四川輝騰科技有限公司 陳彬

一、新企業(yè)所得稅的變化

1、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，確立以法人為主體的納稅主體制度

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人為“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織”，不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，而采用“登記注冊(cè)地標(biāo)注”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”，并將納稅人進(jìn)一步劃分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，他們分別負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅的模式，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法中以獨(dú)立核算為納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

2、基本稅率的改變

新企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅基本稅率定為25%；符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其中國(guó)境內(nèi)的所得來(lái)繳納企業(yè)所得稅，適用于20%的預(yù)提稅率。總的來(lái)說(shuō)，新企業(yè)所得稅法比原來(lái)有更多的稅收優(yōu)惠政策，整體稅負(fù)有明顯的下降趨勢(shì)。

3、統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于原來(lái)內(nèi)外資不同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新企業(yè)所得稅法在工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用支出的扣除上都較原所得稅法有所改變，只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。

4、稅收優(yōu)惠范圍和方式的轉(zhuǎn)變

新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠由原來(lái)的區(qū)域優(yōu)惠為主定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，明確規(guī)定對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠方式上，除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無(wú)論哪個(gè)行業(yè)，只要是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

5、加速折舊優(yōu)惠擴(kuò)大到所有企業(yè)

原加速折舊法只適用于外資企業(yè)，新企業(yè)所得稅法則將這一優(yōu)惠擴(kuò)大到所有企業(yè)，并且明確了加速折舊法的適用情況。

二、新企業(yè)所得稅下如何進(jìn)行稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，為內(nèi)資企業(yè)提供了非常大的利益空間，但同時(shí)也加大了風(fēng)險(xiǎn)程度。企業(yè)在新企業(yè)所得稅法改革政策向內(nèi)資企業(yè)傾斜的有利環(huán)境下，如何充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)？下面就投資、籌資和經(jīng)營(yíng)三個(gè)主要方面如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行探討：

1、投資決策的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。當(dāng)企業(yè)有閑置資產(chǎn)需要對(duì)外投資時(shí)，可以選擇購(gòu)買股票、債券或直接進(jìn)行投資，但重點(diǎn)應(yīng)考慮購(gòu)買國(guó)債和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利。在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的前提下，相對(duì)于其他債券和股利，企業(yè)投資于免稅收入項(xiàng)目不失為一個(gè)較好的投資選擇。

2、籌資決策中的稅收籌劃

籌資環(huán)節(jié)的納稅因素不僅會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而且還會(huì)影響到籌資成本，從而給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益。在資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成中，留存收益和發(fā)行新股籌資，經(jīng)營(yíng)者和所有者有雙重征稅問(wèn)題，稅負(fù)最重；舉債籌資，成本的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而稅負(fù)較低。稅法規(guī)定，發(fā)行股票、自我積累籌集的資金屬于企業(yè)的所有者權(quán)益，股息支付只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，發(fā)行債券、銀行借款、融資租賃等籌集的資金屬于企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債產(chǎn)生的利息支出可以在稅前利潤(rùn)中扣除。從稅收籌劃的角度看，在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的越多。企業(yè)可以以高負(fù)債比例獲得更多的收益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值最大化。當(dāng)然，負(fù)債比率并非越高越好，高負(fù)債比率會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本。當(dāng)負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)到了節(jié)稅目的。企業(yè)在考慮籌資成本時(shí)，應(yīng)將稅收籌劃運(yùn)用于企業(yè)的籌資活動(dòng)，以獲得真正的最佳資本結(jié)構(gòu)。

3、經(jīng)營(yíng)決策中的稅收籌劃

（1）收入的籌劃

收入的籌劃包括兩個(gè)方面：1、推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。按照新企業(yè)所得稅法，收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。比如，讓被投資方推遲作出利潤(rùn)分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間；推遲借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，就可以推遲利息收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期，就可以推遲租金收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期，就可以推遲特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期，就可以推遲接受捐贈(zèng)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期，就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)時(shí)間。推遲這些類型收入的確認(rèn)時(shí)間，無(wú)疑會(huì)推遲繳納企業(yè)所得稅，相當(dāng)于企業(yè)從稅務(wù)局那里取得了一項(xiàng)無(wú)息貸款，使企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。2、減少收入額，以降低計(jì)稅依據(jù)。這主要是充分利用免稅收入的規(guī)定。按照新企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一開(kāi)始就應(yīng)進(jìn)行籌劃，爭(zhēng)取這些免稅收入規(guī)定。

（2）成本費(fèi)用的籌劃

企業(yè)要弄清楚稅法允許扣除的費(fèi)用與財(cái)務(wù)允許列支的費(fèi)用的關(guān)系，使成本費(fèi)用能夠充分有效地列支。很多稅前扣除項(xiàng)目如各種財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除。企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項(xiàng)目是否履行了報(bào)批手續(xù)，確保費(fèi)用的有效列支，增加企業(yè)稅后收益。

作為成本費(fèi)用籌劃的重要方面，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇不可忽視。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值固定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用什么折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，使不同時(shí)點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量不等值。所以，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來(lái)的稅收收益時(shí)，必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)提的折舊按當(dāng)時(shí)的資本市場(chǎng)利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵減額現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。

（3）增值稅的籌劃

發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)應(yīng)取得正規(guī)的運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣，增大進(jìn)項(xiàng)稅額以減少應(yīng)納增值稅額。辦理代墊運(yùn)費(fèi)的銷貨企業(yè)、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開(kāi)具給購(gòu)貨方并由銷貨方轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的，以免從購(gòu)貨方取得的運(yùn)費(fèi)收人作為價(jià)外費(fèi)用并入貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負(fù)。有自營(yíng)進(jìn)口出權(quán)的企業(yè)應(yīng)努力擴(kuò)大出口產(chǎn)品的銷售額，該出口部分銷售額執(zhí)行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”這樣的方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加稅等地方稅可以節(jié)省下來(lái)。

（4）其他費(fèi)用的籌劃

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生很多費(fèi)用，新企業(yè)所得稅法對(duì)各種費(fèi)用的抵扣和優(yōu)惠都有明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)方式對(duì)其他費(fèi)用進(jìn)行籌劃，從中尋求納稅最小的方案。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要把握新的稅制改革形勢(shì)，掌握最新政策，規(guī)避稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，抓住有利因素，推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)。

【1】.王國(guó)華、張美中，《納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)》，中國(guó)稅務(wù)出版社，2004

【2】.張雁翎，《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略籌劃方法》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004

【3】.李燕秋，《新企業(yè)所得稅法下內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃》，科技信息，2008.14

【4】.曾莉，《新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策解讀》，上海國(guó)資，2008.1

【5】.劉文、符剛，《基于新企業(yè)所得稅法的納稅籌劃分析》，內(nèi)江科技，2008.1

【6】.賈圣武、翟瑞先，《淺議納稅籌劃》，經(jīng)濟(jì)論壇，2005.7