[摘要]內(nèi)部審計(jì)是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，能保證農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和有效性，是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。目前，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還存在獨(dú)立性概念模糊、機(jī)構(gòu)歸屬不統(tǒng)一、導(dǎo)向不明等問(wèn)題，針對(duì)上述問(wèn)題提出了完善我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的若干對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)：職能

目前，我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行為區(qū)域性金融機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)規(guī)模小，服務(wù)對(duì)象主要是農(nóng)村和農(nóng)業(yè)，農(nóng)民自身還款能力和還款意愿相對(duì)比較薄弱，信用風(fēng)險(xiǎn)比較高。同時(shí)，農(nóng)村商業(yè)銀行由農(nóng)村商業(yè)銀行改制而來(lái)，盡管已經(jīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立了所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離的法人治理結(jié)構(gòu)，但是內(nèi)部制衡機(jī)制嚴(yán)重缺失，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象突顯，管理層道德風(fēng)險(xiǎn)比較高，而且農(nóng)村商業(yè)銀行員工整體素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，由違規(guī)操作引發(fā)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也比較高。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟(jì)案件時(shí)有發(fā)生，財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)居高不下。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)共發(fā)現(xiàn)各類案件237件，涉案金額達(dá)6.7億元。上述種種問(wèn)題的出現(xiàn)，特別需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，以降低其資金的安全性和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，保證資金使用效益。但是，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)觀念落后，尚停留在查錯(cuò)糾弊的制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理需要。所以，有必要轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，轉(zhuǎn)變審計(jì)模式，拓寬服務(wù)領(lǐng)域，確保組織目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

一、內(nèi)部審計(jì)職能的調(diào)整

1.我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行是由轄內(nèi)農(nóng)民、個(gè)體工商戶、企業(yè)法人和其他經(jīng)濟(jì)組織共同發(fā)起成立的股份制地方性金融機(jī)構(gòu)。雖然按照《公司法》要求設(shè)置了由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的法人治理結(jié)構(gòu)。在運(yùn)作過(guò)程中普遍存在經(jīng)理層替代董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)虛置(通常沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，其成員主要由職工代表和內(nèi)部職能部門經(jīng)理組成)，職工代表大會(huì)替代股東大會(huì)的現(xiàn)象，決策、執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)“三權(quán)”得不到有效制衡，控制權(quán)事實(shí)上掌握在以經(jīng)理層為代表的“內(nèi)部人”手里。

2.拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍。內(nèi)部審計(jì)屬于組織的職能部門，其審計(jì)性質(zhì)屬于管理審計(jì)，其職能包括財(cái)務(wù)審計(jì)、制度審計(jì)和效益審計(jì)等，目的是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性、財(cái)務(wù)收支的合法性以及幫助組織提高管理的效率和效果。鑒于農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊性和法人治理的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)把完善法人治理結(jié)構(gòu)，參與風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督和評(píng)價(jià)作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)來(lái)抓，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由經(jīng)營(yíng)合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。內(nèi)審部門既要進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性檢查，更要對(duì)內(nèi)控制度的充分性、健全性、有效性及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的安全性等方面內(nèi)容重點(diǎn)進(jìn)行檢查，切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)在化解和防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用。在實(shí)務(wù)中，可以將內(nèi)部審計(jì)與目前的業(yè)務(wù)稽核部門的職能進(jìn)行整合，并將業(yè)務(wù)稽核部門并入內(nèi)部審計(jì)部門，將其審計(jì)職能由賬項(xiàng)審計(jì)擴(kuò)展到內(nèi)部控制領(lǐng)域，以改變目前內(nèi)部審計(jì)單一的賬項(xiàng)審計(jì)(查錯(cuò)糾弊)局面，以適應(yīng)農(nóng)村商業(yè)銀行迅速發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。其實(shí)早在2003年，為了適應(yīng)我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》借鑒了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)內(nèi)部審計(jì)的定義，將我國(guó)內(nèi)部審計(jì)定義為：組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)該定義可以看出，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界已經(jīng)認(rèn)同了將內(nèi)部審計(jì)職能從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”的審計(jì)理念。

