武漢常青供電公司 鮑平

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定

1997年末，中國(guó)證券監(jiān)管委員會(huì)出臺(tái)了針對(duì)上市公司的章程指引，在章程指引中專門對(duì)內(nèi)部的審計(jì)行為進(jìn)行提出了若干規(guī)定：“公司需要實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，并專門配備專職的審計(jì)工作人員，來(lái)對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支情況和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部的審計(jì)以及監(jiān)督?！?002年初，中國(guó)證券監(jiān)管委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，在準(zhǔn)則中規(guī)定了公司可以專門設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，在審計(jì)委員會(huì)中，“獨(dú)立董事應(yīng)占相對(duì)多數(shù)，并擔(dān)任召集人，而在審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士”。在該準(zhǔn)則中還針對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)做出了一些規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)有五部分是：（1）對(duì)外部審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行聘請(qǐng)或更換；（2）對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)制度以及實(shí)施情況盡心監(jiān)督和管理；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)外部審計(jì)之間的溝通；（4）對(duì)公司發(fā)布的財(cái)務(wù)信息以及披露情況進(jìn)行監(jiān)督；（5）對(duì)公司的內(nèi)控制度提出建議和管理。

二、中國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)80年代以后發(fā)展起來(lái)的，目前已形成一支由30余萬(wàn)從業(yè)人員的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，取得了一定的業(yè)績(jī)。但在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面還存在著缺陷，制約著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計(jì)工作主動(dòng)性不強(qiáng)

從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家公司內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的一系列過(guò)程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)制度是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。我國(guó)的一些上市公司雖然是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行組建的現(xiàn)代公司，符合公司制的標(biāo)準(zhǔn)，但是在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，大部分的上市公司都是經(jīng)過(guò)國(guó)企改制而成，并且很多是由國(guó)企進(jìn)行實(shí)際控股，由于這種特殊性，在內(nèi)部審計(jì)制度中不可避免的要受到原有行政體制的影響，并沒(méi)有形成真正意義的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)。因此從形式上來(lái)看，我國(guó)的上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都已經(jīng)建立起來(lái)，但是并沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

2、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠

從理論來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與其直接領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)有直接關(guān)系，在公司中高層領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)，其獨(dú)立性就高于低層次領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)機(jī)構(gòu)。如在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就比較高，而在財(cái)務(wù)總監(jiān)和經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就比較低。在我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)中，絕大部分實(shí)現(xiàn)了董事會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，但由于公司管理不夠規(guī)范等特殊原因，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和優(yōu)越性也沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。

3、重外部監(jiān)管，輕內(nèi)部控制

投資者進(jìn)行投資分析會(huì)參照被投資單位的審計(jì)報(bào)告，這就造成了外部監(jiān)管在上市公司股東和管理者心目中的重要地位。而公司的內(nèi)部審計(jì)由于其作用的發(fā)揮是滲透到公司管理的各個(gè)步驟、各個(gè)層面，其作用是長(zhǎng)期內(nèi)部的行為，不能顯而易見(jiàn)的轉(zhuǎn)化為公司的賬面盈利，因此一直不受到重視，其內(nèi)部控制體系建設(shè)也被逐漸忽視。

三、上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

根據(jù)以上我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，依據(jù)當(dāng)代國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的變化情況，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1、內(nèi)部審計(jì)將成為公司控制系統(tǒng)中的核心環(huán)節(jié)

上市公司投資主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式多樣化，管理層次多級(jí)化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界的企業(yè)日漸增多，企業(yè)最高管理層不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。由于內(nèi)部審計(jì)人員從事的是公司董事會(huì)、股東大會(huì)、審計(jì)委員以及管理層想做而做不到，其他職能部門又難以替代的工作，因此管理層必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行相關(guān)有效的檢查監(jiān)督及防范預(yù)測(cè)活動(dòng)。此外，內(nèi)部審計(jì)的范圍、方法的擴(kuò)展以及內(nèi)部審計(jì)在公司治理、督促受托管理責(zé)任履行中的作用的明了化，內(nèi)部審計(jì)的作用逐漸被人們所認(rèn)識(shí)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位的也將逐漸得到提升，最終將成為公司控制系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。

2、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)

董事會(huì)、股東大會(huì)及監(jiān)事會(huì)難以直接獲取全面有效地履行其職責(zé)所必需的許多信息，尤其是與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的許多信息。而內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以設(shè)計(jì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。因此，董事會(huì)及股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)必須依賴內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)成為董事會(huì)、股東大會(huì)及監(jiān)事會(huì)及時(shí)了解有關(guān)情況并據(jù)此采取措施促進(jìn)和幫助最高管理層有效履行其受托管理責(zé)任的重要工具，即強(qiáng)化與改進(jìn)公司治理的重要工具。

3、內(nèi)部審計(jì)人員的多元化、高素質(zhì)發(fā)展

我國(guó)基本準(zhǔn)則對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司制度的逐步完善，目前內(nèi)部審計(jì)開始由財(cái)務(wù)向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域滲透，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的選擇和構(gòu)成上也應(yīng)該是多元的，在機(jī)構(gòu)中不僅要有通宵財(cái)務(wù)和審計(jì)的相關(guān)人才，還應(yīng)當(dāng)配備一批精通企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)相關(guān)流程業(yè)務(wù)的專項(xiàng)以及具有豐富經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)水平的人才，從而使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)和規(guī)范的過(guò)程中逐步發(fā)揮重要作用。

[1]耿建新,續(xù)芹,李躍然.內(nèi)審部門設(shè)立的動(dòng)機(jī)及其效果研究.審計(jì)研究，2006(1):53-54.

[2]程新生,張宜.中國(guó)制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)證研究.審計(jì)研究，2005(1)：34-35.

[3]陳艷利,劉英明.基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究.審計(jì)研究，2004(5):85-86.

[4]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)翻譯.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn).北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001:21-22