[摘要]從財(cái)務(wù)信息、風(fēng)險(xiǎn)管理、組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)文化等角度分析了影響我國企業(yè)生命力的主要因素；并從實(shí)施內(nèi)部控制制度審核、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、嚴(yán)抓會計(jì)控制活動(dòng)、降低風(fēng)險(xiǎn)控制成本、建立內(nèi)控監(jiān)督體系等方面來探討如何有效執(zhí)行內(nèi)部控制增強(qiáng)企業(yè)生命力的問題，

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；生命力

企業(yè)發(fā)展客觀上要求建立完善的包括組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序在內(nèi)具有自我控制和自我評價(jià)功能的管理機(jī)制。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要部分，企業(yè)的生命力關(guān)乎企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，并保證有效的執(zhí)行，已成為當(dāng)前企業(yè)改革理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的課題之一。

一、企業(yè)生命力

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全球一體化的進(jìn)程越來越快，企業(yè)由本土競爭轉(zhuǎn)為國際競爭。市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)不僅具備市場和產(chǎn)品的競爭力，而且要具備適應(yīng)這種競爭力的管理制度和管理能力。如何增強(qiáng)企業(yè)的生命力是一直受關(guān)注的課題，內(nèi)部控制的執(zhí)行使我國企業(yè)的管理進(jìn)入一個(gè)規(guī)范的時(shí)代，對增強(qiáng)企業(yè)生命力有重要作用。企業(yè)生命力是指一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展，尤其是持續(xù)發(fā)展的能力。企業(yè)生命力的延續(xù)是一個(gè)過程，企業(yè)生命力體現(xiàn)的是企業(yè)生命延續(xù)的能力。企業(yè)要保持生命的延續(xù)，首先要保證生存，現(xiàn)代企業(yè)絕大部分面對的是競爭的環(huán)境，只有在競爭中生存下來才有生命可言。在保證生存的前提下，必須尋求發(fā)展，競爭的環(huán)境要求企業(yè)提升競爭力，需要現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度。影響企業(yè)生命力的因素很多，有外在因素也有內(nèi)在因素，如外界環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)管理等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全球500強(qiáng)企業(yè)的平均壽命是40～50年，跨國企業(yè)公司是12年左右，全球約80％的企業(yè)只有3年的壽命。

我國國有企業(yè)的平均壽命大致在5年左右，民營企業(yè)平均只有3年，高科技企業(yè)壽命更短。在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，企業(yè)實(shí)施的方案都在演繹生與死的角色。企業(yè)生命力的強(qiáng)弱決定著企業(yè)的前途，增強(qiáng)企業(yè)的生命力是每個(gè)管理者最為關(guān)注的問題。增強(qiáng)企業(yè)生命力不僅要對企業(yè)的產(chǎn)品和生產(chǎn)過程等外在要素進(jìn)行管理，而且要對影響組織運(yùn)行的各種內(nèi)在要素進(jìn)行改革控制，整合企業(yè)的管理資源，加強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。面對大環(huán)境的變化，企業(yè)無法控制。企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營等生產(chǎn)管理活動(dòng)若不斷變革適應(yīng)外界環(huán)境，沒有有效的管理機(jī)制與其對應(yīng)，則企業(yè)很容易陷入危機(jī)之中。

二、影響我國企業(yè)生命力的主要問題

許多企業(yè)缺乏生命力甚至沒落破產(chǎn)大都因?yàn)槠髽I(yè)管理方面存在問題。許多企業(yè)存在“一股獨(dú)大”、“老板說了就算”的情況，沒有完善的公司內(nèi)部控制制度，或者對制度執(zhí)行力度不夠，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。目前，影響我國企業(yè)生命力的主要問題有：

1.財(cái)務(wù)預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)，成本管理方法不科學(xué)

