西南交通大學公共管理學院 吳汶承

20世紀90年代以來，隨著網絡的普及和信息技術的迅猛發(fā)展，以國際互聯(lián)網為平臺的電子商務也隨之產生。近年來，我國電子商務以其范圍全球化、交易隱匿化、環(huán)境虛擬化等無法比擬的魅力獲得無數(shù)企業(yè)、消費者的青睞，呈蓬勃發(fā)展之勢。根據艾瑞咨詢公司的調查，我國電子商務網絡購物市場保持著130%左右的增長勢頭。根據2010年商務部發(fā)布的《中國電子商務報告(2008～2009)》指出在2009年中國電子商務交易額達到3.8億元人民幣，至2009年底網民規(guī)模達到3.84億人，其中42.8在近一年中有過網購經歷。根據CNNIC發(fā)布的數(shù)據顯示，截至2010年6月底，我國互聯(lián)網網民已經達到4.2億人，互聯(lián)網普及率較2009年提高了約3個百分點達到31.8%。電子商務不僅僅是一種新的銷售渠道或新的商業(yè)模式，更是一場史無前例的商業(yè)革命，由此引發(fā)了很多稅務問題。

1 電子商務的概念及特點

OECD(經濟合作與發(fā)展組織)把電子商務定義為“通過開放性的(如Internet)或封閉性的(如AOL)網絡上處理和傳輸各種數(shù)字化資料，包括文本、聲音和視頻資料，而在有關組織之間、個人之間，或組織和個人之間發(fā)生的商業(yè)交易。”電子商務的主要參與者通常為若干法人組成的虛擬企業(yè)，各成員互惠互利。電子商務進行的平臺是因特網這一虛擬空間，只要可以上網就可以進行網上交易。由于電子商務依托于網絡，其結算方式區(qū)別于傳統(tǒng)交易的現(xiàn)金和銀行資金，而是以電子貨幣為主。

2 電子商務稅收征管文獻綜述

隨著我國電子商務的發(fā)展，電子商務稅收征管日益成為一個不容忽視的重要問題。一種觀點認為電子商務極大地帶動了全球經濟的增長，大大提高了國民生活水平和福利，應當予以支持與保護，至少暫時不應征稅，這種政策可以促進電子商務的發(fā)展，同時又能回避現(xiàn)行稅制對電子商務的不適應，但電子商務免稅會造成稅收的大量流失，同時也會擾亂國際間的經濟秩序，這種只符合少數(shù)國家利益的政策會造成新的不公平，使得富國更加富有，貧者更為貧窮。而另一種觀點則是以歐盟成員國為主的一些國家認為應當對電子商務進行征稅。歐盟委員會在2000年發(fā)布了新的針對電子商務的增值稅方案，2005年10月，美國開始實施簡化的銷售稅計劃(Matthews，2005)，2007年7月我國首例網絡交易逃稅案判處逃稅額達11萬余的張黎有期徒刑2年，罰款6萬，張黎所在單位上海黎依市場策劃有限公司被處罰款10萬元(賽迪網，2008)。2008年7月，商務部發(fā)布了《關于貫徹落實＜北京市信息化促進條例＞加強電子商務監(jiān)督管理的意見》，規(guī)定“利用互聯(lián)網從事電子商務經營活動的主體，均應依法登記注冊，領取營業(yè)執(zhí)照后，方可從事網上經營活動”，這意味著我國開始意識到加強電子商務監(jiān)管的重要性。

盡管存在這些爭論，但主張征稅仍占主流，隨著電子商務在國民經濟中所占比重的逐步提高，如果對電子商務免稅，會使得國家損失大量的稅源，尤其我國是以流轉稅作為主體，電子商務在我國未來交易模式中將占據越來越重要的地位，免稅勢必造成對國家稅基的嚴重侵蝕，財政收入的降低會引發(fā)一系列的社會問題和民生問題，不利于國家的穩(wěn)定發(fā)展，因此國家對其征稅是必然趨勢。

