新疆電力設(shè)計(jì)院 劉傳斌

一、前言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，依法納稅是企業(yè)（納稅人）的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)及意義

稅收籌劃是一種理財(cái)行為，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理賦予新的內(nèi)容。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理研究中，主要注重分析所得稅對(duì)現(xiàn)金流量的影響。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)涉及多個(gè)稅種，所得稅僅為其中的一個(gè)。稅收籌劃正是以企業(yè)的涉稅活動(dòng)為研究對(duì)象，研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和稅收繳納等各方面，與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)分析環(huán)節(jié)密切相關(guān)。這就要求企業(yè)要充分考慮納稅的影響，根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)統(tǒng)籌安排，以獲得財(cái)務(wù)收益。稅收籌劃也是一種前期策劃行為，前期策劃者表示實(shí)現(xiàn)規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。企業(yè)的納稅行為相對(duì)于其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)。企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅等的義務(wù)。有了收益之后，才繳納所得稅。這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前作出事先籌劃或安排的機(jī)會(huì)。

近幾年來，隨著企業(yè)不斷創(chuàng)新和提高，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)值逐年上升，各企業(yè)在創(chuàng)新方面競(jìng)爭(zhēng)激烈，不免耗費(fèi)大量人力和財(cái)力，經(jīng)費(fèi)不足將導(dǎo)致設(shè)計(jì)創(chuàng)新水平落后，阻礙企業(yè)發(fā)展，企業(yè)要想獲得資金，往往是向銀行貸款，但舉債是有一定風(fēng)險(xiǎn)的，這種風(fēng)險(xiǎn)被稱為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)因舉債規(guī)模過大致使利潤(rùn)不足以清償本金及利息的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡量延遲稅款的繳納，無償?shù)厥褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，當(dāng)然這要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)希望通過一系列納稅籌劃方案的實(shí)施達(dá)到以下目的，從而保證其戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)開展稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理意義重大。企業(yè)開展稅收籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展稅收籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

1.有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行合理細(xì)致的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，是整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是限量型循環(huán)。其次，策劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有一定的實(shí)用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此。開展稅收籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。

2.有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)是以營(yíng)利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤(rùn)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕負(fù)擔(dān)。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。通過企業(yè)成功的稅收籌劃，可謂在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

3.有助于提高企業(yè)的納稅意識(shí)

企業(yè)減輕稅負(fù)的欲望是客觀存在的，而且隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，這種欲望愈加強(qiáng)烈。因此企業(yè)就會(huì)把自己的減稅行為控制在法律允許的范圍內(nèi)。

三、在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可能性分析及進(jìn)行稅收籌劃的主要方式

由于如下原因?yàn)槎愂盏幕I劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中成為可能：

1.理念上的轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂栈I劃提供了環(huán)境基礎(chǔ)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收通常被看作是企業(yè)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，突出的是國(guó)家在征稅中的權(quán)威性，忽略的是企業(yè)作為納稅主體在依法納稅中的合法權(quán)利。企業(yè)必須在政府派駐的專管員監(jiān)督指導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷稅逃稅混為一體；改革開放以后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷完善，稅收理論研究者開始站在納稅主體的角度研究稅收。此外，國(guó)家稅收征收管理法和刑法也對(duì)偷稅漏稅的內(nèi)涵和外延作了清楚的界定。總體上講，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施稅收籌劃的思想障礙已基本清除，為稅收籌劃的順利實(shí)施提供了環(huán)境基礎(chǔ)。

2.稅收制度的完善為稅收籌劃提供了空間

由世界各國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)可得，如果企業(yè)所面臨的稅收制度不斷變化，企業(yè)選擇納稅方案的優(yōu)劣程度也往往會(huì)隨稅收制度的變換而變化，甚至可能會(huì)產(chǎn)生兩種極端之間的轉(zhuǎn)變。在1994年稅收改革之后，我國(guó)稅收制度逐步成熟，稅收征收日益實(shí)現(xiàn)了法制化、系統(tǒng)化和相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展，稅收制度的不斷完善是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。世界上重視稅收籌劃的國(guó)家一般都有一套穩(wěn)定成熟的稅收制度，我國(guó)稅收制度的改革正是順應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)，為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理者及相關(guān)人員實(shí)施稅收籌劃提供了空間。

3.不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收差別待遇為稅收籌劃提供了空間

企業(yè)實(shí)行稅收籌劃需要稅收制度提供一定的選擇空間。因?yàn)槎愂栈I劃通常是在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃的基礎(chǔ)上，選擇能夠最大程度降低企業(yè)稅負(fù)、使企業(yè)獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為方式。為了充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策的指導(dǎo)作用以及稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，國(guó)家已經(jīng)在所頒布的稅收實(shí)體法中規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別及其他的優(yōu)惠政策差別，并且在稅收程序法中也對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃予以肯定。綜上，現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間也已形成。

目前，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主要著手考慮以下幾個(gè)方面：

1、避稅籌劃。避稅籌劃一般是納稅人即企業(yè)在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，根據(jù)所擁有會(huì)計(jì)人員掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)企業(yè)投融資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出安排，在不觸犯法律規(guī)范的前提下達(dá)到少交甚至不交。

2、利用好稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家在特定區(qū)域的所得稅率不同，企業(yè)要充分研究適合自己的政策，享受國(guó)家扶持企業(yè)的政策。

3、企業(yè)設(shè)立時(shí)的稅收籌劃。企業(yè)的類型和經(jīng)營(yíng)范圍決定企業(yè)交納稅種，考慮區(qū)域，投資方式，對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)稅率各不相同。

4、注意作廢的稅收法規(guī)。稅收法規(guī)具有時(shí)效性，在執(zhí)行時(shí)查看其有效期，避免執(zhí)行作廢法規(guī)形成無意的偷稅行為。

5、合同簽訂環(huán)節(jié)的稅收籌劃。簽訂什么業(yè)務(wù)合同就決定交納什么稅種，特別是高稅率和低稅率混合時(shí)，更應(yīng)該分開簽訂合同。

6、加強(qiáng)財(cái)務(wù)日常核算方面的稅收籌劃。避免開支不合規(guī)，票據(jù)不合法，帳務(wù)處理不當(dāng)，造成納稅調(diào)增多交稅。

四、結(jié)語

總之，稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用，其為企業(yè)帶來的直接或間接財(cái)務(wù)利益不容忽視?，F(xiàn)代企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的重視，引入相應(yīng)的專業(yè)人才，對(duì)本企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，以增強(qiáng)企業(yè)的效益和競(jìng)爭(zhēng)。

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