[摘要]醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟管理的有力手段：一方面要提高醫(yī)院的市場競爭力，就要規(guī)范經(jīng)濟行為，建立科學(xué)、規(guī)范的會計核算體系；另一方面對現(xiàn)代成本管理與核算提出了許多嶄新的經(jīng)營理念和管理模式，加強醫(yī)院成本核算是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。使成本核算能滿足宏觀經(jīng)濟管理需要，能適應(yīng)微觀經(jīng)營管理要求，應(yīng)充分發(fā)揮成本核算的作用，對傳統(tǒng)的成本核算方法進行改革。

[關(guān)鍵詞]成本核算；成本管理

一、醫(yī)院成本核算相關(guān)概念

1.醫(yī)院成本核算的作用。一是做好成本管理的前提，成本管理是對醫(yī)療過程中費用的發(fā)生和成本進行預(yù)測、計劃、控制與分析，目的在于不斷降低成本，進行成本核算是加強成本管理的重要手段之一，及時準確的成本核算能為成本管理提供必需的資料，保證醫(yī)院資金合理使用。二是為衛(wèi)生行政部門和物價、財政部門合理制定衛(wèi)生服務(wù)收費標(biāo)準、經(jīng)費補助標(biāo)準提供科學(xué)依據(jù)。三是醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟核算中心環(huán)節(jié)，通過成本核算和成本分析，可合理使用資金，盡可能發(fā)揮固定資產(chǎn)的效用，加速流動資金的周轉(zhuǎn)。四是為合理制定政策提供科學(xué)依據(jù)，醫(yī)院醫(yī)藥實行分別核算、分開管理，單獨地進行成本核算，有利于為制定醫(yī)院補償機制提供科學(xué)依據(jù)。五是深化衛(wèi)生改革要求，醫(yī)院實行成本核算，政府部門鼓勵衛(wèi)生機構(gòu)開展公平競爭，有利于建立、培育和完善醫(yī)療服務(wù)市場。

2.醫(yī)院成本核算與其它單位的不同之處。(1)與企業(yè)相比，一是資金提供者的目的不同，企業(yè)主要是以盈利為目的，以利潤最大化為主要目標(biāo)，醫(yī)院雖然也要講求經(jīng)濟效益，但不是以盈利為目的，是以社會效益為最高原則。二是資金獲得途徑不同，企業(yè)主要以銷售收入為主，醫(yī)院除了業(yè)務(wù)收入還有財政撥款。三是資金運動方式不同，企業(yè)資金的運動是周而復(fù)始的環(huán)形運動，醫(yī)院則由于受其自身特點的影響，形成了資金周轉(zhuǎn)的特殊性，如藥品銷售過程的資金周轉(zhuǎn)等。(2)與行政單位相比，它們在社會主義市場經(jīng)濟中地位不同，行政單位是社會主義市場經(jīng)濟的組織者和指揮者，不能參與市場競爭，醫(yī)院則可以介入有限競爭。它們的籌資方式也不同，行政單位全部是國家出資組建，醫(yī)院除國家承辦外，還可以是合資、獨資興辦，可以接受捐贈，也可以給予投資者以回報。

3.醫(yī)院成本核算的特點。由于醫(yī)院自身行業(yè)的特殊性，也使醫(yī)院成本核算具有一定特點，主要表現(xiàn)在以下三點：其一，成本核算對象多樣化。醫(yī)院成本核算對象是指成本歸屬的對象，是歸集各項費用和計算成本的依據(jù)，醫(yī)院成本對象是供應(yīng)過程中的醫(yī)療服務(wù)和藥品進銷，藥品中生產(chǎn)制劑品種，要進行核算制劑成本，醫(yī)療服務(wù)過程中要核算診次、床日、病種等項目成本，成本核算對象多種多樣。其二，成本分攤方法多樣化。由于醫(yī)療成本核算對象的多樣化，以及醫(yī)院成本核算的特殊性，也就決定了醫(yī)院成本分攤不可能簡單化，要按成本對象的收益程度，進行逐步逐級分攤，分攤方法是否科學(xué)合理，直接影響著成本核算的質(zhì)量，由于醫(yī)院實行的是全額成本法，也就決定醫(yī)院成本分攤方法具有多樣化。其三，成本核算特殊性。由于醫(yī)院資金運動和本身就很復(fù)雜，即有商業(yè)企業(yè)成本核算的特點，如藥品成本核算，又有工業(yè)企業(yè)成本核算的特點，如制劑成品核算，又有本身醫(yī)療成本的核算，由于醫(yī)院成本核算對象多樣化，也就使醫(yī)院成本核算具有其特殊性。

二、加強醫(yī)院成本核算的措施

1.建立健全醫(yī)院成本核算組織系統(tǒng)。醫(yī)院成本核算涉及到醫(yī)院各部門、各科室及每個職工的切身利益，為保證成本核算的順利進行，醫(yī)院要建立一個以經(jīng)濟核算部門為中心，各部門、科室配備兼職核算員，從上到下有序的全員配合的成本核算系統(tǒng)。

2.加強醫(yī)院成本核算管理與控制。首先，制定、完善成本核算規(guī)章、操作規(guī)范及業(yè)績考評分配制度，做到成本核算管理制度化。其次，對于醫(yī)院實物做到管理規(guī)范化，加強庫房建設(shè)，建立完善的實物會計制度，要學(xué)會利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理成本核算中大量的計算問題。最后，要建立有效的制約機制，在醫(yī)院經(jīng)營管理中，要重視開源節(jié)流，嚴格控制各項支出，不斷降低成本，以獲得更好的經(jīng)濟效益。

