[摘要]十七屆五中全會通過《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》提出，繼續(xù)推進費改稅，全面改革資源稅，開征環(huán)境保護稅，環(huán)境問題愈來愈受到政府和公眾的重點關注。走經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展之路勢在必行。針對我國現(xiàn)有環(huán)境收費制度的相關措施，結(jié)合國外環(huán)境稅征收的相關做法和成功經(jīng)驗，對我國環(huán)境稅制進行深入的探究，并提出適合我國環(huán)境稅制的構建。

[關鍵詞]環(huán)境保護稅；環(huán)境稅制；構建

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，環(huán)境問題越來越凸顯，環(huán)境稅作為一種有效的保護環(huán)境的措施，越發(fā)彰顯其重要性。作為最大的發(fā)展中國家，環(huán)境問題尤為嚴重，環(huán)境稅的征收逐步被提出，但實施起來，面臨的問題還很多，需要慢慢探索，尋求適合中國最佳的環(huán)境稅實施方案。

一、環(huán)境稅的內(nèi)涵

環(huán)境稅也稱為生態(tài)稅、綠色稅，是20世紀末國際稅收學界剛興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統(tǒng)一定義。它是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段。部分發(fā)達國家征收的環(huán)境稅主要有燃油類稅、車輛類稅、能源稅、碳稅、硫稅、廢物處理稅等6大種。環(huán)境稅的提出，旨在避免環(huán)境污染給生態(tài)環(huán)境帶來的外部性，環(huán)境稅的征收一方面為污染企業(yè)及其相關部門和個人加大生產(chǎn)和相關成本，調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行；另一方面為國家籌集財政收入。環(huán)境稅的征收宜早不宜遲，我國環(huán)境稅應該合理借鑒國外環(huán)境稅征收相關政策，綜合我國傳統(tǒng)的關于征收環(huán)境的相關費用措施，構建適合我國經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境稅，大力推進我國經(jīng)濟的可持續(xù)和循環(huán)發(fā)展。

二、國外環(huán)境的實施與典型

1.二氧化硫稅。針對二氧化硫稅，美國已在70年代就開征了二氧化硫稅。根據(jù)其《二氧化硫稅法案》的規(guī)定，二氧化硫的濃度達到一級標準的地區(qū)，每排放一磅硫征稅15美分；達到二級標準地區(qū)按每磅硫10美分征稅；二級以上地區(qū)則免征。德國、日本、挪威、荷蘭、瑞典、法國等國家也征收了二氧化硫稅。

2.森林砍伐稅。針對森林砍伐稅，法國在1969年開征此稅，規(guī)定為城市規(guī)劃或工業(yè)建設目的而砍伐森林的，每公頃繳6000法郎的稅；其他情況每公頃繳3000法郎的稅。

3.汽油稅。從絕對額來看，法國、德國、英國等歐洲主要經(jīng)濟國，北歐四國丹麥、芬蘭、瑞典、挪威以及比利時、土耳其、荷蘭、葡萄牙為高稅率國家，汽油稅在每升1.2美元以上。而非歐洲國家日本、澳大利亞、新西蘭、美國、加拿大、墨西哥稅率較低，分別為每升0.581美元、0.458美元、0.549美元、0.133美元、0.321美元、0.086美元。從稅收負擔來看，除非歐六國以外，稅額占總價格的比例普遍在50％以上，最高的為英國占63％。

4.碳稅。隨著哥本哈根會議的召開以及世界經(jīng)濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題，世界正在逐步關注全球氣候變化給世界經(jīng)濟帶來的影響，碳稅的實施會給全球經(jīng)濟帶來巨大的協(xié)調(diào)作用。就目前國際的形式來看，沒有哪個國家有收集廣泛的碳稅。在開征該稅種的10個國家中，阿爾巴尼亞、丹麥、挪威、斯洛文尼亞、瑞典設置有獨立的碳稅，瑞典和挪威征收的碳稅稅率較高，2002年時瑞典的碳稅水平約合每噸碳200美元。

當然，國外環(huán)境稅的征收情況遠不止上述這些，環(huán)境稅的征收在國際上顯得異常的復雜，我們只能通過國外的這些征收經(jīng)驗，以期找到適合我國自身實際情況的環(huán)境稅征收政策，為我國環(huán)境經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展乃至世界經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展做出應有的貢獻。

