)制。

四、加強(qiáng)中小企業(yè)社會(huì)綜合治稅

（一）加強(qiáng)部門配合，構(gòu)建社會(huì)化協(xié)稅護(hù)稅體系。中小企業(yè)的稅源監(jiān)控與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著廣泛而密切的聯(lián)系，難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于重點(diǎn)稅源監(jiān)控。因此，我國(guó)必須建立“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、司法保障、全社會(huì)共同參與”的協(xié)稅護(hù)稅工作機(jī)制。一是建立委托代征制度。地稅部門分別與有關(guān)單位簽訂代征稅款協(xié)議，依法代征稅款，認(rèn)真做好小稅種的委托代征工作；二是建立全部綜合治稅工作聯(lián)席會(huì)議制度。聯(lián)席會(huì)由政府領(lǐng)導(dǎo)與相關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人參加，每季度召開一次，通報(bào)情況、協(xié)調(diào)關(guān)系，依法嚴(yán)厲打擊各類涉稅不法行為；三是要出臺(tái)與稅收法規(guī)相配套的法律、法規(guī)，明確政府部門和經(jīng)濟(jì)組織負(fù)有協(xié)稅護(hù)稅的義務(wù)，制定其向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)有關(guān)信息等各項(xiàng)工作的具體辦法，同時(shí)擴(kuò)大稅收數(shù)據(jù)的作用范圍，使其他部門與稅務(wù)部門在信息交換中受益，提高其支持稅收工作的積極性；四是要盡快實(shí)現(xiàn)跨部門的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接；五是排除重視部門利益的狹隘思想和封閉管理的傳統(tǒng)觀念，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)合作對(duì)中小企業(yè)稅源進(jìn)行有效監(jiān)管的重要意義。

（二）加快稅源監(jiān)控多部門協(xié)作機(jī)制法制化進(jìn)程。各國(guó)稅源監(jiān)控多部門協(xié)作機(jī)制的實(shí)質(zhì)是行政協(xié)助和行政委托。對(duì)于行政協(xié)助和行政委托，法制健全的國(guó)家一般都在組織法或行政程序法中進(jìn)行了明確規(guī)定，尤其是對(duì)行政協(xié)助，許多國(guó)家都對(duì)其發(fā)生、拒絕、爭(zhēng)議及處理、協(xié)助機(jī)關(guān)的選擇、協(xié)助的施行、協(xié)助費(fèi)用等進(jìn)行了明確且操作性較強(qiáng)的規(guī)定。與法制健全的國(guó)家不同，我國(guó)目前尚未出臺(tái)全國(guó)性的行政程序法，對(duì)行政協(xié)助的基本原則和具體內(nèi)容只在《稅收征管法》中做原則闡述。社會(huì)綜合治稅的具體規(guī)定需要稅務(wù)部門與各相關(guān)部門一一協(xié)商來(lái)確定，綜合治稅的成本非常高。因此，我國(guó)應(yīng)盡快立法，對(duì)行政協(xié)助的條件、行政協(xié)助的拒絕、行政協(xié)助的爭(zhēng)議及處理、協(xié)助機(jī)關(guān)的選擇、行政協(xié)助的施行、行政協(xié)助的費(fèi)用等進(jìn)行規(guī)定，并盡快出臺(tái)《稅收基本法》，在《稅收基本法》中再就稅收行政協(xié)助的原則、稅務(wù)機(jī)關(guān)與協(xié)助機(jī)關(guān)的關(guān)系、稅收行政協(xié)助機(jī)關(guān)的選擇、稅收行政協(xié)助的程序、稅收行政協(xié)助的費(fèi)用等做出更加具體的規(guī)定，以提高稅源監(jiān)控多部門協(xié)作規(guī)定的權(quán)威性和規(guī)范性，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他機(jī)關(guān)遵照?qǐng)?zhí)行，也可杜絕因法律缺位而導(dǎo)致的以對(duì)等行政合同替代法律規(guī)定現(xiàn)象的產(chǎn)生。

[1]朱小慶.淺析建立和完善我國(guó)基層稅源監(jiān)控體系的對(duì)策.涉外稅務(wù)，2010.7.

[2]林秀香.我國(guó)稅源管理的問(wèn)題與對(duì)策.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006.6.

[3]安體富.西方國(guó)家稅源管理的經(jīng)驗(yàn)及借鑒.稅務(wù)研究，2002.4.

F81

A

（作者單位：東莞職業(yè)技術(shù)學(xué)院）