3.將成本核算與成本目標(biāo)管理結(jié)合起來。傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算方法重在事后綜合反映，成本核算與成本形成時間脫節(jié)，不能及時揭示成本差異。隨著成本目標(biāo)管理推行，成本核算的著重點必須從事后核算轉(zhuǎn)移到事前、事中控制上，以充分發(fā)揮成本核算在降低成本費用和提高經(jīng)濟效益方面的作用。根據(jù)成本目標(biāo)管理的要求，在那些具備條件的醫(yī)院，實行目標(biāo)成本會計，對醫(yī)療成本、藥品成本、管理費用和服務(wù)項目成本等賬戶，均按實際采購、加工及相應(yīng)人工成本的標(biāo)準成本記賬。

4.將成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任制結(jié)合起來。醫(yī)院想加強成本核算，需改變過去在成本責(zé)任上“大鍋飯”式的醫(yī)院成本核算制度，實行責(zé)任成本核算，把成本核算的著重點從單純計算醫(yī)院總成本轉(zhuǎn)移到計算各責(zé)任單位的成本費用上，以確實各科室單位的工作成績和經(jīng)濟效果。醫(yī)院及院內(nèi)各部門按經(jīng)營組織形式、成本費用開支的權(quán)力和責(zé)任，確定成本責(zé)任層次，建立成本責(zé)任單位，組成一個縱橫交錯的責(zé)任成本體系，并在實行目標(biāo)成本會計的基礎(chǔ)上，形成責(zé)任成本預(yù)算。根據(jù)責(zé)任成本核算要求，醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療費用差異”賬戶，在該賬戶下設(shè)置棋盤式二級賬，按責(zé)任單位分專欄反映各類醫(yī)療費用差異數(shù)，以便了解責(zé)任成本核算的執(zhí)行情況。

5.提高成本核算人員素質(zhì)。建立一支思想品德好、專業(yè)技術(shù)高的成本核算專職隊伍，是做好醫(yī)院成本核算工作的前提和基礎(chǔ)。醫(yī)院要選拔好成本核算專職人員，要加強政治素質(zhì)培養(yǎng)，狠抓業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高?？砷_展各種形式的人員培訓(xùn)，不斷加強人才交流和引進，改善單位人才結(jié)構(gòu)，提高醫(yī)院衛(wèi)生經(jīng)濟管理水平。

三、醫(yī)院成本核算改革應(yīng)注意的問題

1.醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)遵循價值規(guī)律。在市場經(jīng)濟體制下，衛(wèi)生服務(wù)屬于第三產(chǎn)業(yè)，作為特殊商品部分進入市場。衛(wèi)生服務(wù)所消耗的社會必要勞動時間具有市場的基礎(chǔ)，價值規(guī)律要求等量勞動等量交換，因此，衛(wèi)生服務(wù)成本應(yīng)真實反映衛(wèi)生服務(wù)的價值。醫(yī)院經(jīng)營管理應(yīng)以追求醫(yī)療服務(wù)效益的最大化為原則，合理利用有限的衛(wèi)生資源，優(yōu)質(zhì)、高效、低耗地為社會提供醫(yī)療服務(wù)，最大限度地提高社會整體人群的健康水平和生命質(zhì)量。

2.醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)避免短期行為。一方面，通過提高醫(yī)療服務(wù)水平、服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)務(wù)人員綜合素質(zhì)，樹立醫(yī)院的形象來增加顧客總價值；另一方面，降低顧客總成本，即減少患者的貨幣成本、時間成本、精力成本等，使患者獲得更大利益。醫(yī)院經(jīng)營管理應(yīng)在不增加病人疾病負擔(dān)的前提下進行成本核算，加強自身成本控制，提高勞動效率，達到經(jīng)濟效益和社會效益雙豐收的目的。

3.醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)實施科學(xué)化規(guī)范化。目前國內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院開展的成本核算主觀性隨意性太強，科學(xué)化規(guī)范化欠缺。如對記入科室支出的成本范圍不同，導(dǎo)致進入成本標(biāo)準范圍不確定，有的支出進入成本，有的支出不進入成本。從而影響成本核算的準確性和最終目的。對醫(yī)療服務(wù)成本核算信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，政府和有關(guān)部門應(yīng)大力支持和極力推廣應(yīng)用，真正做到科學(xué)化規(guī)范化信息化管理。

4.成本核算必須與醫(yī)院其他管理改革措施緊密結(jié)合。成本核算不是萬能的，不能指望它解決醫(yī)院及科室中的所有問題。成本核算是醫(yī)院改革的突破口，這項改革措施與醫(yī)院其他改革措施是有機結(jié)合、相輔相成的。通過成本核算可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在管理上、制度上出現(xiàn)的漏洞甚至是宏觀政策上的缺陷，但要彌補漏洞，改正不足，必須適時地推進其他改革措施，這樣醫(yī)院的各項改革措施才能收到成效，形成良性循環(huán)。

目前，醫(yī)療市場仍存在著激烈競爭，醫(yī)院成本核算是市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟管理的核心和關(guān)鍵，是影響醫(yī)院生存和發(fā)展的因素之一。不同時期都應(yīng)該做好成本核算工作，這不僅可以增強醫(yī)院自身競爭力，實現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，還有利于促進醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高和運行成本的降低，從而實現(xiàn)醫(yī)院快速發(fā)展。

參考文獻

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