暨南大學(xué) 羅 威

一、引言

逆向選擇的理論最早來(lái)源于阿克羅夫（A k o r lo f）對(duì)舊車市場(chǎng)的分析。在舊車市場(chǎng)上，逆向選擇來(lái)源于賣主與買主關(guān)于車的質(zhì)量信息的不對(duì)稱。買主并不知道車的真實(shí)質(zhì)量，只有賣主才知道，因此，買主會(huì)按照舊車的平均質(zhì)量支付價(jià)格，這時(shí)對(duì)于高質(zhì)量車的賣主而言，將不愿將自己的車輛出售，從而退出交易；而對(duì)于低質(zhì)量車的買主而言，將獲得額外的利潤(rùn)，因此會(huì)選擇進(jìn)入市場(chǎng)。最終導(dǎo)致的結(jié)果是，市場(chǎng)上出售舊車的質(zhì)量越來(lái)越差，同時(shí)買主愿意支付的價(jià)格也越來(lái)越低，質(zhì)量好的車也會(huì)逐步退出市場(chǎng)，只有質(zhì)量低于平均質(zhì)量的劣車才能再舊車交易市場(chǎng)成交，從而產(chǎn)生了舊車交易市場(chǎng)中劣車驅(qū)逐好車的逆向選擇。在稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)眾多企業(yè)時(shí)，也會(huì)存在信息不對(duì)稱的情況，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確的獲取每個(gè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，在征管的過(guò)程中存在稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息劣勢(shì)，從而也會(huì)引發(fā)逆向選擇，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低的企業(yè)可能先被淘汰，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)將獲得更多的效用。

二、信息不對(duì)稱條件下稅收征管中的逆向選擇模型

（一）對(duì)稱信息下企業(yè)的最優(yōu)效用問(wèn)題 假定一個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將面臨兩種可能的自然狀態(tài)，有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分別用θ=0和θ=1表示。θ=0時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)為R0，θ=1時(shí)企業(yè)的利潤(rùn)為R1（企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就意味著可能會(huì)因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，還有可能影響到企業(yè)的信譽(yù)及正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此可以假設(shè)R0＜R1）。θ=0和θ=1的概率分別為α和1-α，（0＜α＜1）。那么，企業(yè)的期望利潤(rùn)為R=αR0+（1-α）R1，假定企業(yè)的效用函數(shù)為U（R）。如果企業(yè)主動(dòng)偷稅，此時(shí)企業(yè)的期望效用為u（R?）=αu（R0）+（1-α）u（R1），R?為確定性等價(jià)收入。如果企業(yè)選擇正常納稅，名義稅負(fù)應(yīng)該為t，但可能由于企業(yè)對(duì)相關(guān)稅收政策不了解而帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了企業(yè)少交稅款為x，則企業(yè)實(shí)際繳納稅額為t-x。此時(shí)，企業(yè)的期望效用為u（y?）=αu〔R0-（t-x）〕+（1-α）u（R1-t），其中y?為繳納部分稅款對(duì)應(yīng)的確定性等價(jià)收入。如果R0-（t-x）=R1-t，說(shuō)明企業(yè)無(wú)論是否承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)其收益都是相同的；如果R0-（t-x）＜R1-t，即R0+x＜R1，說(shuō)明企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效用小于沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效用，企業(yè)不愿意承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；如果R0-（t-x）＞R1-t，即R0+x＞R1說(shuō)明企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效用大于沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效用，企業(yè)愿意承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我們還可以通過(guò)圖1來(lái)進(jìn)行分析。圖1中點(diǎn)A代表企業(yè)沒(méi)有交稅時(shí)的收入狀態(tài)，曲線S0和S1是狀態(tài)空間上企業(yè)的無(wú)差異曲線，其中曲線S0過(guò)A點(diǎn)，它表示企業(yè)的期望效用等于不需要交稅時(shí)的期望效用，S1表示較高的期望效用。S1、S0曲線與45°線的交點(diǎn)為M，N處，切線的斜率為，過(guò)點(diǎn)M和N的這兩條直線是稅務(wù)機(jī)關(guān)的等期望利潤(rùn)曲線，其中過(guò)點(diǎn)M的直線代表的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的零期望征稅額，（π=α（t-x）+（1-α）t=t-αx=0），過(guò)N點(diǎn)的直線表示稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望征稅額大于零（等于R-R?）。帕累托最優(yōu)意味著企業(yè)的最終收益位于M和N之間的線段上，具體是哪一個(gè)均衡點(diǎn)，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義稅負(fù)，如果名義稅負(fù)較大，則均衡點(diǎn)為N點(diǎn)，這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)得到所有剩余；如果名義稅負(fù)較小，均衡點(diǎn)為M點(diǎn)，這時(shí)企業(yè)得到所有剩余。

圖1 對(duì)稱信息下的企業(yè)最優(yōu)稅負(fù)

