中國(guó)有句俗話叫做“拿著雞毛當(dāng)令箭”，其意思是諷刺那些對(duì)上邊的話小題大做的人。仔細(xì)揣摩一下，若把“雞毛”當(dāng)“令箭”，充其量落得個(gè)“唯上是尊，狗仗人勢(shì)”的名聲。但是，如果我們把這句話倒過(guò)來(lái)說(shuō):“拿著令箭當(dāng)雞毛”，問(wèn)題就非同一般了。試想一下，戰(zhàn)爭(zhēng)年代，如果把“令箭”當(dāng)“雞毛”，士兵無(wú)組織無(wú)紀(jì)律，談何團(tuán)結(jié)、何談勝利。喻用到當(dāng)代企業(yè)發(fā)展而言，亦便如此。如果企業(yè)把法律、法規(guī)以及內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制措施當(dāng)成兒戲，也就是說(shuō)把保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的內(nèi)部控制這一“令箭”當(dāng)作“雞毛”一樣不在乎、不作為，那只會(huì)讓企業(yè)成為“空中樓閣”，即使短期沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)，最終也會(huì)因?yàn)榛A(chǔ)不牢而導(dǎo)致破產(chǎn)。例如曾經(jīng)被稱為“債券之王”的美國(guó)雷曼公司、國(guó)際一流商業(yè)銀行——花旗銀行和早年的巴林銀行的風(fēng)險(xiǎn)事件，揭開(kāi)金融危機(jī)的外因看本質(zhì)，他們雖然有風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制措施，甚至可以說(shuō)還比較先進(jìn)和健全，但在實(shí)際操作中疏于執(zhí)行是導(dǎo)致他們破產(chǎn)的主要原因之一?？梢?jiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為了企業(yè)穩(wěn)定與發(fā)展的重要內(nèi)容，更是興衰成敗的關(guān)鍵所在，僅僅停留在制度上的健立和完善是不夠的，更重要的是要提上日程，高度重視，認(rèn)真貫徹執(zhí)行到位。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制難以執(zhí)行的原因分析

1、經(jīng)營(yíng)者思想觀念局限狹隘。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，建立控制制度及執(zhí)行需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因而對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制缺乏積極性、主動(dòng)性;有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把成本控制，或者對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)安全性進(jìn)行的控制等某個(gè)方面的控制當(dāng)成企業(yè)內(nèi)部控制;還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，則干脆對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有認(rèn)識(shí)，認(rèn)為僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查，覺(jué)得那一堆堆的手冊(cè)、文件、制度，實(shí)屬繁瑣多余之物。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠，也導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會(huì)人員及員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度的漠視，有意無(wú)意地弱化了企業(yè)內(nèi)部控制制度，更得不到有效執(zhí)行。

2、管理者風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡漠。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)現(xiàn)階段面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，諸如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。企業(yè)應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。但我國(guó)企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約的機(jī)制沒(méi)有建立，董事會(huì)中沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)或形同虛設(shè)，造成在沒(méi)有可行性論證的情況下隨意決策。

3、執(zhí)行者獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全。任何規(guī)章制度、辦法都必須依賴具體人員來(lái)實(shí)施。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全，無(wú)法最大限度地發(fā)揮人力資本在內(nèi)控執(zhí)行中的作用。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制必須建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)也必須遵循激勵(lì)原則，以促進(jìn)和鼓勵(lì)員工圍繞企業(yè)整體目標(biāo)運(yùn)行。

4、監(jiān)管者缺乏有效監(jiān)督管理。企業(yè)僅靠?jī)?nèi)部控制制度本身還不能自動(dòng)發(fā)揮管理效能，切實(shí)實(shí)施內(nèi)控制度并嚴(yán)格按制度辦事，并在運(yùn)行過(guò)程中適時(shí)加以審計(jì)和評(píng)價(jià)，才能真正實(shí)現(xiàn)提高效能的目的，保證內(nèi)部控制的有效性。現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)雖有各種內(nèi)部控制制度辦法，但卻沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保障實(shí)施，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè);有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后;還有的企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。

