[摘要]中小企業(yè)為我國創(chuàng)造了巨額的經(jīng)濟財富，是經(jīng)濟發(fā)展的中流砥柱。然而與經(jīng)濟發(fā)展不相匹配的是，企業(yè)對內(nèi)部控制的忽略與漠視，在風(fēng)險普遍存在的經(jīng)濟社會，如何加強自身的風(fēng)險意識，建立健全完善的內(nèi)部控制是至關(guān)重要的，就中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題和原因做了分析，提出一些建議供企業(yè)參考。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險意識

2004年4月COSO委員會在1992年《內(nèi)部控制——整體框架》報告的基礎(chǔ)之上，根據(jù)SOX法案強化財務(wù)信息披露內(nèi)部控制有效性的規(guī)定，結(jié)合公司治理過程中應(yīng)加強對企業(yè)風(fēng)險管理的新形勢，發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》，對原有框架內(nèi)的內(nèi)部控制內(nèi)容進行了補充和完善。在新框架內(nèi)突出強調(diào)了風(fēng)險概念，加強風(fēng)險識別與管理，站在企業(yè)戰(zhàn)略高度實施和評價內(nèi)部控制，對企業(yè)強化內(nèi)部控制功能，提高內(nèi)部控制效率，增強內(nèi)部控制的執(zhí)行力，建立以風(fēng)險管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系具有重要指導(dǎo)性作用。

一、企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中存在的缺陷

我國企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)與評價方面，在吸取借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，應(yīng)注意與自身企業(yè)特點結(jié)合，尤其是近幾年發(fā)展迅速的中小企業(yè)，在內(nèi)部控制的建設(shè)與評價過程中，如何在既有的內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)，加強對風(fēng)險的認(rèn)識，將風(fēng)險管理提升到一定的高度并逐步建立起以風(fēng)險管理為核心的內(nèi)部控制體系，顯得尤為重要。目前大部分中小企業(yè)將發(fā)展重心都放在了生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷等與提高收入和利潤有關(guān)的各個方面，對于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，主要存在以下問題。

(一)中小企業(yè)對于內(nèi)部控制的目標(biāo)認(rèn)識不夠全面

新框架將企業(yè)的目標(biāo)分為經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)和合法性目標(biāo)，值得注意的是財務(wù)報告既包括對外披露的報告也包括內(nèi)部報告，即所有報告。此外，新增了一個戰(zhàn)略目標(biāo)，該目標(biāo)的層次更高要求企業(yè)對風(fēng)險的管理延伸至企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。目前大多數(shù)中小企業(yè)由于自身生產(chǎn)經(jīng)營周期短的特點，缺乏長期戰(zhàn)略目標(biāo)制定，有的只制定中短期計劃，個別企業(yè)甚至沒有計劃，盲目跟隨市場潮流動向，缺乏對市場前景的預(yù)測能力，總是滯后于市場的需求反應(yīng)，造成企業(yè)目標(biāo)不明確，經(jīng)營不合規(guī)，財務(wù)報告規(guī)范性差等惡劣后果。

(二)對內(nèi)部控制制度規(guī)范的了解程度不夠深入

新框架即風(fēng)險管理框架，要求企業(yè)管理者時刻關(guān)注風(fēng)險，建立起動態(tài)的跟蹤和評估平臺，從制定企業(yè)戰(zhàn)略開始，不同部門的員工相互配合，共同參與，全方位、全過程的進行風(fēng)險管控，使得企業(yè)從高層管理者到普通員工都能納入到風(fēng)險管理的內(nèi)控系統(tǒng)中?，F(xiàn)在很多中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計過程中，缺少對風(fēng)險的把控觀念，使得內(nèi)部控制制度流于形式，主要表現(xiàn)在：公司人事制度方面管理者一言堂的現(xiàn)象時有發(fā)生，缺少對高層管理者的約束；授權(quán)審批制度不合理，權(quán)責(zé)不明確，出事后相互推諉的現(xiàn)象嚴(yán)重；選拔人才素質(zhì)較低，由于不重視企業(yè)文化的建設(shè)，缺乏核心的企業(yè)管理思想和整體風(fēng)險意識，企業(yè)沒有凝聚力，人員流動性太大，無法留住人才，進而造成科技創(chuàng)新能力低下，產(chǎn)品競爭力差。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全并且執(zhí)行效果不理想

在風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過程之中。內(nèi)部控制的任何一個內(nèi)容的缺失都會使其執(zhí)行效果大打折扣。中小企業(yè)主要在以下幾方面存在一定問題：

1.中小企業(yè)普遍存在風(fēng)險意識薄弱的問題。大多數(shù)中小企業(yè)未能建立風(fēng)險評估系統(tǒng)，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計也只停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。