三、我國征收環(huán)境稅的必要性

環(huán)境保護部、國家統(tǒng)計局、農(nóng)業(yè)部聯(lián)合發(fā)布《第一次全國污染源普查公報》，數(shù)據(jù)顯示，2007年度全國廢水排放總量2092.81億噸，廢氣排放總量637203.69億立方米。主要污染物排放總量：化學需氧量3028.96萬噸，氨氮172.91萬噸，石油類78.21萬噸，重金屬(鎘、鉻、砷、汞、鉛)0.09萬噸，總磷42.32萬噸，總氮472.89萬噸；二氧化硫2320.00萬噸，煙塵1166.64萬噸，氮氧化物1797.70萬噸。可明顯看出，硫、氮、石油類等污染物的排放量占相當大的比重，隨著環(huán)境生態(tài)的一步步惡化，針對這些污染物征收相應的環(huán)境稅已經(jīng)刻不容緩，宜早不宜遲。就目前而言，中國并沒有從純粹的法律層面定義環(huán)境稅，只有一些與環(huán)境相關的稅收和相應的收費政策，如自然資源稅、消費稅、城市建設維護稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市土地稅、耕地占有稅等。面對日益嚴峻的環(huán)境形勢，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，完善我國現(xiàn)有的與環(huán)保有關的稅收法律，開征環(huán)境稅就顯得益為重要。

四、我國環(huán)境稅的構建

(一)環(huán)境稅的立法原則

1.量能原則。量能課稅原則，又稱公平原則，指政府征稅要以納稅人所承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應為前提，在納稅人之間保持公平。量能課稅原則也應該是建立環(huán)境稅的首要原則。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，市場經(jīng)濟中的主體都是堅持理性原則，追求自身利益最大化。如果征收環(huán)境稅，會加大企業(yè)生產(chǎn)的相關成本：如果不堅持量能原則，必然會打擊企業(yè)的生產(chǎn)積極性，不利于企業(yè)之間的公平。

2.稅收中性原則。稅收中性原則的基本涵義是：國家征稅時，除了使人民因納稅而負擔以外，最好不要使人民承受其他額外的經(jīng)濟負擔和損失。據(jù)此原則，一個好的稅收制度，對人民的生產(chǎn)和消費不會產(chǎn)生大的影響。很顯然環(huán)境稅要想成為好的稅收制度，必須堅持這一原則。

3.針對性原則。對于環(huán)境稅的征收，就目前國際上的實施經(jīng)驗，很顯然不宜普遍征收。環(huán)境稅的鋪板征收，務必會給企業(yè)帶來額外的成本和負擔。企業(yè)成本發(fā)生變化，二企業(yè)作為理性的主體，必然會調(diào)整盈利模式，這樣會造成企業(yè)利潤的變化，最終導致國家、企業(yè)、個人的收入分配發(fā)生變化，最終會給稅收機制帶來復雜的局面，處理的不好會給稅收機制帶來惡性循環(huán)。現(xiàn)階段，可以針對一些主要的排放污染物和污染環(huán)境的行為開征環(huán)境稅，如二氧化硫稅、碳稅、水污染稅、垃圾稅、油稅等。避免普遍征收，可以給企業(yè)帶來間接的激勵作用，一定程度上鼓勵企業(yè)發(fā)展清潔生產(chǎn)，減少環(huán)境污染。

4.?？顚Ｓ迷瓌t。對于這里的?？顚Ｓ弥饕竷煞矫妫阂皇且徊糠挚铐棇Ｓ糜诃h(huán)境污染的相關治理，如國家建設相應的治理環(huán)境污染的設施，以及國家在治理環(huán)境污染方面的技術投入等。二是一部分款項專用于補貼資金，如對于企業(yè)降低生產(chǎn)污染而采取的相應措施，國家除了給予技術支持，還給予一定的資金支持。

(二)明確納稅人、征收對象和稅率

1.環(huán)境稅的納稅人。納稅人的科學界定是環(huán)境稅立法中面臨的重大問題之一。環(huán)境稅的納稅人并非指從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的所有企業(yè)和個人。根據(jù)稅負和污染相適應的原則，作為行為稅的一個特別稅種，應將其納稅人限定在直接向環(huán)境排放污染物的單位和個人。對于環(huán)境稅的納稅人，我們可以借鑒現(xiàn)行的排污收費制度。按照現(xiàn)行的排污收費制度，直接向環(huán)境排放污染物的單位和個體工商戶按照規(guī)定繳納排污費收取。環(huán)境稅的納稅人可以界定為排污者，包括單位和個人。單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；個人則包括了個體工商戶以及其他個人。

