[摘要]隨著我國(guó)人口老齡化的到來(lái)，作為我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的第二支柱——企業(yè)年金制度發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用，不管是對(duì)國(guó)家和社會(huì)，還是對(duì)企業(yè)及個(gè)人，企業(yè)年金都顯示了其極大的積極性。但是在我國(guó)，企業(yè)年金制度仍存在諸多問題，尤其是政府的責(zé)任缺失問題，限制了年金市場(chǎng)的良好發(fā)展。由于企業(yè)年金屬于市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)，是個(gè)人產(chǎn)權(quán)，所以政府只能作為監(jiān)管者、法律政策制定者和宣傳者來(lái)改善企業(yè)年金市場(chǎng)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)年金；積極作用；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；政府責(zé)任

企業(yè)年金又稱企業(yè)退休金計(jì)劃或是企業(yè)年金計(jì)劃，是指在政府基本養(yǎng)老保險(xiǎn)度之外，雇主為了進(jìn)一步提高其雇員退休后的收入水平而建立的一種補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，通常也被成為職業(yè)年金或私營(yíng)養(yǎng)老金。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)年金是員工福利計(jì)劃的一個(gè)組成部分，企業(yè)年金是養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的第二支柱。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力增大，人力資源作為企業(yè)成功的重要資源，在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和市場(chǎng)占有率的增強(qiáng)方面發(fā)揮了及其顯著的作用。企業(yè)年金作為企業(yè)吸引并留住人才的一個(gè)工具，不僅為雇員提供了可靠的福利，也在一定程度上保證了企業(yè)的穩(wěn)定。我國(guó)從2004年5月1日正式開始試行企業(yè)年金制度以來(lái)，經(jīng)過(guò)不斷探索，年金制度已初步建立。在其發(fā)展過(guò)程中，也還存在一些問題，需要進(jìn)一步研究和解決，特別是政府必須履行應(yīng)有的責(zé)任，以推進(jìn)年金制度不斷完善。

一、企業(yè)年金作用分析

(一)對(duì)國(guó)家及社會(huì)的積極作用

1.完善企業(yè)年金制度是建立多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的需要，可保障新舊養(yǎng)老金制度平穩(wěn)過(guò)渡。我國(guó)目前已建立了多支柱的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，作為第一支柱，國(guó)家法定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)在國(guó)家的大力推行下得到了快速的發(fā)展，作為第二支柱的企業(yè)年金卻是發(fā)展緩慢、覆蓋率低，存在著許多制度性的問題，還遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的需要。因此，完善企業(yè)年金制度，加快企業(yè)年金的發(fā)展，是我國(guó)建立并完善多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的需要。

2.有利于有效地應(yīng)對(duì)人口老齡化危機(jī)，緩解政府的基本養(yǎng)老金支付壓力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年我國(guó)60歲以上老年人已達(dá)1.6714億人，占總?cè)丝诘?2.5％。人口老齡化年均增長(zhǎng)率高達(dá)3.296，約為總?cè)丝谠鲩L(zhǎng)速度的5倍。預(yù)計(jì)2020年老年人口將達(dá)到2.4億人，占總?cè)丝诘?7.2％；到2050年，老年人口總量將超過(guò)4億，占總?cè)丝诘乃姆种?。隨著老年人口的逐漸增多，基本養(yǎng)老金的支付壓力也會(huì)越來(lái)越大。完善企業(yè)年金制度有利于緩解壓力，保障人口老齡化到來(lái)后退休人員仍然可享受充分的養(yǎng)老金。

