管理會計是企業(yè)信息系統(tǒng)的一個分支，它提供各種強制性財務(wù)報告之外的財務(wù)和非財務(wù)信息，協(xié)助企業(yè)各級管理人員履行計劃管理、控制管理、組織管理和經(jīng)營管理職能，為企業(yè)建立科學(xué)有效的預(yù)測、決策、計劃、責(zé)任與控制系統(tǒng)服務(wù)，在強化企業(yè)內(nèi)部管理方面所發(fā)揮的作用，是其他任何手段和方法難以替代的。我國的管理會計是改革開放初，在引進西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。

一、企業(yè)管理會計運用中的主要問題

隨著改革的深入，我國眾多的學(xué)者對管理會計進行了大量的研究工作，取得了較大的成效。但是，目前管理會計在我國的應(yīng)用卻仍不盡如人意，與實際需要還有較大差距，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、管理會計理論和方法與實踐相脫節(jié)。就目前我國管理會計的研究狀況來看，主要集中于介紹引進國外的最新研究成果上，引進多于研究，然而管理會計的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)的，社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又引起管理會計實務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟背景的，我國管理會計發(fā)展沒有立足于自身的經(jīng)濟條件。管理會計的一些方法是從實踐中得來的，是經(jīng)驗的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學(xué)和統(tǒng)計學(xué)而得來的，如回歸分析、保本點分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但運用這些方法要與企業(yè)實際情況相結(jié)合，融會貫通。這是因為:(1)這些模式都是以“假定一切不變”為前提的，用靜止的觀點來看待企業(yè)產(chǎn)品。如使用簡單回歸方法分離間接費用中的固定成本和變動成本，它的要求是企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持不變，只有在這種情況下同，才能用這種方法分離成本，并且這種不變，要保持10年、20年甚至更長，因為回歸分析要幾十年數(shù)據(jù)才有足夠的顯著性，才能符合統(tǒng)計學(xué)的要求，而這其中的某些要求在企業(yè)經(jīng)營過程中是不可能的。(2)有些模式要求的前提并不都是與現(xiàn)實情況相符的。如“保本分析”，它主要以“單一產(chǎn)品”為前提，在經(jīng)濟學(xué)上，作為理論分析應(yīng)用的概念是可行的，但會計方法是要用到實踐當(dāng)中，而實際上幾乎很少企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的，既使引入線性規(guī)劃方法，兩種產(chǎn)品的情況下也能作保本分析，但現(xiàn)實中生產(chǎn)多種產(chǎn)品的現(xiàn)象才是普遍的。

2、管理會計的應(yīng)用范圍太窄。多年來，管理會計理論在我國只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到零星、分散的應(yīng)用，彼此之間缺乏有機的聯(lián)系，并未形成真正意義上的管理會計應(yīng)用體系，沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問題，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目的，實際應(yīng)用情況并不理想。而企業(yè)也缺乏應(yīng)用管理會計的意愿和要求，從橫向來看傳統(tǒng)的管理會計局限于大批量生產(chǎn)及工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本等比較穩(wěn)定的企業(yè)。管理會計當(dāng)初的發(fā)展，是在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中推廣并發(fā)展起來的，也是在工業(yè)企業(yè)中成熟和完善的。我國現(xiàn)行的管理會計教科書中，也大都是以工業(yè)企業(yè)為例進行設(shè)計的;而從縱向來講應(yīng)用也不深入，目前僅有部分管理會計理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營管理中得到初步應(yīng)用，許多有助于加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高微觀經(jīng)濟效益的管理會計內(nèi)容未進入應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3、經(jīng)營決策者對運用管理會計意識不強。管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響，管理意識較為薄弱。其一，管理會計工作地位低下。一些經(jīng)營決策者認(rèn)為，會計就是算帳、報帳，至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。財務(wù)會計一直是會計人員工作的最重要組成部分，而管理會計屬于副業(yè)，有精力和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務(wù)管理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

4、會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定的差距。管理會計作為一門實踐性很強的應(yīng)用學(xué)科，關(guān)鍵是人的問題，不管管理會計理論方法有多豐富，知識體系有多完美，但這種豐富與完美最終要通過會計人員作用到企業(yè)的經(jīng)營當(dāng)中。因此說，會計人員的素質(zhì)對于管理會計的推廣應(yīng)用起著至關(guān)重要的作用。所謂會計人員的素質(zhì)是指會計人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計人員價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)，它首先要求會計人員懂得現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測學(xué)和經(jīng)濟學(xué)方面的知識。但我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)普遍不高，受到大學(xué)專業(yè)教育的不及10%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%，而且我國企業(yè)現(xiàn)有的中高級職稱的會計人員中由于年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)趨于老化，因而很難將現(xiàn)代管理科學(xué)應(yīng)用于實踐;其次是會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)高要求，要求會計人員不作假帳。然而目前會計信息失真已成為我國會計學(xué)界關(guān)注的極大焦點。在我國一些企業(yè)的財務(wù)工作中，企業(yè)為了偷稅、漏稅，欺騙報表使用者，假賬真算，核算不實，會計信息失真等問題較為嚴(yán)重，這些現(xiàn)象將會嚴(yán)重影響到管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用效果。因為，管理會計進行規(guī)劃與決策時所應(yīng)用到的會計信息資料主要來源于記賬、算賬和報賬的財務(wù)會計工作。如果日常會計核算提供的信息不具有真實性和可靠性，在此基礎(chǔ)上應(yīng)用管理會計進行規(guī)劃與決策也就自然失去了實際的應(yīng)用價值，管理會計的優(yōu)越性與作用也就不能夠體現(xiàn)出來。這些都會影響管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用。