成本管理是對企業(yè)過去、現(xiàn)在發(fā)生的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的記錄；財(cái)務(wù)預(yù)算是反應(yīng)企業(yè)未來一定期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這兩方面的管理關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)在和未來，是影響企業(yè)生命力的關(guān)鍵因素。許多企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員以及高層領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)的預(yù)算管理不重視，單純追求短期利益，一味注重生產(chǎn)管理和業(yè)務(wù)工作，忽視內(nèi)部會計(jì)控制，致使企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)常常處于被動(dòng)狀態(tài)，沒有達(dá)到預(yù)算對企業(yè)生產(chǎn)事前、事中、事后的全過程控制。企業(yè)由于缺少對未來市場的預(yù)計(jì)，難以及時(shí)作出超前反應(yīng)，很容易成為市場過剩時(shí)淘汰的對象。目前企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)只是企業(yè)內(nèi)部信息的孤島，難以同其他信息融通，達(dá)到通過分析企業(yè)的報(bào)表實(shí)現(xiàn)會計(jì)記錄價(jià)值，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供參考的目的。

2.信息失真導(dǎo)致企業(yè)缺乏決策依據(jù)

信息失真是現(xiàn)在企業(yè)甚至上市公司都存在的問題。這給市場和社會帶來不良影響。雖有時(shí)給企業(yè)帶來暫時(shí)的利益，但最終會斷送企業(yè)的前途，這樣的案例屢見不鮮，如美國安然公司，中國的銀廣夏，藍(lán)田股份等。另外，信息溝通若存在問題，則會給企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)帶來重大不良影響，如員工不清楚自己的職責(zé)、投資者和供應(yīng)商可能會對企業(yè)失去信心等結(jié)果。信息失真帶來的損失不只體現(xiàn)在資金上，還對企業(yè)的商譽(yù)造成重創(chuàng)。商譽(yù)的損失往往是很難彌補(bǔ)的，一旦企業(yè)給市場造成傷害，就會造成市場的長期排斥，可能會永無反擊之力，不能卷土重來。

3.缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

風(fēng)險(xiǎn)有外在的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部的管理風(fēng)險(xiǎn)。外在的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)自身難以控制的，內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)管理和控制不善帶來的損失。目前我國許多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄，沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理程序。許多企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)識別反應(yīng)比較慢，沒有預(yù)見性的識別出潛在風(fēng)險(xiǎn)，或者對現(xiàn)有比較小的風(fēng)險(xiǎn)不予重視，等到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展到無法控制的地步時(shí)又沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，這些都是造成企業(yè)被動(dòng)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的原因。金融危機(jī)至今，許多企業(yè)倒閉甚至許多大型企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍也受到很大影響，所以，公司提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，建立一套全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系來防范風(fēng)險(xiǎn)十分必要。

4.組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，權(quán)責(zé)劃分配不明確

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的低效有時(shí)源于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的不合理。即使設(shè)計(jì)了合理的組織結(jié)構(gòu)也往往只是流于形式，沒有得到真正執(zhí)行。公司治理結(jié)構(gòu)沒有發(fā)揮作用，最終會導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，無法運(yùn)營。巴林事件，中航油事件的悲慘遭遇就是員工或者管理人員在超出授權(quán)范圍從事可能危害公司利益的活動(dòng)時(shí)，沒有得到及時(shí)制止造成的。這種“越權(quán)”行為由于給公司帶來一些短期的利益，所以管理層或者監(jiān)督人員睜只眼閉只眼，但釀成大禍給企業(yè)帶來巨大損失時(shí)，到底是誰的責(zé)任就存在很大爭議。為了長遠(yuǎn)利益的發(fā)展，企業(yè)不能因?yàn)橐恍┒唐谛б?，不重視企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)只有在有效實(shí)施的控制度下，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理。