3.推動(dòng)金融深化，促進(jìn)社會(huì)長(zhǎng)期投資。企業(yè)年金從本質(zhì)上來(lái)講一種延遲的支付承諾，企業(yè)年金基金本身所具有的長(zhǎng)期協(xié)調(diào)性、穩(wěn)定性和規(guī)模性，以及追求長(zhǎng)期穩(wěn)定投資回報(bào)的特點(diǎn)，對(duì)資本市場(chǎng)的制度、結(jié)構(gòu)和效率以及穩(wěn)定性將產(chǎn)生極其重要而又復(fù)雜的影響，企業(yè)年金的社會(huì)保障屬性反過(guò)來(lái)又要求企業(yè)年金基金投資建立在比較完善而規(guī)范的資本市場(chǎng)的基礎(chǔ)之上。所以，大力發(fā)展企業(yè)年金基金可以影響資本市場(chǎng)的成熟度，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化，并且通過(guò)企業(yè)年金的形式可以吸納大規(guī)模的民間閑散資金，用于企業(yè)年金基金的投資經(jīng)營(yíng)。由于企業(yè)年金基金資產(chǎn)管理的專業(yè)化、基金化、信托化等特點(diǎn)，完全可以通過(guò)眾多的、合格的機(jī)構(gòu)投資者來(lái)培育發(fā)展資本市場(chǎng)，促進(jìn)我過(guò)資本市場(chǎng)的不斷完善。

(二)對(duì)企業(yè)的積極作用

1.有利于企業(yè)樹立良好的企業(yè)形象，吸引和留住優(yōu)秀人才，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，大量的外資和外資企業(yè)進(jìn)入國(guó)內(nèi)，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。越來(lái)越多的企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中日趨意識(shí)到競(jìng)爭(zhēng)，其實(shí)質(zhì)就是對(duì)擁有高素質(zhì)人才的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)建立完善的福利保障制度可以對(duì)雇員起到非常好的激勵(lì)作用，不僅可以吸引優(yōu)秀人才加盟，穩(wěn)定員工隊(duì)伍，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，打消員工養(yǎng)老的后顧之憂，而且還可以通過(guò)激發(fā)員工的工作積極性，達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，樹立良好的企業(yè)形象，占據(jù)市場(chǎng)的有利地位。企業(yè)年金就是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家通行的做法。發(fā)展企業(yè)年金基金將促進(jìn)我國(guó)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制、收入分配制度和公司治理結(jié)構(gòu)等微觀機(jī)制趨于完善，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

2.建立企業(yè)年金制度，利用國(guó)家政策法規(guī)有關(guān)稅優(yōu)政策，可以為企業(yè)和個(gè)人合理節(jié)稅?，F(xiàn)在國(guó)際上流行EET稅制，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除養(yǎng)老金繳費(fèi)額，并減免養(yǎng)老金投資收益所得稅，但對(duì)待養(yǎng)老金領(lǐng)取時(shí)則像對(duì)待其他應(yīng)納稅收入一樣，征收個(gè)人所得稅。這樣的稅制雖然會(huì)直接減少當(dāng)期稅收，但是可以避免重復(fù)征稅，并且間接產(chǎn)生增稅效應(yīng)。2004年后，勞保部在關(guān)于企業(yè)年金的文件中還進(jìn)一步明確了稅收優(yōu)惠的比例和限制條件，這就意味實(shí)行企業(yè)年金可以為企業(yè)和個(gè)人減小納稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而降低企業(yè)成本。

(三)對(duì)個(gè)人的積極作用

1.企業(yè)年金的推行可以在一定程度上彌補(bǔ)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際替代率較低的不足。企業(yè)年金計(jì)劃下設(shè)兩個(gè)賬戶—個(gè)人賬戶和企業(yè)賬戶，個(gè)人賬戶下又分為個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)賬戶，即每個(gè)人除個(gè)人繳費(fèi)外，企業(yè)也會(huì)相應(yīng)地為員工匹配繳費(fèi)金額。目前基本養(yǎng)老金的名義替代率被高估了，企業(yè)年金作為基本養(yǎng)老金的補(bǔ)充，可以很大程度上彌補(bǔ)未來(lái)社保替代率的不足，改善退休后的養(yǎng)老生活水平，切實(shí)保障員工的退休福利。

