[摘要]無論是從企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展，還是從人類可持續(xù)發(fā)展考慮，建立環(huán)境會計都是十分必要的。由于環(huán)境會計核算對象具有特殊性，實施環(huán)境會計必須從完善環(huán)保法律和會計準則入手，同時鼓勵積極承擔社會責任，主動披露環(huán)境會計信息。

[關鍵詞]環(huán)境會計；信息；披露

環(huán)境會計的理論研究和探討始于20世紀70年代初期，主要是應對工業(yè)經濟時代所導致資源和環(huán)境危機。以1971年比蒙斯(Beams)的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林(Marlin)的《污染的會計問題》論文為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。2000年聯(lián)合國約翰內斯堡《世界首腦可持續(xù)發(fā)展高峰會議》將經濟、社會和環(huán)境三大問題作為全球可持續(xù)發(fā)展，號召世界各國政府、企業(yè)界和廣大消費者將環(huán)境資源的因素全面納入經濟生產、流通和消費領域，建立全新的環(huán)境會計核算體系。我國是資源嚴重短缺的國家，迫切需要在現(xiàn)行會計體系中建立環(huán)境會計分支，將企業(yè)給社會、資源、環(huán)境所造成的損失及效益納入會計核算范圍之內，真實反映企業(yè)成本消耗、經營成果，遏制環(huán)境和生態(tài)破壞。激勵企業(yè)應積極地選擇清潔生產和環(huán)境無害化技術，以實現(xiàn)經濟效益與環(huán)境效益的最佳結合。

一、建立環(huán)境會計的必要性

1.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求。我國政府于1994年制定《中國21世紀議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會經濟發(fā)展的基本戰(zhàn)略。中國共產黨第十六屆六中全會把資源利用效率顯著提高，生態(tài)環(huán)境明顯好轉列為到2020年構建社會主義和諧社會的目標和任務之一。必須發(fā)展循環(huán)經濟，實現(xiàn)經濟增長與資源環(huán)境相協(xié)調，以盡可能少的資源消耗，盡可能小的環(huán)境代價，實現(xiàn)最大的經濟和社會效益，力求把經濟社會活動對自然資源的需求和生態(tài)環(huán)境的影響降低到最小程度。為了科學地評價循環(huán)經濟的發(fā)展狀況，從企業(yè)到國家建立一套國民經濟核算制度，包括企業(yè)綠色會計制度、綠色審計制度和綠色國民經濟核算體系等。

2v會計與戰(zhàn)略匹配性要求。傳統(tǒng)會計是為反映和控制企業(yè)經濟活動的需要而產生的，它是從單個經濟個體的角度，以自然資源非排他性使用假設為前提的一種會計核算核算體系。自然資源具有非排他性，企業(yè)無需支付或僅需支付少量的代價即可以自由得到資源，結果就會造成這種資源的過度耗用。另外，將環(huán)境因素排除在外的傳統(tǒng)會計已無法客觀地衡量企業(yè)經營成果和財務狀況，不能激勵企業(yè)減少污染造成的損失，難以約束企業(yè)資源浪費和環(huán)境污染的行為。例如，環(huán)境支出費用一般只有在實際發(fā)生時才確認為期間成本，潛在的環(huán)境成本則忽略不計，使得企業(yè)收入與費用配比不合理，生產成本小于真實成本，虛增了利潤：清潔生產技術的投資方案在現(xiàn)行的會計指標體系下，由于拉長了投資回收期，很難被企業(yè)決策層所接受。

二、實施環(huán)境會計的政策和建議

1.完善環(huán)境會計法律、法規(guī)。由于環(huán)境會計的對象具有特殊性，現(xiàn)行的會計系統(tǒng)很難對企業(yè)的環(huán)境資產(企業(yè)擁有或控制的能夠帶來經濟效益的自然資源的價值)、環(huán)境費用(企業(yè)在持續(xù)發(fā)展過程中支付的一般性資產或資源性資產的代價)、環(huán)境負債(現(xiàn)實的環(huán)境賠償責任和潛在的環(huán)境補償責任或義務)和環(huán)境收入(綠色資產給企業(yè)和社會帶來的已經實現(xiàn)或潛在的，能夠用貨幣計量的微觀的經濟效益和宏觀社會效用)等進行反映和監(jiān)督，注冊會計師和政府監(jiān)管部門也很難對企業(yè)的環(huán)境會計信息質量進行公正的比較和評價。首先，環(huán)境保護法應明確規(guī)定企業(yè)，特別是高污染企業(yè)在年度財務報告中披露的內容；其次，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用；最后，制定環(huán)境會計準則，在準則中明確規(guī)定環(huán)境會計的要素，以及環(huán)境會計要素的確認、計量和披露等問題。