5.缺少企業(yè)文化

增強(qiáng)企業(yè)的生命力離不開良好的企業(yè)環(huán)境，而良好環(huán)境建立的重要前提就是形成企業(yè)文化。企業(yè)文化是增強(qiáng)企業(yè)生命力的催化劑，會使企業(yè)的管理活動(dòng)更有效的進(jìn)行。海爾集團(tuán)的發(fā)展不僅在于優(yōu)秀的內(nèi)部管理體系，也在于深入人心的“海爾文化”。很少企業(yè)能夠像海爾集團(tuán)那樣，形成“海爾文化”。大多企業(yè)只考慮短期利益，注重成本和利潤，忽略對人才、社會，以及企業(yè)長期可持續(xù)成長長期戰(zhàn)略的考慮。這樣使許多企業(yè)人才流動(dòng)性較大，管理層往往出現(xiàn)一人說了算的局面，員工沒有工作積極性，使企業(yè)難以成長與進(jìn)步。當(dāng)遇到危機(jī)時(shí)，很難形成凝聚力，容易造成企業(yè)的破產(chǎn)。“海爾文化”中“吃休克魚”的故事，就是說明了企業(yè)只有資金和設(shè)備技術(shù)，而缺少文化理念、管理模式是不行的。企業(yè)文化是一種潛在的生產(chǎn)力，企業(yè)要提高生命力，離不開企業(yè)文化。

三、有效執(zhí)行內(nèi)部控制增強(qiáng)企業(yè)生命力的建議

增強(qiáng)企業(yè)生命力客觀上要求企業(yè)建立具有自我控制和自我評價(jià)功能的管理機(jī)制。管理機(jī)制的作用在很大程度上靠有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)。具體來說，通過有效執(zhí)行內(nèi)部控制來增強(qiáng)企業(yè)生命力可以從以下幾個(gè)方面入手：

1.重視內(nèi)部控制制度的審查工作

企業(yè)要重視內(nèi)部控制制度的審查工作，通過定期或不定期的調(diào)查和測試，來獲取內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和實(shí)施效果的相關(guān)信息。企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查過程，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我診斷的過程。合理的管理系統(tǒng)要保證企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在預(yù)定的軌道上運(yùn)行。企業(yè)發(fā)展的基本要求就是保證企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的順暢。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)也是貫穿整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，全面、準(zhǔn)確而又有重點(diǎn)的控制企業(yè)經(jīng)營的全過程。隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)可能會超過內(nèi)部控制制度的控制范圍，如果企業(yè)沒有相應(yīng)的管理制度對應(yīng)變化的經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)會面臨風(fēng)險(xiǎn)，活動(dòng)失去控制，從而陷入危機(jī)之中。內(nèi)部控制制度的彈性是有限的，為了適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭情況和風(fēng)險(xiǎn)水平不斷變化的情況，企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度的審查工作，保證內(nèi)部控制有效的實(shí)施，與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度才能提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，保證企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展。

2.創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的發(fā)展離不開良好的內(nèi)部管理環(huán)境。近年來，國內(nèi)外上市公司頻頻出事，深層原因就是在于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不完善。企業(yè)生命力的增強(qiáng)需要有合理的組織結(jié)構(gòu)、良好的企業(yè)文化。另外，管理者的管理理念和人力資源管理政策也是影響企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素。(1)完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)是為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)提供計(jì)劃、指導(dǎo)、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架，完善的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，可提高企業(yè)管理效率，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)企業(yè)必須建立科學(xué)合理且有效的組織結(jié)構(gòu)，要求明確界定責(zé)、權(quán)、利，如應(yīng)當(dāng)明確界定董事會、審計(jì)委員會和高級管理當(dāng)局的責(zé)任。無論是分權(quán)式、集權(quán)式、直接報(bào)告關(guān)系、矩陣關(guān)系、業(yè)務(wù)單元關(guān)系、區(qū)域關(guān)系等，都必須以有利于企業(yè)內(nèi)部控制，有利于經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為前提。(2)激發(fā)員工動(dòng)力。企業(yè)發(fā)展需要利潤，而為企業(yè)創(chuàng)造利潤的是員工。企業(yè)文化是一種內(nèi)在的無形的力量，關(guān)系到每個(gè)員工的思維方式和行為方式。建立良好的企業(yè)文化是激發(fā)員工動(dòng)力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的無形資產(chǎn)。人是決定內(nèi)部控制效果的最重要因素。沃爾瑪CEO大衛(wèi)，格拉斯說：“是我們的員工創(chuàng)造了沃爾瑪?shù)膬r(jià)值體系，而不是華爾街。”因此，招聘、評估、激勵(lì)和培訓(xùn)員工就成為內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)設(shè)立“為賢是舉”的管理制度，努力打造“學(xué)習(xí)型組織結(jié)構(gòu)”，形成良好的企業(yè)文化。良好的企業(yè)文化和人事管理政策可以幫助企業(yè)留住人才，形成企業(yè)凝聚力，創(chuàng)造更大的價(jià)值，保證企業(yè)的生存與發(fā)展。

