丁 娟

摘要：隨著高等教育體制改革的深化，現(xiàn)行高校會計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)學(xué)校的發(fā)展，需要進(jìn)行改革。本文對高校會開制度普遍存在的問題，提出了幾點(diǎn)意見。

關(guān)鍵詞：高校會計(jì)制度；問題；思路

一、高校會計(jì)制度亟須改革

隨著我國高等教育改革的深入發(fā)展，高校會計(jì)主體所面臨的會計(jì)環(huán)境已發(fā)生重大變化，市場化體制和市場進(jìn)程不斷推進(jìn)，無論公辦學(xué)校還是民營獨(dú)立學(xué)院，最突出的一點(diǎn)就是高?；I資渠道多元化趨勢越來越明顯，由過去的國家統(tǒng)一撥款，改為多方籌集資金。政府投資比重逐漸減小，學(xué)生的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入、銀行借款教育捐贈等占高等教育經(jīng)費(fèi)來源的比重逐漸上升，對高等教育的發(fā)展起到重要作用。高等教育籌資的多元化，使得高校所提供的會計(jì)信息從向單一政府部門變?yōu)闈M足銀行等金融機(jī)構(gòu)、學(xué)校舉辦者投資者、社會公眾、捐贈者等的需要。然而現(xiàn)實(shí)情況是目前高校所提供的會計(jì)信息無法滿足信息使用者的需要，客觀上要求高校的會計(jì)制度進(jìn)行改革。

二、高校會計(jì)制度存在的主要問題

1.會計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性

現(xiàn)行高等學(xué)校會計(jì)制度規(guī)定“高等學(xué)校的會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。目前我國高校主要的經(jīng)濟(jì)活動是事業(yè)性收支，因而收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)質(zhì)上成為高校最基本的核算基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式通俗易懂，操作簡單，但也存在明顯的局限性：(1)在收入的核算上，高校學(xué)生秋季入學(xué)，所有收取的學(xué)年費(fèi)用均確認(rèn)當(dāng)期收入，全年收入與支出相抵后為結(jié)余。這就掩蓋了高校各個會計(jì)期間收入、支出業(yè)務(wù)的真實(shí)性，高校收支、結(jié)余核算沒有配比，不能反映高校的教育成本，無法為教育收費(fèi)提供依據(jù)。(2)在支出上，只核算貨幣資金的實(shí)際支出部分，而對于已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際債務(wù)，由于未履行支付手續(xù)而不能體現(xiàn)應(yīng)付未付的“隱性債務(wù)”，它不考慮資金的取得和付出的歸屬期間，阻斷了收入與支出的配比。

2.基建會計(jì)獨(dú)立核算的問題

根據(jù)高等學(xué)校會計(jì)制度的規(guī)定，高?；窘ㄔO(shè)資金獨(dú)立核算，高校財(cái)務(wù)只核算教育事業(yè)活動，報(bào)出的報(bào)表也不含基本建設(shè)數(shù)據(jù)。這一規(guī)定使得高校內(nèi)部形成兩個會計(jì)主體，一個核算教育事業(yè)活動，一個核算基本建設(shè)投資情況。由于基建賬游離于財(cái)務(wù)賬之外，造成學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債和收支的全貌得不到準(zhǔn)確真實(shí)的反映，這就背離了會計(jì)核算要求全面反映會計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動這一基本前提。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告體系不完整

現(xiàn)行的高等學(xué)校會計(jì)制度規(guī)定，“高等學(xué)校會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等”。這種報(bào)表從總體上說僅起到統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的作用，其不足主要表現(xiàn)在：(1)反映的內(nèi)容過于簡單，不能真實(shí)反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。主要側(cè)重于反映預(yù)算收支結(jié)余情況，而對于高校重大決策所需的現(xiàn)金流、龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、專項(xiàng)資金使用的效果等缺乏相關(guān)的報(bào)告和披露。而且財(cái)務(wù)報(bào)告滯后性嚴(yán)重，缺乏時(shí)效性。(2)服務(wù)的對象比較單一，尚未建立財(cái)務(wù)信息公開披露制度。以政府財(cái)政及教育主管部門為報(bào)告對象，報(bào)告目標(biāo)過分強(qiáng)調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控服務(wù)，無法滿足多元化信息使

三、改革高校會計(jì)制度的基本思路

1.部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)結(jié)合

依據(jù)高等學(xué)校業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，建議在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)，從內(nèi)部核算和管理的需要出發(fā)，部分地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制這兩種會計(jì)核算基礎(chǔ)有機(jī)結(jié)合，以彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制存在的不足。對干涉及收入支出、會計(jì)期間配比等相關(guān)的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)支出，如學(xué)費(fèi)收入、利息支出、投資收益等運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)。這樣可以全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映學(xué)校收入和負(fù)債情況，客觀地為決策層和相關(guān)部門提供財(cái)務(wù)信息，逐步由過去以預(yù)算收入考核為主向以績效考核為主轉(zhuǎn)變，真實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債的年度變化，有利于高校對資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營，加強(qiáng)負(fù)債管理。而對于其他收入和業(yè)務(wù)支出，如財(cái)政撥款、捐贈收入、工資支出、獎勵支出及一般業(yè)務(wù)支出等仍需采用收付實(shí)現(xiàn)制較為適合。兩種核算方式相結(jié)合，可以更好地反映高校真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)的服務(wù)職能和管理職能作用。

2.完善會計(jì)科目設(shè)置，更加科學(xué)合理地反映高校的財(cái)務(wù)信息

高?？梢愿鶕?jù)會計(jì)環(huán)境的變化和實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，按照國家統(tǒng)一事業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求增加或刪除一些會計(jì)科目?？梢酝ㄟ^學(xué)生收費(fèi)的財(cái)務(wù)軟件對部門、項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化管理到院系班級，還可以通過收費(fèi)軟件系統(tǒng)建立備查賬簿，明細(xì)到個人。對于學(xué)生的休學(xué)、退學(xué)、轉(zhuǎn)學(xué)或轉(zhuǎn)入等情況，會計(jì)人員則根據(jù)學(xué)生辦理的相關(guān)手續(xù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，以便及時(shí)提供應(yīng)收、已收和欠繳學(xué)費(fèi)的準(zhǔn)確完整的信息。只有進(jìn)一步完善會計(jì)科目設(shè)置，才能更全面、準(zhǔn)確地反映高校經(jīng)濟(jì)資源狀況，為建立教育成本核算機(jī)制提供會計(jì)基礎(chǔ)。

3.重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，滿足各個層次不同信息需求的目標(biāo)

為了真實(shí)反映高校收支情況，更好地適應(yīng)高校日趨發(fā)展的需要，滿足各個層次不同信息需求的目標(biāo)，必須對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革，構(gòu)建新的體系。一是補(bǔ)充增加現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注及其他必要的信息，增加一些反映高校資產(chǎn)實(shí)際狀況、辦學(xué)成本和效益情況的輔助報(bào)表；二是披露教學(xué)與管理人員的規(guī)模、水平、層次等人力資源信息，披露新產(chǎn)品、新技術(shù)的研究與開發(fā)、專利儲備、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化等知識資本的信息，融入一些與決策有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，更好地反映資金運(yùn)營情況；三是為了反映未來的財(cái)務(wù)狀況及收支事項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目，將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，更好地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債狀況、流動比率、償債能力等多元化的財(cái)務(wù)指標(biāo)，滿足管理者和利益相關(guān)者做出合理的決策。四是逐步建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開披露和審計(jì)制度，進(jìn)行監(jiān)管和分析會計(jì)核算情況，提升會計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值。