會計信息失真及對策
黑龍江李鳳敏鄧忠紅
會計信息是經(jīng)濟管理的重要信息資源,會計信息正確與否直接關(guān)系到經(jīng)濟的興衰。近年來,美國安然事件,中國的銀廣廈事件等一系列的會計造假事件表明:會計信息的失真嚴重削弱了會計工作的服務(wù)職能,對市場經(jīng)濟秩序和企業(yè)規(guī)范構(gòu)成了嚴重威脅。
1.會計人員的整體素質(zhì)不高
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入,企業(yè)的會計制度也隨著改革的深入而不斷修改和完善,兩則兩制的實施和各項具體準(zhǔn)則逐步實施對企業(yè)會計人員的要求越來越高。會計工作是一項具有很強政策性、原則性和專業(yè)性的工作,在經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、會計改革不斷深入的情況下,會計人員的整體素質(zhì)不高導(dǎo)致在實際工作中對《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》把握不好,在工作中遇到新情況、新問題時,他們對使用的核算方法、核算原則無法掌握,不知如何處理,這樣在實際操作中,會產(chǎn)生曲解會計科目的含義、數(shù)字書寫錯誤、會計估計錯誤等一系列不應(yīng)有的錯誤,使會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。
2.企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善
現(xiàn)在不少企業(yè)缺乏內(nèi)部會計控制制度或內(nèi)部會計控制制度不完善、松懈,不夠重視內(nèi)部控制制度,沒有發(fā)揮職工代表大會、監(jiān)事會對廠長、經(jīng)理的監(jiān)督作用,沒有形成股東大會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理之間的相互制約,達不到約束企業(yè)負責(zé)人的目的。同時,企業(yè)未建立會計人員崗位責(zé)任制,會計人員不明確自己的職責(zé)和權(quán)限、對自己所做的工作沒有責(zé)任感,不明白自己既要保護國家利益又要管理好企業(yè)的財務(wù)。其次,企業(yè)未建立會計稽核制度、錢財分管制度等,使會計工作處理不一,無法制度化和規(guī)范化。有的企業(yè)即使有制度,也只是流于形式,并沒有嚴格遵守執(zhí)行。會計人員對會計工作中出現(xiàn)的問題根本不按制度進行,而只是憑經(jīng)驗憑感覺去處理。這樣就造成了會計信息的真實性難以保證。
1.市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)負責(zé)人對經(jīng)濟利益的追求,影響會計人員的獨立性
我國實行市場經(jīng)濟的時間還不長,由于法制不健全,尤其是由于經(jīng)濟利益的驅(qū)使,企業(yè)廠長經(jīng)理常常不經(jīng)過科學(xué)的分析就制定一些經(jīng)濟增長指標(biāo),并且以行政命令的形式下達給企業(yè)的會計人員,會計人員只有按經(jīng)營者的意思隱匿真實的會計信息、粉飾經(jīng)營業(yè)績。會計人員隸屬于企業(yè),又由于其會計職能的特殊性(反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量)而這些結(jié)果將受到社會各界的特別關(guān)注,由于企業(yè)負責(zé)人對會計工作直接干預(yù),影響了會計人員的工作獨立性。
2.會計方法不健全和執(zhí)法力度不夠
我國實行市場經(jīng)濟的時間不長,市場經(jīng)濟的發(fā)展要求有相關(guān)法律來規(guī)范,《會計法》的產(chǎn)生正是市場經(jīng)濟的需要。但是《會計法》存在一些不健全的地方,缺乏可操作性和權(quán)威性。例如:《會計法》規(guī)定單位負責(zé)人的義務(wù)一方面是支持會計人員會計機構(gòu)的工作,另一方面單位負責(zé)人不得干涉會計機構(gòu)會計人員依法行使職權(quán)。但在實際工作中單位負責(zé)人干涉會計機構(gòu)、會計人員工作行使職權(quán)的現(xiàn)象并不少見。這種情況下,會計職能表現(xiàn)不出來,會計職能成了領(lǐng)導(dǎo)的個人意志,并沒有真正體現(xiàn)立法者的本意。會計人員和會計機構(gòu)的合法權(quán)益沒有真正得到保障,《會計法》的可操作性和針對性無法體現(xiàn)出來。而從執(zhí)法角度:對會計信息失真的單位和個人的懲罰力度不夠。
