黑龍江 孫宇寧

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題淺析

黑龍江 孫宇寧

2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了國(guó)際上通用的概念、原則和方法，特別地強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性。本文就制訂新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性及影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約因素和采取的措施作了闡述。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；信息質(zhì)量；影響

一、制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

1.現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的需要

現(xiàn)代企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者實(shí)行“兩權(quán)”分離，這樣使得經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告與使用者相分離。由于財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者與使用者在占有公司的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息方面產(chǎn)生明顯的不對(duì)稱，在這種情況下，規(guī)范的企業(yè)準(zhǔn)則能盡量地避免與遏制這種局面，使投資人獲得投資所必要的信息。

2.從制度建設(shè)安排上減少跨國(guó)經(jīng)濟(jì)的交易成本

近幾年，我國(guó)生產(chǎn)總值GDP高速增長(zhǎng)，1978年至2004年年均增長(zhǎng)9.4%，經(jīng)濟(jì)總量居世界第六；對(duì)外貿(mào)易持續(xù)增長(zhǎng)，1978年至2004年均增長(zhǎng)16.7%，2004年國(guó)際貿(mào)易總額超過100000億美元，為1978年的56倍，居世界第三；外匯儲(chǔ)備由1978年的8.4億美元增長(zhǎng)到2005年超過8000億美元，居全球第二。由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展融入全球的步伐加快，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式愈加依賴國(guó)際化，與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)制度能使跨國(guó)交易成本降低。

3.降低國(guó)際資本投資者的風(fēng)險(xiǎn)

由于中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際差異較大，歐盟不完全承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)地位，一些反傾銷的企業(yè)也屢屢因?yàn)闀?huì)計(jì)制度不接軌而商談失敗。從1993年青島啤酒在香港上市至2005年底共122家境外上市，上市的金額共555.444億，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行使海外上市的企業(yè)的報(bào)表與按照國(guó)際慣例的報(bào)表之間的差異基本消除，有利于我國(guó)進(jìn)行海外融資，拓展國(guó)際業(yè)務(wù)，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

4.促進(jìn)全球會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)化發(fā)展

自2005年1月1日，已經(jīng)有90多個(gè)國(guó)家表示要采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。中國(guó)是國(guó)際體系的參與者和維護(hù)者，參加了100多個(gè)國(guó)際組織，近300多個(gè)國(guó)際條約，我們與國(guó)際社會(huì)一道為建立國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)的新秩序而努力。

二、新會(huì)計(jì)制度下影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約因素及對(duì)策

1.影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約因素

（1）公司治理不完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，來自于會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀需要，但會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀差異又在某種程度上制約了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。會(huì)計(jì)信息是在一定的治理機(jī)制下運(yùn)行的，而受公司治理機(jī)制的影響。當(dāng)企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)可能成為內(nèi)部人控制條件下用來欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。健全的公司治理可使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行，防范舞弊行為。

（2）“公允價(jià)值”難以公允。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值，準(zhǔn)則體系在金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均采用了公允價(jià)值。但現(xiàn)有的資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)環(huán)境下還存在人為的操縱股票價(jià)格的行為，“公允值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，股份的市值是否具備公允性，值得懷疑。

（3）會(huì)計(jì)監(jiān)管手段不力。要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)其本意的效果，應(yīng)提高監(jiān)管手段。信息的失真無非是造假或惡意操縱數(shù)據(jù)，但實(shí)際上，造假和惡意操縱很難界定。例如，通常將隱性不公允的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格粉飾利潤(rùn)歸于惡意操縱利潤(rùn)，但從掩蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)面目看，實(shí)際上也是造假。虛假信息提供者主要是從自身利益出發(fā)，預(yù)計(jì)提供虛假信息的收益高于成本，所以鋌而走險(xiǎn)。我們應(yīng)該借鑒國(guó)外的一些監(jiān)管手段，比如設(shè)置會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警手段和異常會(huì)計(jì)信息的重要監(jiān)管手段。