環(huán)境會計立法是以環(huán)境會計理論研究為基礎的。到目前為止，歐美國家環(huán)境會計理論研究取得了很大的進展。例如加拿大特許會計師協(xié)會已經完成并正式出版了《環(huán)境成本與負債：會計與財務報告問題》、《環(huán)境績效報告》、《環(huán)境審計與會計職業(yè)界的作用》等研究報告。美國二三十年來頒布了一系列與環(huán)境保護有關的法律和法規(guī)，主要有《清潔空氣法案》、《安全飲水法案》和《污染預防法案》等等，這些法律法規(guī)對企業(yè)的環(huán)境污染預防、控制和治理提出了嚴格的要求，兌現(xiàn)這些要求導致了企業(yè)相關環(huán)境成本和環(huán)境負債的發(fā)生。美國財務會計準則委員會新興問題特別工作組先后發(fā)表了《石棉清理成本的會計處理》、《處理環(huán)境污染成本的資本化》、《環(huán)境負債會計》等公告，就環(huán)境問題引發(fā)的環(huán)境支出和環(huán)境負債等的確認和計量作了說明并提出了相應的建議。

2.加強環(huán)境會計的政府監(jiān)督。環(huán)境會計是環(huán)境學、環(huán)境經濟學與發(fā)展經濟學向會計學滲透而形成的會計學領域。因此，會計準則制定機構在環(huán)境會計實踐中要與環(huán)境保護部門的配合，特別應當注意發(fā)揮環(huán)保部門的監(jiān)督職能，以共同推進環(huán)境會計工作?？梢杂蓢噎h(huán)保部門負責環(huán)境會計信息披露的技術性規(guī)定工作，如確定強污染行業(yè)名錄、協(xié)助國家立法機關建立和健全環(huán)境審核制度、明確規(guī)定上市公司應披露的主要污染指標數(shù)據(jù)等。西方發(fā)達國家環(huán)保機構在環(huán)境會計信息披露方面發(fā)揮了巨大的作用。例如，從1998年開始，美國國家環(huán)保局要求鋼鐵、金屬、汽車和造紙四大行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上附加揭示環(huán)境會計信息。1995年，丹麥通過的《綠色報告法》，要求公司向政府全面提供有關企業(yè)環(huán)境業(yè)績的信息。1993年歐盟頒布并實施“環(huán)境管理和審計計劃”，鼓勵企業(yè)評估、報告和改進它們的環(huán)境業(yè)績。英國在1989年公司法修正案中要求企業(yè)解釋控制污染的措施、披露任何與污染相關的罰款或罰金，1990年的環(huán)境保護法案要求有污染的企業(yè)必須在報告中反映其在環(huán)境保護方面所采取的措施，并對外報告其環(huán)境績效。

3.鼓勵企業(yè)主動披露環(huán)境會計信息。環(huán)境會計信息披露是企業(yè)履行社會責任、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要，是企業(yè)履行社會責任的一個重要步驟。它可以幫助企業(yè)和其他組織增強對企業(yè)的信任和信心，為企業(yè)發(fā)展營造更佳的社會氛圍。有助于樹立企業(yè)良好的形象，增強競爭力。在對部分環(huán)境會計信息強制披露的基礎上，還應當鼓勵企業(yè)自愿披露最低限度以外的環(huán)境會計信息，擴大環(huán)境會計信息的供給數(shù)量。環(huán)境會計仍然是以貨幣計量為核算前提，但是到目前為止，整個會計系統(tǒng)仍然是以交易價格為最基本的會計計量的基礎。如前所述，由于環(huán)境資源不具有排他性，不能通過市場進行交易，沒有市場交易價格為參照，以交易價格為基礎的歷史成本(或公允價值)還不能支撐環(huán)境成本信息的定量披露。所以，環(huán)境會計信息的計量和披露需要以貨幣計量為主、多種計量單位并用的原則。對環(huán)境狀況評價也應建立相應的方法體系，如采用指數(shù)評價法、分級聚類法以及模型評價法等。

4.強化企業(yè)社會責任意識。承擔社會責任也是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的途徑。企業(yè)通過積極承擔社會責任，一方面可以贏得聲譽，使企業(yè)得到一個公平的環(huán)境估價商譽，使得企業(yè)的價值得以提升。為此，企業(yè)應當在社會責任報告中突出環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境效益(社會效益)等內容。

環(huán)境會計是現(xiàn)代社會全球經濟可持續(xù)發(fā)展需要的必然產物，它是以貨幣為主要計量尺度，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，確認、計量、報告環(huán)境資產與負債，以及環(huán)境污染、防治、開發(fā)和利用的成本與費用。將自然資源和環(huán)境狀況納入會計核算，全面反映和監(jiān)督微觀企業(yè)經營活動與環(huán)境資源之間的聯(lián)系，分析環(huán)境績效與環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的會計學科。按照資源環(huán)境有償使用原則，將環(huán)境成本納入經濟分析和決策過程，這樣就要求企業(yè)選擇有利于企業(yè)發(fā)展的生產方式，促使企業(yè)重視環(huán)境信息。企業(yè)一方面是生產經營者，另一方面是資源利用者和環(huán)境保護者。作為企業(yè)必須為此承擔起節(jié)約資源和保護環(huán)境的社會責任，這種環(huán)境責任需要環(huán)境會計加以確認、計量和報告予以以解。

參考文獻

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