【摘 要】 稅收政策作為生產(chǎn)關(guān)系的重要組成部分，具有分配收入、配置資源、保障穩(wěn)定等功能，其受生產(chǎn)力發(fā)展制約的同時(shí)對(duì)生產(chǎn)力具有能動(dòng)的反作用。發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力是我國(guó)新時(shí)代推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路，新質(zhì)生產(chǎn)力內(nèi)在地要求稅收政策積極作出調(diào)整以適應(yīng)其發(fā)展，對(duì)這一過程的把握需要從新質(zhì)生產(chǎn)力的特征出發(fā)。新質(zhì)生產(chǎn)力的創(chuàng)新性特征要求提高稅收政策的適應(yīng)性以及科學(xué)設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策，新質(zhì)生產(chǎn)力的開放性特征要求強(qiáng)化國(guó)際稅收征管以及加強(qiáng)國(guó)際合作應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)流動(dòng)帶來的挑戰(zhàn)，新質(zhì)生產(chǎn)力的綠色性特征要求強(qiáng)化綠色稅收制度的設(shè)計(jì)并在稅收制度設(shè)計(jì)和實(shí)施中兼顧對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的公平。發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力影響稅收政策調(diào)整的方向、速度和力度，而稅收政策的調(diào)整又會(huì)反作用于新質(zhì)生產(chǎn)力，助推新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 新質(zhì)生產(chǎn)力； 稅收政策； 稅收制度； 稅收優(yōu)惠； 稅收征管

【中圖分類號(hào)】 F812.4，F(xiàn)124.3" 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A" 【文章編號(hào)】 1004-5937（2025）14-0028-06

中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，以習(xí)近平同志為核心的黨中央作出“我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段”的重大判斷，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式由粗放型發(fā)展模式向高質(zhì)量發(fā)展模式全面轉(zhuǎn)變。新質(zhì)生產(chǎn)力理論是指導(dǎo)高質(zhì)量發(fā)展實(shí)踐的全新理論，加快形成和發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力是我國(guó)當(dāng)前乃至未來相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期經(jīng)濟(jì)工作的重心。生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展必然會(huì)對(duì)作為生產(chǎn)關(guān)系重要組成部分的稅收政策產(chǎn)生深刻和長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響，而生產(chǎn)關(guān)系對(duì)生產(chǎn)力又具有能動(dòng)的反作用，因此，有必要在深刻把握新質(zhì)生產(chǎn)力內(nèi)涵和特征的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收政策的調(diào)整，使其成為發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的有力助推器。

一、新質(zhì)生產(chǎn)力影響稅收政策的理論意蘊(yùn)

（一）新質(zhì)生產(chǎn)力的內(nèi)涵

根據(jù)馬克思主義生產(chǎn)力理論的基本原理，生產(chǎn)力本質(zhì)上就是創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富的能力，通過勞動(dòng)者將勞動(dòng)資料作用于勞動(dòng)對(duì)象來實(shí)現(xiàn)。勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象從內(nèi)部驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)力的發(fā)展，他們被視作構(gòu)成生產(chǎn)力的三大要素。馬克思指出：“生產(chǎn)力，即生產(chǎn)能力及其要素的發(fā)展?！盵 1 ]新質(zhì)生產(chǎn)力概念的提出，是馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的一場(chǎng)術(shù)語革命[ 2 ]。討論新質(zhì)生產(chǎn)力的基本內(nèi)涵，必然要從構(gòu)成新質(zhì)生產(chǎn)力的要素出發(fā)。首先是新勞動(dòng)對(duì)象。隨著以人工智能等高新技術(shù)為引領(lǐng)的第四次科技革命的深入，傳統(tǒng)勞動(dòng)對(duì)象不斷走向數(shù)字化和數(shù)智化，新材料、新能源等產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展，人類的勞動(dòng)對(duì)象發(fā)生了根本性改變。其次是新勞動(dòng)資料。數(shù)智化勞動(dòng)資料與傳統(tǒng)勞動(dòng)資料的結(jié)合日益緊密，勞動(dòng)資料向著數(shù)智化方向升級(jí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)逐步實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合式發(fā)展。最后是新勞動(dòng)者。能夠驅(qū)動(dòng)新勞動(dòng)資料作用于新勞動(dòng)對(duì)象的，必然是掌握了高科技知識(shí)和技能的新勞動(dòng)者，大學(xué)生、研究生成為新勞動(dòng)者的主體。因此，新質(zhì)生產(chǎn)力的基本內(nèi)涵是科技創(chuàng)新推動(dòng)下三大要素及其優(yōu)化組合的質(zhì)變。