3.嚴(yán)抓會計(jì)控制活動(dòng)

任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)要有財(cái)務(wù)計(jì)劃的支持。全面預(yù)算是企業(yè)銷售為起點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測的一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。全面預(yù)算涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包括融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等各方面，對企業(yè)各部門財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)生命力的關(guān)鍵活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行可以幫助企業(yè)有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的配合以及業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。外部投資者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果，進(jìn)行投資決策，內(nèi)部管理著做出正確管理決策，都需要準(zhǔn)確的會計(jì)信息。準(zhǔn)確會計(jì)信息的記錄需要企業(yè)有完善的成本核算與管理制度。會計(jì)控制制度合理的企業(yè)具有較好的經(jīng)營效益。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，目前許多企業(yè)引入了ERP管理系統(tǒng)，這有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)控制的高效執(zhí)行，能使企業(yè)的物流、信息流、資金流及時(shí)集成，并能及時(shí)反饋信息，保證企業(yè)決策使用信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

4.設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)承受度，降低風(fēng)險(xiǎn)控制成本

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速，任何企業(yè)都不可能在穩(wěn)定狀態(tài)下發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，時(shí)刻威脅企業(yè)的生存與發(fā)展。對眾多風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中必須具有的能力，也是企業(yè)構(gòu)筑內(nèi)部控制體系所要關(guān)注的內(nèi)容。就實(shí)質(zhì)而言，內(nèi)部控制的最終目的是為了控制和管理企業(yè)所面臨的一切風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的理念來設(shè)計(jì)或完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是一種必然趨勢。根據(jù)內(nèi)部控制要求，企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。企業(yè)要根據(jù)成本效益原則來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，設(shè)置自身的風(fēng)險(xiǎn)承受度非常必要。如果企業(yè)能夠恰當(dāng)設(shè)置自身的風(fēng)險(xiǎn)承受度將給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)利益。企業(yè)根據(jù)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)承受度，去收集有關(guān)損失的原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面的信息，并采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，采取積極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

5.建立監(jiān)督系統(tǒng)支持內(nèi)部控制的有效執(zhí)行

企業(yè)處于不斷變化的經(jīng)營環(huán)境之中，無論是企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)，還是企業(yè)的管理方式、控制制度，都需要具備一定的“柔性”，以便對環(huán)境的變化做出積極反應(yīng)或相應(yīng)調(diào)整。對于內(nèi)部控制而言，企業(yè)外部市場、戰(zhàn)略目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)技術(shù)等因素的變化都可能導(dǎo)致原本有效的內(nèi)部控制措施失去作用。企業(yè)要想發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，必須堅(jiān)持做好內(nèi)部監(jiān)督工作。缺乏監(jiān)督系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制很容易出現(xiàn)制度虛設(shè)、人浮于事的問題。企業(yè)應(yīng)建立持續(xù)監(jiān)督體系，這有助于在企業(yè)日常經(jīng)營過程中對內(nèi)部控制的有效進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和評價(jià)，及時(shí)獲取內(nèi)部控制職能發(fā)揮情況的數(shù)據(jù)和信息，并對財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施持續(xù)管理和控制，確保員工及管理者對控制活動(dòng)的有效執(zhí)行。為了保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，企業(yè)必須建立監(jiān)督系統(tǒng)支持內(nèi)部控制。

加強(qiáng)企業(yè)管理是增強(qiáng)企業(yè)生命力，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要前提。有效執(zhí)行內(nèi)部控制能全面規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理制度，有效解決我國企業(yè)在治理方面存在的主要問題，及時(shí)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，有效執(zhí)行內(nèi)部控制對企業(yè)生命力的增強(qiáng)起著關(guān)鍵作用。

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