2.內(nèi)部控制制度不夠全面。中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的制定與設(shè)計過程中，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。

3.缺乏內(nèi)部和外部的監(jiān)督。大多數(shù)中小企業(yè)不重視內(nèi)部監(jiān)督，比如內(nèi)部審計部門沒有設(shè)立或設(shè)立了但隸屬于會計部門，獨立性很差；一些上市的中小企業(yè)沒有監(jiān)事會或不設(shè)獨立董事等，即使設(shè)立也多半形同虛設(shè)，這些缺陷為中小企業(yè)大股東大開方便之門，使其為了自己利益得失，不惜損害中小股東的權(quán)益，對企業(yè)的信用和后期發(fā)展埋下巨大隱患。而針對外部監(jiān)督，中小企業(yè)也以應(yīng)付為主，偷逃稅款、經(jīng)營違法違規(guī)事件屢屢發(fā)生，對中小企業(yè)的長期發(fā)展極為不利。

二、對企業(yè)內(nèi)部控制中的問題采取的策略

針對上述中小企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問題，我認(rèn)為應(yīng)針對中小企業(yè)特點設(shè)計和實施內(nèi)部控制，具體做法如下：

(一)強化中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制制定和完善的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境包含的內(nèi)容很廣，比如企業(yè)文化建設(shè)；法人治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)高級管理層對各種有關(guān)內(nèi)控法規(guī)理論的重視程度；道德標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范建設(shè)；人事政策的制定；企業(yè)風(fēng)險意識和風(fēng)險偏好；對于準(zhǔn)備和已經(jīng)上市的中小企業(yè)，股東大會與董事會、監(jiān)事會的管理與監(jiān)督工作的開展，授權(quán)制度等都屬于內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的重要方面。這些內(nèi)容的完善有利于提高企業(yè)整體風(fēng)險管理水平，增加職工的凝聚力，進而為內(nèi)部控制的順利實施創(chuàng)造有利環(huán)境。

(二)加強風(fēng)險評估體系建設(shè)

新框架的風(fēng)險導(dǎo)向性是最為突出的特點和核心內(nèi)容，內(nèi)部控制效果也必須通過有效的風(fēng)險評估體系來發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)站在戰(zhàn)略高度評估自身面臨的挑戰(zhàn)與機遇，分析國家的各種宏觀政策，結(jié)合行業(yè)因素，自身的優(yōu)勢和劣勢，充分評估經(jīng)營方面、財務(wù)方面的風(fēng)險因素，運用風(fēng)險分析模型和程序?qū)ψ约旱娘L(fēng)險科學(xué)評價，最終達到強化內(nèi)部控制功能，提高內(nèi)部控制效率，增強內(nèi)部控制的執(zhí)行力的效果。

(三)加強內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的相互補充，建立起企業(yè)、社會、國家三位一體的監(jiān)督體系

中小企業(yè)對于監(jiān)督的認(rèn)識有待提高，不能只看到監(jiān)督所發(fā)生的成本，而忽略無監(jiān)督下的風(fēng)險損失。有條件的中小企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立性較強的內(nèi)部監(jiān)督，比如效仿上市公司成立只對公司最高管理層負(fù)責(zé)的監(jiān)事會或內(nèi)部審計部門，必要時請注冊會計師展開外部審計，接受國家監(jiān)督機構(gòu)的審查，做到及時發(fā)現(xiàn)問題、及時解決、及時調(diào)整相關(guān)資料，樹立企業(yè)對自身報表負(fù)責(zé)的積極態(tài)度。針對內(nèi)部控制的執(zhí)行定期或不定期的審核，相互配合，提高內(nèi)部控制的效率。

值得慶幸的是大部分中小企業(yè)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不斷提升，對內(nèi)部控制制度規(guī)范有了一定的了解，企業(yè)內(nèi)部控制制度也正在逐步建立中。綜上所述，中小企業(yè)如果想要進一步發(fā)展，必須重視內(nèi)部控制的建立與完善，而且中小企業(yè)間還應(yīng)建立起良性互動，交流經(jīng)驗，形成對本規(guī)模企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的統(tǒng)一認(rèn)識，為國家盡快設(shè)計出適合中小企業(yè)內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制評價(審計)實施的指南提供依據(jù)。

參考文獻

[1]徐婭雯，章文芳，《COSO框架的演化及其對我國的啟示》，2008(17)。

注：本文系湖北省教育廳人文社會科學(xué)研究項目“湖北省中小企業(yè)會計制度建設(shè)保障體制研究”(2010d051)、湖北省會計學(xué)會重點會計科研課題“中小企業(yè)會計制度建設(shè)運用研究”(200818)階段性研究成果。