張家口市農(nóng)業(yè)廣播電視學校 李冬梅

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險，是指內(nèi)部審計人員在對本單位下屬單位的負責人進行經(jīng)濟責任審計過程中，由于各種原因?qū)ο嚓P(guān)責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤，發(fā)表了與事實真相不相符合的審計評價或結(jié)論，引起審計主體承擔某種損失的可能性。如何正確認識和有效防范高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險，已經(jīng)成為內(nèi)部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對于提高內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量和權(quán)威性，保護內(nèi)部審計人員的自身利益，有著十分重要的意義。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險的成因

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險受外部環(huán)境和高校內(nèi)部審計本身兩方面因素的影響。外部環(huán)境是高校難以改變的外部約束條件，高校更多的是適應它們的要求和變化；高校內(nèi)部審計本身因素是高?？梢钥刂频囊蛩?。

（一）審計法律法規(guī)不健全

從宏觀角度來看，在我國的審計體系中，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計。近年來，隨著高校規(guī)模的不斷擴大，學校資金投入量的不斷增加，無不為經(jīng)濟責任審計帶來了空前的難度。但是，與之相配套的審計法規(guī)和制度體系目前尚未健全，在審計的范圍、內(nèi)容、程序、處理等方面尚無統(tǒng)一規(guī)定，也沒有操作性較強的審計評價體系和標準。有時，審計人員不得不憑經(jīng)驗進行審計，審計中查出的不少問題，由于沒有相適應的法律法規(guī)依據(jù)，又不得不依賴審計人員職業(yè)判斷。這就加大了審計工作難度，不可避免地產(chǎn)生審計風險。

（二）內(nèi)部審計的獨立性不強

獨立性是審計的靈魂。由于內(nèi)部審計是高校內(nèi)部設置的機構(gòu)，審計的獨立性不強，在進行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程中不可避免地受本單位的利益約束。當審計事項涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時，就不得不考慮本級行政的意見。審計工作難以避免行政領導的影響和干擾，審計人員很難依法獨立行使監(jiān)督和查處的職責，特別是當涉及學校領導層違紀或參與違紀時，內(nèi)部審計人員更是無能為力，無法對其做出真實、客觀的評價。另外，由于內(nèi)部審計地位的限制，在審計實際工作中，往往得不到被審計單位的支持和配合，在取證的關(guān)鍵時刻，有時會遭到被審單位的拒絕，導致審計工作無法正常進行，從而容易產(chǎn)生審計風險。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險的防范對策

（一）建立、健全經(jīng)濟責任審計相關(guān)法規(guī)、制度

經(jīng)濟責任審計作為一項新的審計監(jiān)督形式，對規(guī)范與制約領導干部的經(jīng)濟行為，起到了應有的積極作用。因此，建立健全經(jīng)濟責任審計相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強的審計具體實施辦法，就顯得尤為重要。具體做法：其一，盡可能彌補由于審計滯后于高校改革所帶來的時間差而引起的審計風險，要及時修改和制定切合需要的審計法規(guī)，使經(jīng)濟責任審計逐步走向法制化、科學化、規(guī)范化；其二，盡可能明確經(jīng)濟責任審計的范圍、內(nèi)容、目標、程序和方法以及相應的標準要求，使審計人員在審計時有法可依、有章可循，從而降低審計風險。

（二）加大宣傳、認真執(zhí)業(yè)，樹立高校內(nèi)部審計的獨立性

一方面，加大宣傳，使學校各級領導干部充分認識經(jīng)濟責任審計對推進學校廉政建設、優(yōu)化教育資源配置、提高管理水平和辦學效益的重要作用，爭取學校領導對審計工作的重視，并采納審計人員提出的有益建議，提高審計質(zhì)量。另一方面，在具體實施審計時，面對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員應保持客觀公正的態(tài)度，以事實為依據(jù)，以法律為準繩，真正做到不偏不倚，從而逐步樹立內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，防范和降低經(jīng)濟責任審計風險。

（三）加強審計隊伍建設，提高審計人員素質(zhì)

審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者和操作者，自始至終都主導著整個審計過程，其素質(zhì)高低直接關(guān)系到審計質(zhì)量的好壞和審計風險的大小，沒有足夠的專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗是無法勝任的。因此，高校審計部門一方面要積極引進一些具有會計、審計等相關(guān)專業(yè)知識和計算機技術(shù)等方面知識的高級專門人才，而且還要對現(xiàn)有審計人員強化后續(xù)教育，增強其邏輯分析能力、判斷能力、組織協(xié)調(diào)能力和書面口頭表達能力；另一方面要加強風險意識教育，要求內(nèi)審人員應以謹慎的職業(yè)態(tài)度和高度的責任感從事內(nèi)部審計工作，不斷摸索，大膽創(chuàng)新，時刻樹立風險意識，積極防范審計風險。

（四）創(chuàng)新審計方法，降低審計風險

與一般的財務收支審計不同，經(jīng)濟責任審計需要對被審單位的財務收支的真實性、經(jīng)濟活動的合法性、內(nèi)部控制的健全性、經(jīng)濟效益的好壞、履行經(jīng)濟職責情況進行評價，這就意味著傳統(tǒng)的觀察、比較、分類等審計的老辦法已不合時宜，要在經(jīng)濟責任審計中運用結(jié)構(gòu)方法、數(shù)學方法、系統(tǒng)論、信息論和控制論的方法，以擴大審計的廣度，獲取更充分的信息，收集更多的審計證據(jù)，再通過分析判斷，對被審單位責任人做一個盡可能客觀、公正、準確的評價，從而降低審計風險。

（五）加強與有關(guān)部門的協(xié)作，降低審計風險

在高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中，應該建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，形成紀委、組織、監(jiān)察、人事、審計等部門的工作合力，及時交流和溝通，以提高工作效率和工作質(zhì)量，并達到分擔審計風險的目的。其中最主要的是加強與組織部門和紀委監(jiān)察部門的協(xié)作。通過與組織部門的協(xié)作，可以根據(jù)組織部門的要求及審計部門自身的審計資源，安排審計計劃等；通過與紀委監(jiān)察部門的協(xié)作，可以利用紀委監(jiān)察掌握的線索確定審計重點，提高審計效率。審計報告審定前，還可以通過對審計報告的會簽，讓上述各部門根據(jù)其掌握的信息，協(xié)助研究分析審計結(jié)果，重要審計事項或?qū)徲嬢^難做出結(jié)論的審計項目，以降低審計風險。

[1]陳曉芳，桂珍若.關(guān)于高校經(jīng)濟責任審計的理性思考[J].審計研究，2006，（4）

[2]孫懷業(yè)，任正軍，李東寅.對深化高校經(jīng)濟責任審計若干問題的思考與探討[J].山東經(jīng)濟，2006，（5）