（二）非對(duì)稱信息下企業(yè)的最優(yōu)效用問(wèn)題 如果假定企業(yè)有兩種可能的風(fēng)險(xiǎn)類型，高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，兩種類型的企業(yè)少繳稅款的概率分別為αH和αL，αH＞αL。如圖2，SH表示高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的無(wú)差異曲線，SL表示低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型企業(yè)的無(wú)差異曲線，由于αH＞αL，所以在確定性收入線上S斜率（的絕對(duì)值）小于SL斜率（的絕對(duì)值）。假定稅務(wù)機(jī)關(guān)明確知道企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)類型，那么對(duì)高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)設(shè)定的名義稅負(fù)應(yīng)該在H點(diǎn)，對(duì)低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)設(shè)定的名義稅負(fù)應(yīng)該在L點(diǎn)。

圖2 非對(duì)稱信息下的企業(yè)最優(yōu)稅負(fù)

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不知道企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)類型，只知道企業(yè)屬于高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率分別為β和1-β。如果名義稅負(fù)為t，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)少繳稅額為x，則稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望征稅額為Eπ=β（t-αHx）+（1-β）（t-αLx），零期望征稅額曲線介于A H和A L之間。此時(shí)滿足企業(yè)最優(yōu)稅負(fù)條件的點(diǎn)是N點(diǎn)，但N點(diǎn)不是均衡點(diǎn)，因?yàn)檫@時(shí)低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的名義稅負(fù)過(guò)高，其得到的效用小于預(yù)期效用，因此、會(huì)選擇退出市場(chǎng)。一方面，由于稅收具有強(qiáng)制性，低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)無(wú)法隨意退出市場(chǎng)，因此他寧愿選擇承擔(dān)較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)期效用的最大化。另一方面，由于低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)將上升，為了確保既定的征稅目標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)提高名義稅負(fù)t，直到H點(diǎn)。最終的結(jié)果是低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)要么被高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所淘汰，要么也變成高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，這就是在稅收征管中的逆向選擇問(wèn)題。

三、減少稅務(wù)征管中信息不對(duì)稱，避免企業(yè)逆向選擇的建議

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)企業(yè)稅收法規(guī)的宣傳 主要包括：

（1）實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)宣傳的項(xiàng)目化。將稅收法規(guī)宣傳進(jìn)行項(xiàng)目化管理，應(yīng)包括長(zhǎng)期項(xiàng)目與短期項(xiàng)目，普通項(xiàng)目與重點(diǎn)項(xiàng)目等。宣傳過(guò)程要層次分明，落實(shí)到具體責(zé)任人?？梢愿鶕?jù)不同行業(yè)制定宣傳責(zé)任制，指定專人負(fù)責(zé)各個(gè)宣傳項(xiàng)目，對(duì)每個(gè)宣傳項(xiàng)目效果進(jìn)行考核評(píng)估。

（2）針對(duì)企業(yè)常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)總結(jié)征管過(guò)程中企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題，針對(duì)相關(guān)企業(yè)制定重點(diǎn)宣傳方案。圍繞不同的主題定期舉辦企業(yè)相關(guān)人員培訓(xùn)班，或向相關(guān)企業(yè)派發(fā)專題宣傳資料，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防微杜漸。

（3）典型案例宣傳。定期向企業(yè)提供典型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例，案例可以包括正面案例和反面案例，正面案例展示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中主動(dòng)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來(lái)的收益，起到激勵(lì)和指導(dǎo)作用；反面案例則反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失，起到警示和鞭策作用。

（4）在創(chuàng)新宣傳形式上不斷創(chuàng)新。在稅收法規(guī)宣傳過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)靈活多變、開(kāi)拓思路，充分利用手機(jī)短信、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、有線電視和上門送發(fā)宣傳材料等形式，將新頒布的稅收政策法規(guī)、稅收政策調(diào)整內(nèi)容，在第一時(shí)間向相關(guān)企業(yè)進(jìn)行全方位的宣傳解讀。通過(guò)講座、培訓(xùn)、座談會(huì)、網(wǎng)絡(luò)視頻等方式，與企業(yè)展開(kāi)面對(duì)面的交流，幫助企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（二）規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán) 由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán)，這是造成稅企之間信息不對(duì)稱的原因之一。因此要減輕或消除稅收征管過(guò)程中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，就必須規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)?？梢钥紤]建立稅收?qǐng)?zhí)法判例制，借鑒英美法系的判例制度，根據(jù)稅收征管中實(shí)際的執(zhí)法情況，建立執(zhí)法信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，將以往執(zhí)法過(guò)程中的違法事實(shí)、具體情節(jié)、金額大小以及處罰結(jié)果等關(guān)鍵要錄入信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，并設(shè)計(jì)查找搜索引擎。在以后的執(zhí)法過(guò)程中，如出現(xiàn)與之前判例相似的案件，則參照前例處罰內(nèi)容實(shí)施。該信息平臺(tái)對(duì)企業(yè)納稅人公開(kāi)，企業(yè)也可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查找前期判例，真正做到公平公開(kāi)，避免人為因素在稅收征管過(guò)程中的干擾。此外，在稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持凡不涉及國(guó)家秘密、當(dāng)事人隱私以及商業(yè)秘密的政策和數(shù)據(jù)信息，一律對(duì)外公布，并建立定期檢查和申訴制度，充分發(fā)揮社會(huì)和新聞?shì)浾摫O(jiān)督的效力。

［1］宋洪祥：《企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的稅收管理與風(fēng)險(xiǎn)控制》，經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社2009年版。

［2］陶長(zhǎng)琪：《信息經(jīng)濟(jì)學(xué)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版。