付姝宏

我國個(gè)人所得稅實(shí)行家庭課稅之我見

付姝宏

一、國外實(shí)行家庭課稅制的概況

據(jù)了解，目前世界上有許多發(fā)達(dá)國家都在實(shí)行家庭課稅制。美國的個(gè)人所得稅有單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)及戶主申報(bào)五種申報(bào)狀態(tài)，納稅人可根據(jù)各自不同的申報(bào)狀態(tài)和個(gè)人情況，計(jì)算出起征點(diǎn)。法國的個(gè)人所得稅也按家庭來征收，經(jīng)濟(jì)狀況和子女多少不同，每個(gè)家庭所繳納的所得稅也不同。從發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，個(gè)人所得稅的家庭課稅有著其自身的優(yōu)越性，其更加合理，更好地體現(xiàn)了個(gè)人所得稅量能課稅、公平稅負(fù)的原則，也體現(xiàn)了以人為本的思想以及稅收的人性化。這是個(gè)人所得稅未來的趨勢(shì)。

二、我國實(shí)行家庭課稅制的必要性

與個(gè)人課稅制相比，家庭課稅制在理論上具有如前所述的明顯優(yōu)勢(shì)，并且從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)以及我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來看，家庭課稅制代表著我國個(gè)人所得稅改革的方向。

（一）緩解我國日益擴(kuò)大的貧富差距，實(shí)行家庭課稅、調(diào)節(jié)收入、增進(jìn)公平是個(gè)人所得稅的首要職能。近年來，我國整個(gè)社會(huì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，國民收入分配格局正在發(fā)生劇烈變化，貧富分化已成為不爭的事實(shí)。在我國目前并未實(shí)行社會(huì)保障稅、資產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅、遺產(chǎn)稅的情況下，個(gè)人所得稅被寄予了眾望。然而，我國目前的個(gè)人課稅制由于自身弊端的存在，并沒有發(fā)揮其基本功能，反而還可能增加貧富差距。如果實(shí)行家庭課稅制，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，我們不但能整體衡量家庭的綜合收入水平，更能充分考慮不同家庭結(jié)構(gòu)的實(shí)際支出狀況來進(jìn)行扣除，從而更能體現(xiàn)按綜合能力納稅的原則，更好地調(diào)節(jié)社會(huì)不同群體間收入分配的差距、有力地緩和社會(huì)矛盾。

（二）我國人口老齡化趨勢(shì)下有實(shí)行家庭課稅制的必要。所謂人口老齡化，是指老年人在總?cè)丝谥械南鄬?duì)比例上升，社會(huì)人口呈老年?duì)顟B(tài)，進(jìn)入老齡化社會(huì)。根據(jù)聯(lián)合國的標(biāo)準(zhǔn)，目前我國已進(jìn)入了老齡化社會(huì)，養(yǎng)老問題是未來相當(dāng)長一段時(shí)間中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展面臨的一個(gè)重大的問題。我們知道，發(fā)達(dá)國家的人口老齡化問題都是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展到高水平的階段出現(xiàn)的，呈現(xiàn)出“先富后老”，這為解決人口老齡化帶來的問題奠定了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。但由于我國特殊的歷史原因，在我國人民生活剛達(dá)到小康水平、社會(huì)保障體系并不完善的情況下，即迎來了老齡社會(huì)，并且我國老年人口的絕對(duì)數(shù)量和人口老齡化的相對(duì)速度在世界上是首屈一指的。在面對(duì)這種特殊國情時(shí)，僅僅靠社會(huì)保障體系的建立是不夠的，所以說如果個(gè)稅完全不考慮家庭因素，就很難體現(xiàn)公平，這有悖于個(gè)人所得稅征收的初衷。

三、我國采用家庭課稅制的初步設(shè)想

最近，黨中央從構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的目標(biāo)出發(fā)，強(qiáng)調(diào)要更加注重社會(huì)公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度。并提出“調(diào)高、擴(kuò)中、提低”的收入分配改革目標(biāo)。本部分以此為指導(dǎo)，結(jié)合家庭課稅制自身的特點(diǎn)來談一下在我國采用該稅制的初步設(shè)想。

（一）確定納稅家庭標(biāo)準(zhǔn)。家庭課稅制著眼于“家庭”二字，其關(guān)鍵就在于納稅家庭標(biāo)準(zhǔn)的確定。目前，我國長期實(shí)行計(jì)劃生育的基本國策，大多數(shù)家庭是兩代三口之家的結(jié)構(gòu)，即由夫妻雙方和其未成年孩子組成，這稱為核心家庭。對(duì)此，在確定納稅家庭時(shí)，我們可以將其作為最典型的納稅單位，而其他的家庭結(jié)構(gòu)則可以按核心家庭的標(biāo)準(zhǔn)將其拆分。由此，家庭課稅制下的納稅單位就可以確定為核心家庭和準(zhǔn)核心家庭。

（二）實(shí)行混合所得稅模式。當(dāng)今世界各國對(duì)個(gè)人所得稅稅制模式的選擇不外乎三種：分類制、綜合制及分類綜合制（即混合制）。從各國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程來看，其開征初期多數(shù)采用比例稅率、實(shí)行分類所得稅制，然后逐步配合經(jīng)濟(jì)發(fā)展，改為按累進(jìn)稅率課征的分類綜合所得稅制及綜合所得稅制。這種轉(zhuǎn)化過程是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅法改革的必然結(jié)果，其已成為我國改革的方向。家庭課稅制的基礎(chǔ)是綜合所得稅制。但基于我國具體國情，目前要完全放棄分類所得課稅模式也不現(xiàn)實(shí)，這會(huì)加劇稅源失控、稅收流失。因此筆者認(rèn)為分類綜合所得稅模式是我國目前的最優(yōu)選擇。

（三）優(yōu)化稅率設(shè)計(jì)。合理的稅率不僅能夠增加財(cái)政收入而且能夠刺激生產(chǎn)，同時(shí)減少稅率檔次和降低最高邊際稅率也是貫徹個(gè)人所得稅公平原則的一個(gè)重要要求。家庭課稅制的實(shí)行就是要更好地調(diào)節(jié)家庭收入分配、減輕中低收入家庭的稅負(fù)水平，因此這需要有合適的稅率標(biāo)準(zhǔn)與之相配套。其次，要適當(dāng)減少個(gè)人所得稅的稅率級(jí)距，這不但有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也更好地體現(xiàn)了對(duì)中低收入家庭的照顧，對(duì)高收入家庭的調(diào)節(jié)。最后，與國際趨勢(shì)相比，我國邊際稅率明顯過高，很有必要對(duì)其進(jìn)行調(diào)低以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高稅收的行政效率。

（作者單位：遼寧行政學(xué)院）