2.企業(yè)年金可以有效地保障雇員的“養(yǎng)老錢”安全。企業(yè)年金基金采用信托方式運(yùn)作，錢權(quán)分離的制約機(jī)制可以有效降低運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)保障員工的自身利益不受侵害。企業(yè)年金基金資產(chǎn)只能用于支付受益人養(yǎng)老所用，不得另作他用，并不因公司管理層變更或者企業(yè)破產(chǎn)等而改變其支付目的。這也是其有別于普通商業(yè)保險(xiǎn)的一大優(yōu)點(diǎn)。企業(yè)年金個(gè)人養(yǎng)老賬戶篤實(shí)。與社保的“社會(huì)統(tǒng)籌+個(gè)人賬戶積累”的模式不同，企業(yè)年金個(gè)人賬戶完全實(shí)行積累制模式，不會(huì)導(dǎo)致空賬的問題，且賬戶管理透明化，賬目清晰，“養(yǎng)老錢”十分安全。

二、企業(yè)年金市場(chǎng)政府責(zé)任缺失問題

(一)政府缺乏制定相應(yīng)的企業(yè)年金政策與法規(guī)，法制不健全

1.企業(yè)年金立法缺失。2004年勞動(dòng)和社會(huì)保障部發(fā)布了《企業(yè)年金試行辦法》(第20號(hào)令)、勞動(dòng)和社會(huì)保障部以及銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)共同發(fā)布《企業(yè)年金基金管理試行辦法》(第23號(hào)令)，這兩個(gè)文件較為詳細(xì)的規(guī)范了企業(yè)年金的籌資、運(yùn)行、管理、發(fā)放等各方面的行為，成為了建立企業(yè)年金的主要規(guī)則。我國(guó)雖然頒布了不少關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金的法律法規(guī)，但是缺乏具有指導(dǎo)性和實(shí)踐性的法規(guī)，這些法規(guī)過(guò)于宏觀和籠統(tǒng)，缺乏實(shí)際意義，并且至今為止還沒有正式的《企業(yè)年金法》，使得企業(yè)年金在具體實(shí)踐中缺乏法律監(jiān)管，在投資方面缺乏明確和權(quán)威的約束，給企業(yè)年金的發(fā)展留下了不少隱患。

2.企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策不健全，缺乏對(duì)企業(yè)的激勵(lì)作用。企業(yè)年金強(qiáng)調(diào)自愿原則，國(guó)家的相關(guān)優(yōu)惠政策和法律保障是提高雇主積極性的重要因素。在2000年頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中規(guī)定了企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的部分，可以從成本中列支，但是這個(gè)超過(guò)4％的部分就不享受稅收優(yōu)惠了。并且國(guó)際上流行的企業(yè)年金稅制是EET稅制，但在我國(guó)目前對(duì)個(gè)人繳費(fèi)部分和企業(yè)年金的投資收益暫且沒有明確的免稅政策，與國(guó)際上的主流做法仍有差距。這些不足一方面將會(huì)大大打擊企業(yè)為雇員提供年金保障的積極性，另一方面會(huì)讓雇員即期收入減少，卻感受不到任何稅收優(yōu)惠，也會(huì)減少他們對(duì)于企業(yè)年金的需求。

(二)國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度發(fā)展不完善，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率過(guò)高但是其實(shí)際替代率低

我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的名義替代率一直居高不下，為了應(yīng)對(duì)老齡化的危機(jī)，我國(guó)采取提高繳費(fèi)率的辦法。到2010年已達(dá)到28％。如果基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率繼續(xù)維持在70％左右，人口老齡化仍將使繳費(fèi)率進(jìn)一步提高，接近30％的總繳費(fèi)率，這已經(jīng)超過(guò)了企業(yè)和個(gè)人的承受力。所以，中國(guó)目前的改革是降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率。與此同時(shí)，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)際替代率較低。我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)和給付都是以工資額(工資單收入額)為計(jì)算基礎(chǔ)的，替代率也往往是以工資額來(lái)計(jì)算。當(dāng)今社會(huì)，人們的收入來(lái)源日趨多元化，工資收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能準(zhǔn)確地衡量人們的實(shí)際收入水平，這樣的情況在國(guó)有企業(yè)尤其嚴(yán)重，工資總額被大大高估，基本養(yǎng)老金的實(shí)際替代率僅僅約為50％左右。