5、管理會計在會計電算化當(dāng)中應(yīng)用的問題。會計電算化是社會發(fā)展的必然趨勢。管理會計的一些方法，應(yīng)用了復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法，如線性規(guī)劃、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等，這些方法，在實際應(yīng)用當(dāng)中比較復(fù)雜，手工計算需要耗費大量的人力物力，而計算機可以快速準(zhǔn)確的處理大量的數(shù)據(jù)，這也正是會計電算化的優(yōu)勢。目前我國會計電算化當(dāng)中存在的一個突出問題就是重核算、輕管理，甚至相當(dāng)一部分企業(yè)至今仍用手工記賬，即使是大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)引用了電算化技術(shù)，但計算機的應(yīng)用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的初級水平，能用到管理當(dāng)中的相應(yīng)很少，沒有事前預(yù)測、事中控制的能力，電算化的作用僅發(fā)揮了微不足道的一小部分，而且企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財務(wù)會計體系的，能用于管理會計的軟件系統(tǒng)目前還很少見。這也是我國管理會計難以推廣的主要原因之一。

二、解決企業(yè)管理會計運用中問題的措施

正因為以上情況，管理會計要在我國普遍應(yīng)用任重而道遠(yuǎn)。要充分發(fā)揮管理會計在我國實踐中的作用，筆者認(rèn)為根據(jù)我國現(xiàn)行經(jīng)濟運行狀況，至少應(yīng)該采取以下措施:

1、首先應(yīng)克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病。管理會計研究要走理論與實踐緊密結(jié)合之路，從實踐中來，到實踐中去，研究出適合我國經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境的管理會計理論;其次總結(jié)我國管理會計的經(jīng)驗，形成自己的管理會計體系，出臺管理會計準(zhǔn)則。

2、擴大管理會計應(yīng)用的范圍。管理會計的應(yīng)用不僅要面對千變?nèi)f化的企業(yè)經(jīng)營情況，而且還要面對千變?nèi)f化的行業(yè)，如建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、交通運輸業(yè)，還有行政事業(yè)單位。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會上新的經(jīng)濟增長點不斷出現(xiàn)，是否這些行業(yè)都能適用管理會計進行管理呢?因此，管理會計的研究應(yīng)當(dāng)具有廣泛的適應(yīng)性，進一步拓寬研究領(lǐng)域，使之實際運用不要僅僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)上或局限于某一單個的行業(yè)上。

3、改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會計意識。提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，所以必須增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。應(yīng)該建立一定的社會約束機制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用;各級政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)適當(dāng)添加管理會計的內(nèi)容;經(jīng)濟師等職稱考試中適當(dāng)增加管理會計方面的知識;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對會計工作和會計人員的認(rèn)識。

4、進一步加強管理會計教育，提高會計人員素質(zhì)，完善日常會計核算的基礎(chǔ)工工作。雖然二十多年來，我國管理會計取得了很大的成效，但要真正使管理會計在實踐中加以推廣應(yīng)用，必須提高會計人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。在知識經(jīng)濟的條件下，企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，管理會計人員的職能大大擴展，要求管理會計人員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學(xué)校教育中，要重視管理會計學(xué)科的教育，在經(jīng)濟類、管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會計學(xué)科，改革現(xiàn)有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題，引進案例教學(xué)方法，增強所學(xué)模型的實用性。同時，應(yīng)加強會計人員的后續(xù)教育，我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育，20世紀(jì)80年代以前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會計內(nèi)容比較簡單，因此，對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員素質(zhì)的一條途徑。此外，應(yīng)早日建立管理會計師職格考試制度，促進管理會計人員的培育、職格認(rèn)證和選拔;其次加強會計人員職業(yè)道德教育，強化企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員遵守《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會計法規(guī)的意識，切實做好會計基礎(chǔ)工作，確保會計信息的真實性、可靠性。

5、全面推進會計電算化，大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展。管理會計要運用一些比較復(fù)雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準(zhǔn)確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準(zhǔn)確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要。同時可以擴大管理會計的應(yīng)用范圍有利于管理會計理論體系健全。所以首先應(yīng)鼓勵推動中小企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò)收集管理會計所需的信息，開展管理會計工作。目前我國有中小型企業(yè)800萬家左右，占全國企業(yè)總數(shù)的99%。多數(shù)中小企業(yè)由于管理制度不健全、管理手段落后，難以開展管理會計工作?，F(xiàn)在已進入信息時代，經(jīng)濟的信息化與全球化推動了世界經(jīng)濟的一體化，促進了新經(jīng)濟的形成。在新經(jīng)濟下，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以低廉成本提供了市場的、經(jīng)濟的、科技的、管理的各類信息，這對中小型企業(yè)尤其是相對偏遠(yuǎn)、后進地區(qū)的企業(yè)的管理者與財會人員來說是絕對需要的。因此，有關(guān)部門應(yīng)積極鼓勵和推動中小企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò)收集信息，督促企業(yè)建立健全管理制度，逐步把管理會計工作開展起來。此外，對于大型企業(yè)及有條件的中型企業(yè)可通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，實行管理國際化。企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫可使所有企業(yè)單元獲得所需的信息，這些信息在企業(yè)管理決策中發(fā)揮作用。再次要大力鼓勵開發(fā)管理會計應(yīng)用軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展。

綜上所述，盡管目前在我國管理會計沒有得到普遍應(yīng)用，其職能沒有充分發(fā)揮出來，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展、體制的健全、管理者思想意識的提高，管理會計必將發(fā)揮著越來越重要的作用，它在企業(yè)中的地位和作用也會真正的提高上去。

(作者單位:湖南省核工業(yè)地質(zhì)局304大隊)