（4）會(huì)計(jì)職業(yè)界自身建設(shè)存在較大差距。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界差距有如下幾個(gè)方面:①會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體只有一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，而且是由財(cái)政部直接管轄的半官方性職業(yè)團(tuán)體，而英國(guó)有6個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，美國(guó)有四大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)還設(shè)了職業(yè)道德委員會(huì);②英美等發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都有自己的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。從以上看來，我國(guó)的會(huì)計(jì)要形成良好的職業(yè)道德，還應(yīng)從機(jī)構(gòu)設(shè)置和法律保障的制度上來進(jìn)一步進(jìn)行建設(shè)和完善。

2.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的對(duì)策

（1）全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已出臺(tái)，要讓新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能按時(shí)貫徹實(shí)施，首要的是解決新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)問題，這一問題應(yīng)納入今年會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)。應(yīng)盡快出臺(tái)配套的培訓(xùn)教材，然后分步實(shí)施培訓(xùn)工作，而且要能保證質(zhì)量。各單位應(yīng)將此作為考核成績(jī)的一部分，另外，通過廣播、電視、報(bào)刊等各種途徑組織會(huì)計(jì)知識(shí)大賽，積極提高會(huì)計(jì)人員參與的積極性。

（2）切實(shí)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，有企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面原因。從企業(yè)內(nèi)部看，由于缺乏會(huì)計(jì)依法行使職權(quán)的保障措施，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督只能徒有虛名；從企業(yè)的外部看，由于法律不健全、監(jiān)督機(jī)制不完善，政府部門沒有依法行政等都不同程度地誘發(fā)企業(yè)采取不正當(dāng)行為來謀取利益。可以采用會(huì)計(jì)委派制制約此問題，所謂會(huì)計(jì)委派制就是國(guó)家為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況的監(jiān)督，由財(cái)政部門對(duì)企業(yè)單位統(tǒng)一委任和管理有關(guān)財(cái)會(huì)人員，并授權(quán)其代表派出機(jī)構(gòu)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督制度。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理。①我國(guó)要有一個(gè)明確的機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部控制的框架，制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn);②要制訂一個(gè)通用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性、規(guī)范性和可操作性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià);③我國(guó)把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理作為兩個(gè)彼此割裂的概念和理論體系，所以要完成內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念整合和制度整合;④要強(qiáng)制要求獨(dú)立評(píng)價(jià)和公開披露內(nèi)部控制。證監(jiān)會(huì)現(xiàn)在僅對(duì)上市商業(yè)銀行和證券公司管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作出明確規(guī)定，并要求事物所在審計(jì)過程中出具內(nèi)部控制的評(píng)審報(bào)告，但是對(duì)其他的一些上市公司和非上市公司沒有作出要求，在這一方面要引起立法者的重視，因?yàn)榱己玫膬?nèi)控也是遏制信息造假的一個(gè)重要的切入點(diǎn)。

（4）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)和監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、公正鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告的“經(jīng)濟(jì)警察”，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要力量。一方面要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平。對(duì)企業(yè)要求實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需要對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則熟練地掌握。所以，各部門應(yīng)加強(qiáng)這方面的培訓(xùn)工作，不能因?yàn)楣ぷ鞯姆泵Χ栌诠芾?，以免在審?jì)中造成不良的影響。另一方面，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德的教育，通過定期地聽取報(bào)告、審計(jì)案例的分析和自我分析等方式教育注冊(cè)會(huì)計(jì)師，嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所，保證執(zhí)業(yè)的公正性，為使企業(yè)提供真實(shí)、可靠、合法的會(huì)計(jì)信息，體現(xiàn)應(yīng)有的職責(zé)作用。

[1]葛家澍，劉峰.會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論（第一版）[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社,1999年版.

[2]付建偉.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)委派制模式探討[J].會(huì)計(jì)之友，2006年第四期下.

[3]崔偉.關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的幾個(gè)問題研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2006～02.

（作者單位：哈爾濱學(xué)院）

（編輯 劉麗娜）