(三)我國(guó)企業(yè)年金市場(chǎng)尚未形成行之有效的監(jiān)管體系，政府缺乏監(jiān)管

企業(yè)年金市場(chǎng)的監(jiān)管是一個(gè)十分重要的內(nèi)容，管理監(jiān)管主體涉及財(cái)政、稅務(wù)、社會(huì)保障以及銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等許多部門，在我國(guó)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)跨度較大，溝通不暢，監(jiān)管協(xié)作性不強(qiáng)，監(jiān)管力量薄弱，各個(gè)監(jiān)管主體之間協(xié)調(diào)監(jiān)管機(jī)制也沒有形成，部門監(jiān)管職責(zé)不明確，往往造成監(jiān)管推誘扯皮、監(jiān)管范圍重疊或監(jiān)管空白等，甚至?xí)霈F(xiàn)針對(duì)同一監(jiān)管事項(xiàng)不同的監(jiān)管政策，使企業(yè)無(wú)所適從。同時(shí)，監(jiān)管過(guò)程中容易出現(xiàn)因信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的搭便車問題，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息溝通差，沒有建立聯(lián)動(dòng)監(jiān)管體系，效率低下、費(fèi)用高。政府在企業(yè)年金聯(lián)合監(jiān)管體制的形成方面缺乏較強(qiáng)的推動(dòng)力，沒有相關(guān)的政策來(lái)促進(jìn)監(jiān)管的有效進(jìn)行。

(四)政府缺乏對(duì)社會(huì)的廣泛宣傳，使企業(yè)和雇員對(duì)企業(yè)年金的認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)是企業(yè)年金市場(chǎng)的重要主體，企業(yè)年金的積極作用能否得到有效充分的發(fā)揮很大程度上取決與企業(yè)的態(tài)度和積極性。近些年來(lái)參加企業(yè)年金的企業(yè)和雇員人數(shù)卻沒有得到應(yīng)有的增加：一是因?yàn)檎狈ο鄳?yīng)的宣傳和指導(dǎo)，企業(yè)年金的規(guī)定大多比較專業(yè)，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)及職工的認(rèn)識(shí)還是不足：二是因?yàn)楣蛦T中很多都存在短視現(xiàn)象，沒有考慮到企業(yè)年金的長(zhǎng)遠(yuǎn)效應(yīng)，只是單純的認(rèn)為企業(yè)年金的收繳會(huì)影響即期收入的下降進(jìn)而拒絕企業(yè)年金的實(shí)施：三是由于近些年來(lái)由于受經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，更加不愿意為雇員繳納企業(yè)年金。

三、政府在企業(yè)年金市場(chǎng)的責(zé)任分析

(一)完善與企業(yè)年金相關(guān)的法律法規(guī)，建立完備的法律體系

法律是進(jìn)行一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和維護(hù)市場(chǎng)秩序的重要基礎(chǔ)。政府應(yīng)盡快制定企業(yè)年金法律法規(guī)，內(nèi)容至少涵蓋企業(yè)年金的法律地位、企業(yè)職工的權(quán)利義務(wù)關(guān)系、年金市場(chǎng)準(zhǔn)入、委托合同、資金運(yùn)營(yíng)和管理以及信息披露機(jī)制等。特別值得強(qiáng)調(diào)的是，受益者的權(quán)益必須受到法律的充分保護(hù)。只有建立健全了法律體系，企業(yè)年金市場(chǎng)才能做到有法可依。