3 電子商務帶來的稅收難題

電子商務提高了社會福利，給消費者和商家都帶來利益，造就了一個黃金產業(yè)，但是這也對稅收工作提出了新的挑戰(zhàn)。

3.1 交易不透明

電子商務中的稅收管轄權包括居民稅收管轄權和地域稅收管轄權兩種，而電子商務則弱化了地域稅收管轄權，國外的企業(yè)在我國開展電子商務時，只需要安裝相關軟件的服務器即可。網上交易是一個虛擬的交易市場，網上交易中所涉及到的產品、店鋪以及銷售人員、相關的合同、資金、證書等都是以一種虛擬的方式存在。且現(xiàn)實的交易中多采用銀行匯款、轉賬等方式，這些數(shù)據不易獲得，造成交易的不透明，難以判斷交易的數(shù)量和具體的交易額。信息技術的發(fā)展使得信息在網絡上進行傳輸時難以留下痕跡，超級密碼、授權和計算機加密等大大方便了企業(yè)隱藏交易信息，為企業(yè)偷稅漏稅提供了天然保護網。交易雙方在網上可以不以其真實的姓名交易，其中的信息、數(shù)據等也可以輕易地更改而不留任何痕跡，沒有了紙質的憑證，稅收審查數(shù)據難以保證其真實性。在傳統(tǒng)的稅收征管中，稅收可以由中介來代扣，而電子商務拋開了商務中介，使得企業(yè)和消費者可以直接進行交易，所有這些因素都造成了對納稅人身份認定的難度。

3.2 身份認定困難

納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人是指與征稅所在國家有稅收居所關系的納稅人，對該納稅人在世界范圍內所得收入有無限納稅征收權利。傳統(tǒng)貿易模式中，法人居民身份通常由法人注冊地標準，法人實際管理與控制中心地標準，法人總機構所在地標準。而電子商務運作模式下，電子商務由于其交易的大范圍性，超越了時空的限制，一個企業(yè)可以把管理中心設在多個國家，而現(xiàn)行稅制多以有無住所，是否控制中心作為納稅人的身份認定標準，這也給身份認定加大了難度。對非居民納稅人身份的認定則是按照所得收入來源國稅法或者國際稅收協(xié)定，沒有居民的稅法身份而被判定為收入來源國承擔有限納稅義務的國外納稅人。國際上通用的原則是來源國僅僅對非居民通過設在其境內的常設機構所獲得的利潤征稅，這種常設機構指固定的營業(yè)場所的代理的人的活動。而電子商務貿易中，經濟活動的主體、活動的平臺以及中介卻都以一種虛擬的身份存在著，這就使得“常設機構”這一通用概念在電子商務中行不通。

3.3 重復征稅難題

由于電子商務涉及到世界各國的交易網站，由此常出現(xiàn)稅收管轄權的重疊，這就會導致國際重復征稅。比如消費者在網上購買軟件等數(shù)字化的商品時，有些國家會按營業(yè)所得對此項目征稅，而有些國家則對此項目按特許使用費征稅。

4 措施建議

4.1 將服務器確認為“常設機構”

由于“常設機構”在電子商務領域中的認定困難，目前的爭論焦點集中于服務器能否被認為常設機構。美國財政部頒發(fā)的白皮書認為服務器存在較大的流動性，僅相當于倉庫或者儲存設備，因此不能被認為是常設機構。而澳大利亞卻不贊同。本文認為，對待電子商務的蓬勃發(fā)展之勢，當務之急不應當在于爭辯服務器作為常設機構的正確與否，而應當采取正確恰當?shù)拇胧矛F(xiàn)行已有的稅法體系來面對如何對電子商務征稅的難題，因為對任何一個法律術語的解釋不應當是固定不變的，從辯證的角度來看，應當是不斷發(fā)展的。在現(xiàn)行的電子商務模式下，服務器可以將廣告、收發(fā)訂單、網上支付、庫存信息等一系列的商務服務活動在互聯(lián)網平臺上自動完成，即企業(yè)的主要活動可以通過服務器而完成，且現(xiàn)實中服務器的轉移常常是出于有意逃稅避稅等目的性很強的行為，并不能否認服務器總和一定的經營者、消費者與地理位置相關聯(lián)這一客觀事實。因此，從這個層面上來說，不管服務器能否被認定為已有的“常設機構”概念，從“常設機構”的發(fā)展概念來說，服務器應當被認為是常設機構，應當作為認定非居民納稅人身份的標準。