3.缺乏有力的外部監(jiān)督機構(gòu)
目前,我國既有代表國家利益的財政、審計、稅務(wù)等國家監(jiān)督機關(guān),也建立了會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等履行社會監(jiān)督職能的社會中介機構(gòu),但對企業(yè)的監(jiān)督仍不盡人意。財政、稅務(wù)、審計等部門存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一的問題,削弱了國家監(jiān)督的力度,社會監(jiān)督也存在許多問題。由于注冊會計師行業(yè)競爭激勵,為招攬業(yè)務(wù)而答應(yīng)客戶一些不正當(dāng)?shù)囊?,出具虛假審計報告的事?wù)所也不在少數(shù)。
通過以上對會計信息失真原因的分析,如何從企業(yè)內(nèi)外部因素對癥下藥,進一步規(guī)范會計信息,應(yīng)從以下幾個方面著手進行:
會計人員即是企業(yè)的管理者又是會計信息的提供者。會計信息質(zhì)量的好壞和會計人員素質(zhì)的高低密不可分。所以,鑒于我國會計人員整體素質(zhì)不高的情況,強化會計人員專業(yè)素質(zhì)的學(xué)習(xí),加強后續(xù)教育力度勢在必行。會計人員專業(yè)教育和職稱教育是階段性的教育。它的施行是作為一名會計人員必須經(jīng)歷的過程。其次,由于會計工作具有很強的政策性,后續(xù)教育就顯得尤為重要。它是會計人員提高業(yè)務(wù)水平的重要環(huán)節(jié),它可以彌補會計專業(yè)教育于職稱教育的不足,幫助會計人員不斷更新知識,適應(yīng)新形勢下對會計信息發(fā)展的要求。在加強會計人員專業(yè)素質(zhì)的同時,還應(yīng)對會計人員的職業(yè)道德進行規(guī)范,使會計人員樹立正確的人生觀和價值觀。在職業(yè)道德建設(shè)中,制定行業(yè)性的職業(yè)道德規(guī)范并認真貫徹落實,努力建設(shè)一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、職業(yè)責(zé)任感強的會計隊伍。
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)及行政單位管理的重要組成部分,它的建立可保證會計信息的真實可靠,幫助企業(yè)和單位完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險提高效率。筆者認為應(yīng)從以下幾方面進行控制:
1.建立有效的監(jiān)督制度
監(jiān)督制度可以使權(quán)力受到制衡,減少造假現(xiàn)象。通過監(jiān)督,使的會計工作更趨于制度化;通過監(jiān)督可以有效地預(yù)防和治理腐敗。建立有效的監(jiān)督制度,充分發(fā)揮職工代表大會、監(jiān)事會的監(jiān)督作用,建立良好的協(xié)調(diào)機制,使會計人員及時有效的從事會計工作。
2.建立會計人員崗位責(zé)任制度
建立會計人員崗位責(zé)任制度,是會計工作得以有效進行的前提。會計人員的崗位設(shè)置、崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)都通過制度的方式確立下來,使會計人員明確自己的職責(zé)和權(quán)限,增強會計人員的崗位責(zé)任感。
會計人員既是管理者,必須維護本單位的利益,同時又要國家利益的立場履行監(jiān)督職責(zé),維護國家利益。在這兩種利益沖突的情況下,會計人員難以作出決定。所以應(yīng)加強會計體制改革,實行會計委派制(會計委派制是把會計人員從企事業(yè)單位中獨立出來,由國家對所有會計人員實行統(tǒng)一委派分級管理,會計人員代表國家對單位的經(jīng)濟活動實施直接監(jiān)督單位負責(zé)人不得干預(yù)會計人員工作的一種管理體制)逐步地、適時地在中央和地方成立負責(zé)會計管理和會計人員委派工作的機構(gòu)。將會計人員從企業(yè)中獨立出來。只有在會計人員不直接接受企業(yè)負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)的情況下,才能保持相對獨立性,依照《會計法》履行會計人員的職責(zé)忠于職守、依法辦事、堅持真理、維護財經(jīng)紀律充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。
(作者單位:黑龍江省機電工程學(xué)校)
(編輯 呂智飛)