徐魯川

(新疆烏蘇啤酒有限責任公司，新疆烏魯木齊830000)

一、戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的對比分析

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進行分析，從而為戰(zhàn)略成本管理服務。戰(zhàn)略成本管理是全方位、多角度、突破企業(yè)邊界的成本管理，與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理具有以下優(yōu)點(見表1):

表1 戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的特征對比

二、戰(zhàn)略成本管理的基本內(nèi)容

戰(zhàn)略成本管理服務于企業(yè)戰(zhàn)略管理，以企業(yè)戰(zhàn)略管理為基礎加以展開，在大多數(shù)的戰(zhàn)略成本管理的研究中，戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析、成本動因分析已經(jīng)構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本框架。

(一)戰(zhàn)略定位分析

競爭戰(zhàn)略學派的代表邁克爾·波特提出了三種典型的競爭戰(zhàn)略:成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和重點集中戰(zhàn)略。

1.成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。其目標是通過一切可能的手段和方式，使企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商，以成本優(yōu)勢獲取競爭優(yōu)勢，其實質(zhì)是一種先發(fā)制人的戰(zhàn)略。

2.差異化戰(zhàn)略。建立在產(chǎn)品性能、銷售體系和特殊服務等基礎之上，力求產(chǎn)品性能的某一方面獨樹一幟，突出其特定功能，以吸引消費者，增加產(chǎn)品的競爭力。

3.重點集中戰(zhàn)略。其實質(zhì)是通過細分市場，將目標瞄準某一特定消費領(lǐng)域，使企業(yè)的產(chǎn)品滿足該領(lǐng)域消費者的特定需要，從而排斥其他的競爭者，使企業(yè)在某一特定領(lǐng)域獲得競爭優(yōu)勢。包括成本集中和差異集中兩種形式。

利用戰(zhàn)略成本信息對企業(yè)的戰(zhàn)略選擇提供決策支持，保證企業(yè)戰(zhàn)略決策的正確性，是戰(zhàn)略成本管理對傳統(tǒng)成本管理的超越。

(二)價值鏈分析

1.價值鏈分析的任務。確定企業(yè)的價值鏈，明確價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。價值鏈分析通過對企業(yè)內(nèi)外部價值鏈的每一項價值活動及各項價值活動之間聯(lián)系的分析，以區(qū)分增值和非增值作業(yè)以及分析聯(lián)系點對價值活動的影響，為企業(yè)選擇競爭戰(zhàn)略和維持競爭優(yōu)勢提供及時的決策信息。

2.價值鏈分析的內(nèi)容。主要包括行業(yè)價值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析等。行業(yè)價值鏈分析將價值鏈延伸到企業(yè)之外，上游追溯到與企業(yè)供應商的合作，下游延至同客戶的協(xié)作，通過對連接結(jié)點雙方關(guān)系的改善優(yōu)化彼此的作業(yè)鏈，達到“雙贏”;內(nèi)部價值鏈分析則側(cè)重于提高增值作業(yè)的效率、消除不增值作業(yè)，減少浪費;競爭對手價值鏈分析則是測算出競爭對手的成本并進行比較，明確企業(yè)優(yōu)勢與劣勢，根據(jù)面臨的機遇和挑戰(zhàn)，制定相應的公司戰(zhàn)略。

3.價值鏈分析的程序。首先識別價值鏈;其次識別每一項價值活動的成本動因;最后通過降低成本或增加價值，建立可持續(xù)競爭優(yōu)勢，主要包括:識別競爭優(yōu)勢(成本領(lǐng)先或差異性)、識別增加價值的機會、識別降低成本的機會。企業(yè)通過價值鏈分析，得到價值鏈上的各有關(guān)部分的成本數(shù)據(jù)，弄清產(chǎn)品實際成本，企業(yè)決策者便可據(jù)此了解企業(yè)的成本狀況和相應的競爭優(yōu)勢，并在此基礎上做出科學的決策。

(三)成本動因分析

1.成本動因概述。成本動因是引起一項活動的成本發(fā)生和變化的原因。成本動因或多或少能置于企業(yè)控制之下，控制成本不是控制成本本身，而是控制引起成本發(fā)生和變化的因素。識別和分析成本動因有助于認識企業(yè)相對成本地位及其形成和變化的原因，為強化成本控制提供了有效途徑。企業(yè)進行戰(zhàn)略成本動因分析，可以找出引發(fā)成本的根本原因，尋找實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的成本管理重點，以便更好地降低和控制成本。