（二）稅收政策的性質(zhì)

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)公共職能而憑借政治上的權(quán)力，依法強(qiáng)制、無償取得財(cái)政收入的活動(dòng)[ 3 ]。稅收具有分配收入、配置資源和保障穩(wěn)定的三大職能。為了實(shí)現(xiàn)稅收的上述三大職能而制定實(shí)施的各類策略及措施的總和稱為稅收政策。很顯然，稅收政策在性質(zhì)上屬于生產(chǎn)關(guān)系，關(guān)涉不同主體對(duì)社會(huì)物質(zhì)財(cái)富的占有和分配，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，在整個(gè)公共政策中占有重要地位。稅收是分配環(huán)節(jié)的重要組成部分，與生產(chǎn)、交換、消費(fèi)三個(gè)環(huán)節(jié)緊密相連，既是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，也是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要手段。合理的稅收政策可以促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展，提高生產(chǎn)效率，通過調(diào)整不同稅種、稅率和稅收優(yōu)惠政策等，國(guó)家可以引導(dǎo)社會(huì)資源的合理配置，促進(jìn)社會(huì)公平和正義；合理的稅收政策還可以促進(jìn)商品的自由流通和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，影響人們的消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

（三）新質(zhì)生產(chǎn)力與稅收政策關(guān)系的哲學(xué)透視

生產(chǎn)力的發(fā)展推動(dòng)物質(zhì)文明向更高級(jí)的形態(tài)躍遷，生產(chǎn)關(guān)系也會(huì)隨之變革并構(gòu)建起全新的內(nèi)在秩序。生產(chǎn)力創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，生產(chǎn)關(guān)系則揭示了身處特定歷史條件下的主體是如何占有和分配物質(zhì)財(cái)富的。生產(chǎn)關(guān)系是全部社會(huì)關(guān)系的核心，對(duì)生產(chǎn)力有巨大的反作用。當(dāng)今世界正處于第四次科技革命的沖擊之下，一個(gè)全新的文明形態(tài)已經(jīng)在孕育之中。馬克思指出：“勞動(dòng)生產(chǎn)力是隨著科學(xué)和技術(shù)的不斷進(jìn)步而不斷發(fā)展的。”[ 4 ]在生產(chǎn)力之前冠以“新質(zhì)”二字，就是因?yàn)槠渖婕暗念I(lǐng)域新，涉及的技術(shù)新，涉及的產(chǎn)業(yè)新，是生產(chǎn)力在科技革命推動(dòng)下實(shí)現(xiàn)的一次能級(jí)躍遷[ 5 ]。新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展對(duì)整個(gè)生產(chǎn)關(guān)系帶來了沖擊。新質(zhì)生產(chǎn)力是以科技創(chuàng)新為引領(lǐng)的，不僅僅簡(jiǎn)單地體現(xiàn)在生產(chǎn)工藝和技術(shù)手段的進(jìn)步，也不僅僅局限在對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，更重要的是推動(dòng)了生產(chǎn)過程以及生產(chǎn)模式的創(chuàng)新，導(dǎo)致生產(chǎn)關(guān)系不斷調(diào)整優(yōu)化，進(jìn)而從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)層面推動(dòng)體制機(jī)制的變革。

稅收政策是生產(chǎn)關(guān)系的重要組成部分，其演變自然要受制于新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。稅收政策通過調(diào)節(jié)收入分配、優(yōu)化資源配置等方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收政策不僅要適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的要求，而且要通過制度創(chuàng)新推動(dòng)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展。新質(zhì)生產(chǎn)力的出現(xiàn)和發(fā)展，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，新興產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，這就要求稅收政策必須適應(yīng)這種變化，對(duì)稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要的調(diào)整和優(yōu)化。通過對(duì)稅收政策的重新安排，有助于引導(dǎo)創(chuàng)新要素資源匯聚，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和商業(yè)化應(yīng)用，鼓勵(lì)社會(huì)資本向新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)流動(dòng)，進(jìn)而促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。稅制改革及其引發(fā)的分配關(guān)系調(diào)整往往導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)及社會(huì)化生產(chǎn)方式的根本變革[ 6 ]。