二、提升我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度措施

從上看來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制不是靠某層領(lǐng)導(dǎo)、某個(gè)部門或某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的加強(qiáng)就可以實(shí)現(xiàn)的。如何有效地進(jìn)行內(nèi)部控制是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)必不可少的重要內(nèi)容，懂得和了解了薄弱環(huán)節(jié)，就必須采取強(qiáng)化措施，有效執(zhí)行。

1、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，提供內(nèi)部控制執(zhí)行的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。一方面管理者當(dāng)局必須樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，如果管理者不愿為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)重視管理，不愿設(shè)立內(nèi)控制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度，控制環(huán)境將受到很不利的影響。所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者要轉(zhuǎn)變觀念、高度重視，建立健全行之有效的控制措施。另一方面，建立科學(xué)合理配套的獎(jiǎng)懲方法，通過(guò)明察暗訪或舉報(bào)等多種方式對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，用通報(bào)或與工薪掛鉤等形式，對(duì)作出突出貢獻(xiàn)者給予精神或物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)不執(zhí)行或執(zhí)行不力引起惡果嚴(yán)懲不貸，在執(zhí)行中逐步完善內(nèi)控制度，使管理層及員工的利益與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展相結(jié)合，促進(jìn)內(nèi)控制度更好地執(zhí)行。

2、有效控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行的貫徹落實(shí)。企業(yè)應(yīng)建立各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，逐級(jí)負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，進(jìn)而采取積極、全面的內(nèi)部控制措施，才能有效化解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)致力于建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部控制體系，圍繞影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，區(qū)分關(guān)鍵控制點(diǎn)和非關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而構(gòu)建出貫穿于整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系。并結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，防止舞弊欺詐行為的發(fā)生，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整和業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理標(biāo) 。

3、強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督，保障內(nèi)部控制執(zhí)行的持續(xù)發(fā)展。

(1)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是通過(guò)納人管理過(guò)程的大量制度及其活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督可通過(guò)日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成，也可以通過(guò)進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，對(duì) “內(nèi)部人”監(jiān)督輕的偏向，真正做到以下三點(diǎn):首先，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度，以杜絕管理者獨(dú)斷專行;其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制制度，以杜絕部門權(quán)力過(guò)大或集體徹私舞弊;最后，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位人員輪崗和定期稽查制度，杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會(huì)計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。在內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中，企業(yè)要注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)相關(guān)人員各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定相關(guān)人員的行為是否合法、合規(guī)，既定的政策是否得以貫徹，單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到等等。在企業(yè)各個(gè)階層的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。美國(guó)著名控制專家邁克爾.海默教授(Michael hammer)曾說(shuō)過(guò):“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將自己視為企業(yè)的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的‘我的實(shí)施審計(jì)’向我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平的方向發(fā)展”。因此，內(nèi)部審計(jì)的含意非常深刻。

(2)提升企業(yè)外部監(jiān)管。目前，我國(guó)企業(yè)的外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)該有政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)管)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系來(lái)監(jiān)管。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面:一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重。三是不規(guī)模的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。筆者認(rèn)為對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部監(jiān)管，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流、定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力;應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力;有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位;鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。政府主管部門及相關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的定期評(píng)價(jià)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中忽略或難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從而有利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的自我完善。

當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)和提升不是短期內(nèi)就能完成的，只要企業(yè)高度重視、適時(shí)完善、有效執(zhí)行，那么有效控制風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健向前發(fā)展，又有何難呢?切莫將企業(yè)內(nèi)部控制流于形式、制度付之高閣，視企業(yè)發(fā)展的保障“令箭”為“雞毛”。

參考文獻(xiàn):

[1]陳兵建.美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)中國(guó)金融監(jiān)管的啟示發(fā)展.2008，(07)

[2]張海蘭、馮建榮.上市企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建.財(cái)會(huì)通訊，2009，3

[3]孟建民.新形勢(shì)下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的思考.四川教育學(xué)院學(xué)報(bào) 2005，(1)

[4]王小軍、劉杰、高金偉.試述企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題.現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2006，(09)

[5]佚名.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管完善企業(yè)內(nèi)部控制制度.《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2007

[6] 甄立敏.建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題.2006

(作者單位:江西昌河航空工業(yè)有限公司財(cái)務(wù)審計(jì)部)