2.環(huán)境稅的征收對象。對于環(huán)境稅的征收對象，我們可以借鑒外國環(huán)境稅的稅目?？傮w上看，西方國家把環(huán)境稅的稅目設計的非常詳細，有利于促進綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展，值得我們借鑒?？偨Y(jié)起來主要有：(1)污染稅。污染排放稅目針對排放的污染物征收的稅目，主要有各種廢氣、廢水和固體廢物。(2)特別污染產(chǎn)品。特種污染產(chǎn)品稅目是指向使用、消費及處置過程中對環(huán)境構成危害的產(chǎn)品征稅，征收污染產(chǎn)品稅的目的是為了減少有害于環(huán)境的產(chǎn)品的使用或者倡導使用低污染、無污染的替代產(chǎn)品，包括對各種環(huán)境產(chǎn)生污染的產(chǎn)品或消費品征稅，主要有臭氧損耗物質(zhì)、含磷洗滌劑、汞電池、化肥農(nóng)藥、一次性泡沫餐具、塑料包裝袋等。綜合國外的環(huán)境稅稅目，加上環(huán)境稅征收的針對性原則，不宜普遍征收的特點，我國環(huán)境稅可以對直接的污染物征稅，如碳稅、硫稅、污水處理費、垃圾稅等直接污染物；其次是對一些可能產(chǎn)生污染的產(chǎn)品征稅，如煤炭、石油、能源，還有汽車。

3.環(huán)境稅的稅率。我國經(jīng)濟發(fā)展有其特殊性，地域上經(jīng)濟發(fā)展嚴重不平衡，東部地區(qū)發(fā)展明顯優(yōu)于中西部，環(huán)境稅在實施的過程中，針對稅率問題，不宜采用統(tǒng)一的稅率，應采取靈活的方式，實施動態(tài)稅率機制。

4.環(huán)境稅的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策，在實際運行中發(fā)揮企業(yè)的能動作用相當明顯。對于環(huán)境稅的實施也應當妥善適當?shù)陌才哦愂諆?yōu)惠，規(guī)定具體的減免稅政策。對于環(huán)保型企業(yè)可以給予一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)內(nèi)部環(huán)保技術、設備、產(chǎn)品的優(yōu)化升級。積極引導企業(yè)的資金流向環(huán)保產(chǎn)業(yè)，鼓勵環(huán)保科技創(chuàng)新和技術開發(fā)，促進產(chǎn)品的升級換代。另外，對于內(nèi)部設立污水處理廠、固體廢棄物處理廠的企業(yè)，可以在會計處理方法上實行加速折舊，綜合運用稅收的優(yōu)惠手段激勵企業(yè)采取相應措施保護環(huán)境、預防治理環(huán)境污染。

五、關于我國環(huán)境稅的相關思考

每個稅種由提出到實施，都必須經(jīng)過長時間的醞釀與積淀，環(huán)境稅在我國的實施也必然如此，實施的過程有著難度和挑戰(zhàn)。首先，環(huán)境稅的提出必然會涉及相應的收入分配機制，環(huán)境稅的第一層面必然給企業(yè)帶來額外成本，企業(yè)在遵循成本——收益的原則下，會積極改變收益模式，企業(yè)相應的利潤會發(fā)生變化，必然會給地方財政收入帶來相應變化，最終改變政府收入，公民的利益也會隨之改變，因而，環(huán)境稅的征收會帶來政府、地方、個人收入的變化，利益的調(diào)整會給環(huán)境稅帶來相當?shù)碾y度；其次，環(huán)境稅的征收，會帶來企業(yè)生產(chǎn)的變革，在我國現(xiàn)有的企業(yè)技術條件下，企業(yè)在技術上變革的難度還相當大，最終有許多企業(yè)將面臨優(yōu)勝劣汰的局勢。

市場經(jīng)濟的發(fā)展，會推動環(huán)境稅在我國的征管，只是時間上的問題。從長遠上看，環(huán)境稅的征管必然會推動我國經(jīng)濟由粗放型向集約型轉(zhuǎn)化，只有深入落實科學發(fā)展觀，建設生態(tài)文明、資源節(jié)約、環(huán)境友好的良性發(fā)展，才能走向社會主義文明之路。

參考文獻

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