概言之，新質(zhì)生產(chǎn)力與稅收政策兩者間存在相互促進(jìn)又相互制約的關(guān)系。一方面，新質(zhì)生產(chǎn)力推動(dòng)稅收政策創(chuàng)新。新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展要求稅收政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和創(chuàng)新，以適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的新要求。另一方面，稅收政策促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。通過實(shí)施科學(xué)合理的稅收政策，可以為企業(yè)創(chuàng)造更加公平、透明的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，降低企業(yè)創(chuàng)新成本，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，從而推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力的形成和發(fā)展。因此，對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力與稅收政策的研究可以從兩個(gè)不同的角度展開，一個(gè)是從生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系出發(fā)研究新質(zhì)生產(chǎn)力如何推動(dòng)稅收政策創(chuàng)新，另一個(gè)是從生產(chǎn)關(guān)系反作用于生產(chǎn)力出發(fā)研究稅收政策如何促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。盡管切入角度不同，但基于二者間相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系，終將殊途同歸。本文選擇了第一個(gè)角度，即重在論述發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力對(duì)稅收政策的影響。為此，需要從新質(zhì)生產(chǎn)力的內(nèi)在特征出發(fā)觀察發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力對(duì)稅收政策可能產(chǎn)生的影響。

與傳統(tǒng)生產(chǎn)力相比，新質(zhì)生產(chǎn)力具有眾多特征，如高效性、精準(zhǔn)性、數(shù)字化、智能化、融合性等，本文從新質(zhì)生產(chǎn)力的三個(gè)關(guān)鍵特征，即創(chuàng)新性、開放性和綠色性來討論新質(zhì)生產(chǎn)力對(duì)稅收政策的影響。此三者概括性強(qiáng)，且三者之間相互較獨(dú)立，作為新質(zhì)生產(chǎn)力典型且關(guān)鍵的特征，對(duì)稅收政策的影響比其他特征更為顯著。新質(zhì)生產(chǎn)力對(duì)稅收政策的影響如圖1所示，本文隨后的研究是對(duì)圖1的深入展開。

二、新質(zhì)生產(chǎn)力創(chuàng)新性特征對(duì)稅收政策的影響及建議

（一）新質(zhì)生產(chǎn)力的創(chuàng)新性特征

新質(zhì)生產(chǎn)力具有創(chuàng)新性?？茖W(xué)技術(shù)不是構(gòu)成生產(chǎn)力的要素，但卻不斷將三大要素推向高級(jí)化，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為實(shí)際的生產(chǎn)能力。新質(zhì)生產(chǎn)力本質(zhì)上就是源自關(guān)鍵性顛覆性技術(shù)突破而產(chǎn)生的生產(chǎn)力。加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，重在強(qiáng)化科技創(chuàng)新在生產(chǎn)活動(dòng)中的主導(dǎo)性地位?？萍紕?chuàng)新自身作為一項(xiàng)投入能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來直接的貢獻(xiàn)，但更為重要的是，科技創(chuàng)新具有強(qiáng)大的正外部性，通過與產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)業(yè)鏈之間的深度融合，科技創(chuàng)新能夠深度滲透到一國(guó)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈體系的發(fā)展進(jìn)程中?？萍紕?chuàng)新與我國(guó)正在打造的現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系和正在推進(jìn)的新型工業(yè)化的深度融合與結(jié)合，將構(gòu)建起我國(guó)高質(zhì)量發(fā)展階段的內(nèi)生動(dòng)力機(jī)制[ 7 ]。可以說，我國(guó)加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的關(guān)鍵就是要布局多層次自主可控的創(chuàng)新能力體系，并推進(jìn)新型戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。新質(zhì)生產(chǎn)力創(chuàng)新性特征對(duì)稅收政策的影響及對(duì)策如圖2所示。