二、重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

實(shí)證研究表明，內(nèi)部審計(jì)的效率與其獨(dú)立性相關(guān)。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)一內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》指出，獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。自1941年成立以來(lái)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)共發(fā)表了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義，2001年頒布的最新《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(IIAS)中把內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！痹摱x最顯著的變化是用“獨(dú)立、客觀，”取代了原定義中的“獨(dú)立”，改變了對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的看法，清楚了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與外部審計(jì)獨(dú)立性的區(qū)別。獨(dú)立性是客觀性的前提，客觀性是獨(dú)立性的目的；獨(dú)立性是就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言的，客觀性是就內(nèi)部審計(jì)人員而言的；保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的目的是為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)創(chuàng)造無(wú)任何利益沖突的環(huán)境，為內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀的態(tài)度和精神狀態(tài)創(chuàng)造條件。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性又與其歸屬關(guān)系的層次相關(guān)。從目前我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施情況看，主要有兩種模式：第一種模式是內(nèi)部審計(jì)歸監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，第二種模式是內(nèi)部審計(jì)歸董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。前者將內(nèi)部審計(jì)視為企業(yè)的一個(gè)職能部門，其優(yōu)點(diǎn)是能夠使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，容易得到管理層和組織其他職能部門的支持和理解，有利于為經(jīng)營(yíng)決策提供服務(wù)，其主要的缺點(diǎn)是對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督力度不夠，對(duì)董事會(huì)的日常運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)決策很難進(jìn)行評(píng)價(jià)和督促作用；后者的優(yōu)點(diǎn)是能夠彌補(bǔ)監(jiān)事會(huì)虛置的缺陷，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的作用，使監(jiān)事會(huì)能夠真正行使法律所賦予的職責(zé)，完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，其缺陷是內(nèi)部審計(jì)職能與監(jiān)事會(huì)職能重合，董事會(huì)的審計(jì)職能被架空，內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)方面的功能無(wú)從發(fā)揮。在目前監(jiān)事會(huì)虛置的情況下，理順內(nèi)部審計(jì)職能的前提是改組監(jiān)事會(huì)組成人員的結(jié)構(gòu)，引入獨(dú)立監(jiān)事，并由獨(dú)立監(jiān)事組成常設(shè)機(jī)構(gòu)，在此前提下，將內(nèi)部審計(jì)劃歸董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能定位于對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并對(duì)下級(jí)各級(jí)管理層進(jìn)行監(jiān)督。而且就國(guó)際范圍而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常也是直接隸屬于企業(yè)董事會(huì)或總經(jīng)理。

2.內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性?？陀^性原則要求，內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)。為了持續(xù)性地保持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，內(nèi)部審計(jì)人員不得參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會(huì)計(jì)部門人員兼任。只有這樣才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。

三、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在本世紀(jì)初對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能重新進(jìn)行了定義，并著手大力倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生、為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。這種審計(jì)模式遵循：目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)一控制的順序，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的不再只是內(nèi)部控制的符合性和強(qiáng)化控制，而是通過(guò)規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而使風(fēng)險(xiǎn)管理更加有效并提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理的效果和效率。

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于企業(yè)價(jià)值增值。為了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理論保持一樣，也是為了適應(yīng)我國(guó)企業(yè)日益擴(kuò)大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和日益迫切的風(fēng)險(xiǎn)管理需要，2004年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》的征求意見(jiàn)稿。2005年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布第三批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，使審計(jì)重點(diǎn)前移，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度安排審計(jì)重點(diǎn)，使內(nèi)部控制與企業(yè)目標(biāo)緊密相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)化了內(nèi)部控制流程，降低控制成本。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來(lái)，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于提高審計(jì)效率、降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

2.對(duì)審計(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)把傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目理念從查錯(cuò)糾弊型向風(fēng)險(xiǎn)型轉(zhuǎn)變，把審計(jì)監(jiān)督的職能前移，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出審計(jì)意見(jiàn)，幫助企業(yè)完善內(nèi)控體系、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平等。

參考文獻(xiàn)

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