武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 錢坤

內(nèi)部審計部門作為組織的一個內(nèi)部職能部門，也應(yīng)以這一目標(biāo)為服務(wù)的宗旨，為企業(yè)提供“增值”服務(wù)。如果不能為組織增加價值，將會被組織所改造掉。因此內(nèi)部審計的功能已從發(fā)展之初的消極的防弊糾錯為主要目標(biāo)，經(jīng)過積極興利階段已發(fā)展到以價值增值為主的階段。

一、內(nèi)部審計增值的發(fā)展前景

從小處來看，我國目前組織管理比較國外一些發(fā)達(dá)國家來說，還比較落后，一些先進(jìn)的管理思想還沒有得到廣泛的應(yīng)用，就連對內(nèi)部審計有重大影響的內(nèi)部控制，在我國大部分企業(yè)都還比較落后，尤其在非國有企業(yè)中。但是，近年來我國證券市場的發(fā)展，使眾多的非國有經(jīng)濟(jì)的規(guī)模、經(jīng)營管理都發(fā)生了巨大的變化，這也為我國內(nèi)部增值職業(yè)發(fā)展提供了一個市場機(jī)會。

從大處來看，我國加入了WTO之后，我國整個市場將更深入地融入深受信息技術(shù)影響的經(jīng)濟(jì)世界中。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計增值存在的主要問題

（一）我國的企業(yè)內(nèi)部審計總體上水平較低，亟待發(fā)展完善

從總體上看，我國企業(yè)內(nèi)部審計的層次還是比較低的，這與我國企業(yè)的實際發(fā)展水平極不相稱，甚至制約著企業(yè)的發(fā)展。另外我國目前產(chǎn)權(quán)關(guān)系沒有理順，國有資產(chǎn)所有者缺位，企業(yè)的委托代理關(guān)系尚不清晰，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真，所以內(nèi)部審計還是以合規(guī)性審計為主，效益審計尚未普遍開展，增值型內(nèi)部審計在很多企業(yè)尚未提到日程上來。所以，充分借鑒和學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國企業(yè)的實際，盡快的發(fā)展、完善企業(yè)內(nèi)部審計就成為我國企業(yè)改革和發(fā)展中面臨的一個刻不容緩的問題。

（二）管理當(dāng)局不重視內(nèi)部審計，審計成果沒有有效利用

內(nèi)部審計職能的實施效果和內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度，除了內(nèi)審人員自身努力、工作質(zhì)量的因素外，還取決于管理當(dāng)局對審計成果的重視、利用程度，畢竟內(nèi)部審計只是企業(yè)經(jīng)營管理的“參謀”，不是具體決策的制定者和執(zhí)行者。

（三）內(nèi)部審計職能難以有效發(fā)揮

內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)階段，已成為企業(yè)價值的增加者，而為企業(yè)增加價值的最主要方式就是提供咨詢服務(wù)，現(xiàn)實的情況卻是咨詢職能未能有效的實施，這不僅是嚴(yán)重制約內(nèi)部審計發(fā)展的“瓶頸”，還有可能成為威脅內(nèi)部審計生存的“致命因素。

三、我國內(nèi)部審計增值發(fā)展的基本思路

（一）創(chuàng)建內(nèi)部審計增值的條件

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所，開創(chuàng)了新的經(jīng)濟(jì)組織形式和經(jīng)營方式。內(nèi)部審計人員必須適應(yīng)這一變化，更多的從計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)中尋找審計線索，以便在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、信息量不斷增加、經(jīng)營風(fēng)險不斷增大的形勢下順利地完成審計工作。

（二）處理好監(jiān)督與增值服務(wù)之間的關(guān)系

人們往往認(rèn)為監(jiān)督與增值服務(wù)是相互矛盾的。然而，增值型內(nèi)部審計在強調(diào)“增值服務(wù)”職能時，并未否定其“監(jiān)督”職能。審計的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計的最基本職能。如何由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“增值導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變”，同時不削弱審計的監(jiān)督職能成了增值型內(nèi)部審計的重要問題。

（三）進(jìn)行內(nèi)部審計與企業(yè)經(jīng)營活動之間的相互滲透

內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，二者之間的關(guān)系相輔相成。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部審計的環(huán)境，它有利于內(nèi)部審計系統(tǒng)的健全，而內(nèi)部審計系統(tǒng)的有效運行有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

（四）開展內(nèi)部審計增值活動領(lǐng)域

內(nèi)部審計應(yīng)從以下幾個方面增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。

1.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中開展增值活動

有效的風(fēng)險管理可以減少和防止企業(yè)的損失，增加企業(yè)的價值。企業(yè)不可能避免風(fēng)險，因為經(jīng)營本身的性質(zhì)就是有風(fēng)險的。內(nèi)部審計置身于企業(yè)內(nèi)部，它還能隨時針對企業(yè)的實際需要和發(fā)生的問題開展審計工作，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解企業(yè)面臨的風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中開展增值活動

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容，它對于維護(hù)企業(yè)的生存、提高企業(yè)的活力，防范企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險，增加企業(yè)的價值，具有重大的意義。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)一個部門更了解本企業(yè)的情況，更關(guān)心企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性，并且進(jìn)行這種評價，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評價更及時。為了及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員必須時刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項控制程序的有效性，不斷從企業(yè)的實際出發(fā)，探索優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的途徑。

3.內(nèi)部審計在企業(yè)管理中開展增值活動

企業(yè)價值的增加離不開有效的經(jīng)營管理。為了幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)大力開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計，嚴(yán)格控制成本費用開支，以增加企業(yè)的價值；大力開展管理審計，如財務(wù)預(yù)算和計劃審計，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，戰(zhàn)略決策和管理審計等。在審計的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計劃的有效貫徹執(zhí)行，確保企業(yè)的戰(zhàn)略與行動計劃之間高度協(xié)調(diào)一致，保障企業(yè)管理的有效性，增加企業(yè)價值。

[1]廖洪，余玉苗.審計比較研究，武漢大學(xué)出版社，2009年

[2]余玉苗，詹俊.論增值型企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，審計研究，2008，(05)

[3]余玉苗.西方現(xiàn)代內(nèi)部審計理念與方式的特征，財會通訊，2009，(06)

[4]張繼勛，楊志鴻.內(nèi)部審計的新發(fā)展及其對內(nèi)審人員的要求，財會通訊，2007，(11)

[5]張繼勛.論我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向，審計理論與實踐，2007，(11)