（二）新質(zhì)生產(chǎn)力創(chuàng)新性特征對(duì)稅收政策的影響及對(duì)策

1.稅收政策的適應(yīng)性挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力勢(shì)必導(dǎo)致我國(guó)稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻改變，從傳統(tǒng)的制造業(yè)、服務(wù)業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域轉(zhuǎn)移。新興的數(shù)字經(jīng)濟(jì)、生物技術(shù)、人工智能等領(lǐng)域，其商業(yè)模式、收入來源和利潤(rùn)結(jié)構(gòu)都與傳統(tǒng)行業(yè)存在顯著差異，傳統(tǒng)的行業(yè)分類和稅收政策適用性下降，這就要求稅收政策不斷地進(jìn)行調(diào)整和更新，要求稅收政策必須適應(yīng)這種變化，及時(shí)調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)和稅目，在確保稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí)，助力新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。

（1）稅收種類

可將數(shù)字經(jīng)濟(jì)、跨境電商等新興領(lǐng)域納入稅收征管范圍，擴(kuò)大稅基，確保稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。針對(duì)高新技術(shù)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，可以增設(shè)相應(yīng)的稅種，如數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅、綠色稅等，使稅收在面向這些新興產(chǎn)業(yè)時(shí)能更好地發(fā)揮配置資源、調(diào)節(jié)收入等功能。

（2）稅收模式

要改變當(dāng)前間接稅在整個(gè)稅收收入中占比過高，企業(yè)所得稅在整個(gè)直接稅收入中占比過高的局面，逐步向以自然人財(cái)產(chǎn)、所得及消費(fèi)為稅源的“稅人”模式過渡[ 8 ]。如此可以直接降低制造類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及科技型企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和征管技術(shù)的進(jìn)步，從“稅企”模式向“稅人”模式轉(zhuǎn)變的條件已經(jīng)具備。

2.稅收政策的有效性挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

稅收政策通過調(diào)整企業(yè)稅負(fù)高低以及協(xié)調(diào)稅制結(jié)構(gòu)，可以為高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供保障[ 9 ]。因此，新質(zhì)生產(chǎn)力的創(chuàng)新性特征會(huì)內(nèi)在地要求通過稅收優(yōu)惠政策來促進(jìn)自身的發(fā)展。面對(duì)發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力巨大的資金和人才需求，激發(fā)相關(guān)主體從事科技創(chuàng)新以及進(jìn)行產(chǎn)業(yè)改造升級(jí)的積極性，稅收政策有較大的發(fā)揮空間。

（1）稅收改革

增值稅由于存在轉(zhuǎn)嫁時(shí)滯的問題，往往會(huì)給企業(yè)帶來高額的現(xiàn)金流占用成本，對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)形成擠壓抑制。因此，從促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的角度，面向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)，有必要將增值稅留抵退稅政策作為一項(xiàng)基本制度安排并取消各種退稅條件的限制。此外，應(yīng)當(dāng)適度調(diào)低增值稅稅率，可以考慮將制造業(yè)的增值稅稅率從目前的13%調(diào)低至9%，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率可以考慮調(diào)低至6%，并且允許這類企業(yè)對(duì)利息的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展要求加強(qiáng)企業(yè)所得稅的改革。首先，為了激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，可對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并延長(zhǎng)加計(jì)扣除期限；對(duì)加計(jì)扣除部分，可以考慮按照25%的稅率抵免應(yīng)納稅額，對(duì)超過應(yīng)納稅額部分應(yīng)允許向后無限遞延抵免。其次，對(duì)從事新質(zhì)生產(chǎn)力相關(guān)領(lǐng)域的企業(yè)，建議適當(dāng)降低其企業(yè)所得稅率，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)盈利能力，而對(duì)這類企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，建議給予全部免稅的優(yōu)惠政策；對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力領(lǐng)域的企業(yè)在特定時(shí)期內(nèi)的稅收進(jìn)行返還，以減輕企業(yè)資金壓力，鼓勵(lì)企業(yè)持續(xù)投入研發(fā)和生產(chǎn)。再次，對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力相關(guān)的設(shè)備、設(shè)施等采取加速折舊的方法，以縮短折舊期限，降低企業(yè)成本，鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備，提高生產(chǎn)效率；由于研發(fā)儀器、設(shè)備價(jià)值相對(duì)較高，建議進(jìn)一步提高購(gòu)入該類固定資產(chǎn)的一次性稅前扣除額度。最后，通過針對(duì)創(chuàng)造新質(zhì)生產(chǎn)力高端人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，吸引高端人才和創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)流入；針對(duì)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，建議提高對(duì)研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)用的扣除比例；鼓勵(lì)科研人員選擇商業(yè)化和產(chǎn)業(yè)化可能性較高的領(lǐng)域開展攻關(guān)，對(duì)由于科研成果技術(shù)轉(zhuǎn)化和商業(yè)化應(yīng)用產(chǎn)生的收入實(shí)行個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策；在個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除中增加達(dá)到一定級(jí)別科技成果轉(zhuǎn)化的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策[ 10 ]。

