李鳳花

[摘 要]企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、有效，是否得到執(zhí)行、取得預(yù)期效果，將會(huì)影響到企業(yè)的管理效率、資產(chǎn)安全、信息真實(shí)及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。提出了完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施，從而有效地保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)控制;控制制度

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和確保會(huì)計(jì)資料可靠性為目的，用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。例如，由無權(quán)經(jīng)營現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容

由于環(huán)境及公司前景的不確定性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有按管理部門需求來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。

1.恰當(dāng)授權(quán)。一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都恰當(dāng)授權(quán)，或是一般授權(quán)，或是特定授權(quán)。一般授權(quán)規(guī)定批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)條件，特定授權(quán)包括嚴(yán)格的條件和有關(guān)具體人員。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指公司和外單位之間交換資產(chǎn)與勞務(wù)，以及在公司內(nèi)部對(duì)資產(chǎn)和勞務(wù)進(jìn)行的轉(zhuǎn)移與使用。資產(chǎn)應(yīng)限于對(duì)管理當(dāng)局規(guī)定的用途加以使用，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)能做到對(duì)資產(chǎn)建立會(huì)計(jì)責(zé)任。要達(dá)到這些目的，管理當(dāng)局必須在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)。在公司組織中，最終的權(quán)力屬于股東，并由其授權(quán)給董事會(huì)、高級(jí)職員和管理班子中的其他成員。管理當(dāng)局依次授權(quán)給特定的個(gè)人或部門，使他們有權(quán)去執(zhí)行某種活動(dòng)。

2.職務(wù)分隔。授予一個(gè)部門或某一個(gè)人去擔(dān)任一項(xiàng)具體職責(zé)時(shí)，必須相應(yīng)地?cái)U(kuò)大在其進(jìn)行活動(dòng)中的權(quán)力。授有權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營和保管的職務(wù)，不能同時(shí)擔(dān)任記賬的職務(wù)。

應(yīng)把不相容的職務(wù)進(jìn)行分隔。在組織業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，要使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人或兩個(gè)部門參與，這樣就能用一個(gè)人的工作去證實(shí)另一個(gè)人工作的準(zhǔn)確性。

3.正確性檢驗(yàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)采用一切有效的程序來保證制度的正確實(shí)施，并保證所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整性。常用的方法有：賬戶控制、復(fù)式記賬控制、分批控制、定額備用控制。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，培養(yǎng)內(nèi)控認(rèn)同咸?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，是影響內(nèi)部員工控制其它經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)，同時(shí)，任何控制制度歸根結(jié)底需要人來造就和實(shí)施，因此要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)抓住控制中的行為主體——人的因素，人們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念直接影響其內(nèi)部控制的態(tài)度，并進(jìn)而影響著內(nèi)控作用的發(fā)揮。完善的治理結(jié)構(gòu)也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。

2.強(qiáng)化檢查形成多層次的監(jiān)督體系。強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)組織控制，分清責(zé)任。會(huì)計(jì)組織是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中一個(gè)較為重要的部分，它是貫徹會(huì)計(jì)控制以及具體執(zhí)行會(huì)計(jì)控制職能的基本單位。會(huì)計(jì)組織的設(shè)計(jì)安排應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和要求，會(huì)計(jì)部門和崗位的設(shè)置也應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)信息的收集、加工、整理與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)同步。預(yù)算控制與責(zé)任控制是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主要方式，企業(yè)通過預(yù)算，將經(jīng)營目標(biāo)細(xì)分到各部門、各個(gè)崗位、個(gè)人等責(zé)任中心，將目標(biāo)作為各受控單位的約束條件，從而保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算編制能夠協(xié)調(diào)各個(gè)部門間的組織與工作關(guān)系，便于企業(yè)進(jìn)行控制，同時(shí)也提供了考證的依據(jù)。預(yù)算按照一般的分類方法，可分為經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三類。責(zé)任控制是目前較為流行的分權(quán)控制，它將虛擬企業(yè)的概念引入控制系統(tǒng)。企業(yè)可以按照產(chǎn)品品種、各個(gè)作業(yè)等劃分不同的責(zé)任中心，結(jié)合預(yù)算對(duì)各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行考核。責(zé)任會(huì)計(jì)控制方法也是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高競爭力的有效控制方式，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的一種重要手段。最后要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，協(xié)調(diào)外部監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，行使內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)協(xié)調(diào)好與外部審計(jì)的關(guān)系，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，為其提供企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告，進(jìn)行復(fù)合性測試做依據(jù)。良好的內(nèi)部審計(jì)制度能夠幫助組建積極的企業(yè)文化，營造良好的會(huì)計(jì)工作氛圍。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制。企業(yè)明確會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)流程，伴隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)中的運(yùn)用與發(fā)展越來越普及。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身就是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)結(jié)合。要使這一系統(tǒng)有效動(dòng)作，不僅要求傳遞的信息真實(shí)可靠，數(shù)據(jù)精確完整，對(duì)信息系統(tǒng)的流程也要進(jìn)行嚴(yán)格控制，它也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成。此外企業(yè)需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)管理。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理是一種無紙化的管理模式，存在既定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要保證會(huì)計(jì)信息的安全完整，在信息系統(tǒng)運(yùn)行期間實(shí)施系統(tǒng)維護(hù)是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。日常維護(hù)管理應(yīng)從以下兩方面入手：一是保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理程序進(jìn)行運(yùn)作；二是平時(shí)加強(qiáng)病毒防治措施。

良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，努力尋找適合本企業(yè)的內(nèi)部控制措施，關(guān)加以靈活運(yùn)用，才能充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極作用，使企業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展之路，讓企業(yè)立于不敗之地?！?/p>

（編輯/丹桔）