(二)強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行EET稅制

企業(yè)年金屬于個(gè)人產(chǎn)權(quán)，它的非強(qiáng)制性決定了政府的稅收優(yōu)惠政策起到了至關(guān)重要的作用。政府提供優(yōu)惠的稅收政策是工業(yè)化國(guó)家企業(yè)年金得以建立并迅速發(fā)展的重要原因之一。在一些經(jīng)合組織國(guó)家中，估計(jì)政府用于企業(yè)年金保險(xiǎn)稅收減讓的隱性支出達(dá)到了政府在公共養(yǎng)老保險(xiǎn)顯性財(cái)政支出的20％～40％，在美國(guó)和澳大利亞，該項(xiàng)隱性支出約為GDP的1％，英國(guó)為3％。現(xiàn)在國(guó)際上普遍流行的是EET稅制，即允許雇主和雇員從稅前收入中扣除繳費(fèi)額，減免投資收益的所得稅，只在領(lǐng)取養(yǎng)老金階段征收個(gè)人所得稅。我國(guó)政府應(yīng)大力推行EET稅制，以激勵(lì)企業(yè)為員工提供年金福利。

(三)規(guī)范我國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

我國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，對(duì)不同年齡的人群實(shí)行不同的養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法，替代率差別非常顯著。“老人”(社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革時(shí)己退休的職工)的工資替代率接近80％的目標(biāo)替代率，但是對(duì)于“中人”和“新人”來(lái)說(shuō)替代率遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。由于基本養(yǎng)老金制度不完善和遺留問題諸多，導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，政府應(yīng)該進(jìn)一步調(diào)整基本養(yǎng)老金替代率，為企業(yè)年金的發(fā)展提供重要基礎(chǔ)，并且還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基本養(yǎng)老金制度的監(jiān)管與執(zhí)行力度，擴(kuò)大其覆蓋面，鼓勵(lì)更多的企業(yè)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上發(fā)展企業(yè)年金。

(四)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年金市場(chǎng)的監(jiān)管，促進(jìn)聯(lián)合監(jiān)管體制的形成

政府在企業(yè)年金市場(chǎng)上的一個(gè)重要角色就是監(jiān)管者。按年金的運(yùn)行流程，監(jiān)管框架要涵蓋年金計(jì)劃方案的發(fā)起和審批、年金基金的設(shè)立和繳納、年金基金管理和運(yùn)營(yíng)、年金給付等。企業(yè)年金涉及到的監(jiān)管主體十分多，包括勞動(dòng)保障、財(cái)政部、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)局、工商局等，涉及政策制定、宏觀調(diào)控、運(yùn)營(yíng)監(jiān)管等各個(gè)方面。只有政府出面進(jìn)行宏觀管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各監(jiān)管主體的關(guān)系和職責(zé)，才能建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系和公開的信息披露制度，制定防范危機(jī)和處理應(yīng)急預(yù)案，使宏觀調(diào)控和審慎監(jiān)管有機(jī)結(jié)合。這樣才能建立聯(lián)合監(jiān)管制度，以提高對(duì)企業(yè)年金整體市場(chǎng)的監(jiān)管效率。

(五)增強(qiáng)對(duì)企業(yè)及勞動(dòng)者的宣傳力度

許多企業(yè)不愿意為員工提供年金福利是因?yàn)槿鄙賹?duì)企業(yè)年金的認(rèn)識(shí)，這就需要政府機(jī)關(guān)通過(guò)大力宣傳達(dá)到擴(kuò)大年金覆蓋面的目標(biāo)。政府可以定期舉辦各式各樣的宣傳會(huì)，例如學(xué)習(xí)班、座談會(huì)、交流會(huì)等，全面宣傳企業(yè)年金的相關(guān)政策法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策，提供給企業(yè)和員工他們最為需要的信息和知識(shí)，為企業(yè)年金的發(fā)展掃除障礙，鋪平道路，鼓勵(lì)更多的企業(yè)參與企業(yè)年金市場(chǎng)，以強(qiáng)有力的手段推進(jìn)企業(yè)年金的穩(wěn)健發(fā)展。

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