4.2 加強對企業(yè)及其交易活動的監(jiān)管

雖然我國在2007年在北京試行過對網絡開店進行工商注冊的制度，但是幾年來的運營情況似乎表明這種制度似乎已經被棄之高閣。稅務部門應當以強制手段要求從事電子商務交易的個人與企業(yè)在主管稅務工作的部門辦理稅務登記，并將企業(yè)網址、聯(lián)系方式、電子郵箱以及計算機密碼等上網資料提交稅務機關，稅務機關不得泄露企業(yè)相關信息，如有泄露，應對稅務機關相關當事人員追究責任并予以重罰。而企業(yè)應當將其稅務登記號展示在其網址上的顯目位置且不得任意刪除、更改，以便于稅務部門的核對稽查。企業(yè)或個人在網絡上銷售產品時，應當開具由稅務機關認定的專用發(fā)票，在交易完成之后，該發(fā)票由企業(yè)送往銀行，銀行收到發(fā)票之后才對其相關款項進行審核與結算。

4.3 加強各部門、各國之間的協(xié)調與合作

由于網上交易大多通過銀行進行資金的轉賬與劃撥才得以完成交易，對網上交易收稅的另外一個可行措施是企業(yè)可以通過委托銀行進行代其扣繳稅款。在商家與消費者之間進行款項交易時，銀行可以強行從企業(yè)銀行賬戶中按“銷售貨物”代扣增值稅或代扣企業(yè)的營業(yè)稅。在跨國交易中，僅靠銀行與稅務部門的合作是無法實現(xiàn)并保證稅收工作的順利，所以稅務機關應當與工商、海關、金融部門加強合作，防止國家稅收的減少與流失，保證稅收足額及時。

電子商務是跨越地區(qū)之間的交易活動，它的開放性使得國家稅務部門獲取具體的交易數(shù)據、金額等情況的難度大為增加，且電子商務的征稅還涉及到各國之間稅收利益如何分配的問題，只有各國稅務部門緊密合作，相互協(xié)調，才能及時、全面了解納稅人的交易情況，從而為征稅提供切實的資料，保證稅收工作的順利完成。

5 結語

我國作為發(fā)展中國家的一員，電子商務發(fā)展水平遠遠落后于發(fā)達國家，這不僅體現(xiàn)在信用，同時還表現(xiàn)在信息技術的應用與網絡技術的發(fā)展、企業(yè)管理水平的落后等方面的問題。但是，電子商務作為未來交易趨勢的主流發(fā)展方向，我國作為最具有潛力的市場，這意味著電子商務對我國經濟增長和貿易水平有著重要影響。因此，如何引導電子商務持續(xù)、健康、高速發(fā)展，合理對電子商務活動進行征稅以避免稅源流失，是我國急需解決的重要問題。電子商務所要求的不一樣的法制環(huán)境，必然要求新的法律、法規(guī)與政策，以及新的扶持措施。

[1]關于貫徹落實《北京市信息化促進條例》加強電子商務監(jiān)督管理http://news.ccidnet.com/art/1032/20080703/1495859_1.html.

[2]Matthews，R.G.Some States Push to Collect Sales Tax from Internet Stores [N].Wall Street Journal (Eastern edition)，2005，Sep 30:B.l.

[3]倪秀英.網絡購物環(huán)境下消費與稅收問題探析[J].中國商貿,2011(11).

[4]胡蓉.電子商務對國際稅收的影響及對策分析[J].湖北社會科學,2002(3).