2.成本動因分類。戰(zhàn)略成本管理將戰(zhàn)略成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因。

(1)結(jié)構(gòu)性成本動因是決定企業(yè)基礎經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的成本動因，包括規(guī)模、范圍、經(jīng)驗、技術(shù)、復雜性等，結(jié)構(gòu)性成本動因分析為企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)分析制定了基本框架，是成本動因分析的基礎。

(2)執(zhí)行性成本動因是決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動因，包括員工參與、全面質(zhì)量管理、能力利用、廠房布局規(guī)劃、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、外部聯(lián)系等，它是成本動因分析的延續(xù)。

戰(zhàn)略成本動因分析為企業(yè)改變成本地位、增強競爭力提供了契機，每一個成本動因都可能成為企業(yè)獨特的競爭優(yōu)勢來源，選擇于己有利的成本動因作為成本競爭的突破口是企業(yè)競爭的一項策略，應引起企業(yè)的高度重視。

三、實施戰(zhàn)略成本管理應注意的問題

(一)樹立成本管理意識

現(xiàn)代的成本意識要求企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的認識，充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮的。要樹立現(xiàn)代化的成本管理意識，實現(xiàn)管理觀念的創(chuàng)新。首先，成本管理要樹立市場、競爭、效益和法制等觀念，為建立戰(zhàn)略成本管理模式營造良好的外部氛圍;其次，在具體的成本管理中要樹立成本管理的成本意識、成本效益、成本節(jié)省、成本避免、成本動因等觀念;最后還要積極拓展成本管理范圍，從單純的生產(chǎn)領(lǐng)域擴展到流通領(lǐng)域，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的設計擴展到銷售市場調(diào)查和售后服務等各個方面。

(二)加強知識資本管理

知識資本是知識經(jīng)濟時代最基本和最重要的資本形態(tài)，是知識經(jīng)濟時代企業(yè)無形資產(chǎn)的總和。因此，企業(yè)在進行成本管理的活動時，必須學會用戰(zhàn)略的眼光去開發(fā)、運營和管理好知識資本，使戰(zhàn)略成本管理與知識資本管理密切結(jié)合，從而以較少的知識資本成本獲得更多的經(jīng)濟效益，逐步提高企業(yè)的核心競爭力。

(三)突出人力資本管理

在戰(zhàn)略成本管理中，成本管理應從事中、事后管理向事前管理轉(zhuǎn)移，由下游管理向上游管理轉(zhuǎn)移。這時人力資本管理應成為重中之重，將人力資本成本控制延伸到產(chǎn)品壽命的每個階段，實現(xiàn)全員全過程管理，以充分調(diào)動員工的積極性，使戰(zhàn)略成本管理的思想體現(xiàn)在每個員工的實際行動中。同時，還要做到精細化管理，從細節(jié)入手，使員工“不以惡小而為之，不以善小而不為”。

(四)重視非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理

傳統(tǒng)的成本管理注重的往往是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本動因分析及管理，而戰(zhàn)略成本管理要求對各方面尤其是非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本動因加以全面分析從而確定管理重心。此外，對結(jié)構(gòu)性成本動因還要了解其一經(jīng)形成就很難改變的特點，企業(yè)建立之初就應充分考慮這部分成本動因，使成本管理工作由注重事后轉(zhuǎn)為注重事前、事中，從而防患于未然。

戰(zhàn)略成本管理是使企業(yè)達成財務與競爭優(yōu)勢的重要階梯，企業(yè)管理者應注意相關(guān)問題，只有積極且科學地運用戰(zhàn)略成本管理工具，才能使企業(yè)降低成本、提高質(zhì)量、改進服務，為企業(yè)獲得長期競爭優(yōu)勢提供有力保障。

［1］薛世東.淺談企業(yè)戰(zhàn)略成本管理［J］.交通財會，2010(11).

［2］王學英.戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的不同點［J］.甘肅科技，2010(11).

［3］李亞東.談企業(yè)戰(zhàn)略成本管理［J］.商業(yè)經(jīng)濟，2010(1).