（2）稅收公平

在運(yùn)用稅收優(yōu)惠促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的過程中，創(chuàng)新技術(shù)或產(chǎn)品的正外部性程度是決定稅收優(yōu)惠強(qiáng)度的重要依據(jù)，正外部性越強(qiáng)，所享受的稅收優(yōu)惠程度越大。稅收優(yōu)惠應(yīng)該是精準(zhǔn)式而非普惠式的，以正外部性強(qiáng)弱為依據(jù)顯然有助于更精準(zhǔn)地實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，而這恰恰是稅收公平的表現(xiàn)。另外，為了避免稅收優(yōu)惠政策不適當(dāng)?shù)嘏でc新質(zhì)生產(chǎn)力相關(guān)產(chǎn)業(yè)及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)，在稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)中還要對(duì)稅負(fù)結(jié)構(gòu)給予充分的考量，必須根據(jù)不同行業(yè)、不同企業(yè)的實(shí)際情況科學(xué)設(shè)定差別化稅率，同時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)變化的需要，適時(shí)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，確保稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)和稅收結(jié)構(gòu)的合理性。

三、新質(zhì)生產(chǎn)力開放性特征對(duì)稅收政策的影響及建議

（一）新質(zhì)生產(chǎn)力的開放性特征

新質(zhì)生產(chǎn)力具有開放性。新質(zhì)生產(chǎn)力以技術(shù)創(chuàng)新為核心，這種創(chuàng)新不是孤立和封閉的，而是具有廣泛國(guó)際視野和跨國(guó)交流的特點(diǎn)。習(xí)近平總書記指出：“科學(xué)技術(shù)是世界性的、時(shí)代的，發(fā)展科學(xué)技術(shù)必須具有全球視野，把握時(shí)代脈搏?！盵 11 ]發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力就要融入全球化的創(chuàng)新生態(tài)之中，洞察全球科技創(chuàng)新的趨勢(shì)，與不同國(guó)家和地區(qū)開展科技交流與合作，利用全球科技創(chuàng)新資源為我國(guó)原始創(chuàng)新和集成創(chuàng)新創(chuàng)造條件[ 12 ]。不同于傳統(tǒng)工業(yè)化時(shí)代的政策型開放，與發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力相適配的應(yīng)當(dāng)是制度型開放。為了更好地促進(jìn)數(shù)字、智能、生態(tài)等新質(zhì)生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)的快速集聚和轉(zhuǎn)換，加速推進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)朝全球價(jià)值鏈中的高端環(huán)節(jié)邁進(jìn)，就必然要求各國(guó)之間加強(qiáng)市場(chǎng)合作，共同維護(hù)公平、透明、開放的市場(chǎng)環(huán)境。國(guó)家之間的多邊合作應(yīng)當(dāng)基于公正透明的國(guó)際規(guī)則強(qiáng)化區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作框架，通過統(tǒng)一技術(shù)和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)跨界協(xié)作。新質(zhì)生產(chǎn)力開放性特征對(duì)稅收政策的影響及對(duì)策如圖3所示。

（二）新質(zhì)生產(chǎn)力開放性特征對(duì)稅收政策的影響及對(duì)策

1.稅收政策的復(fù)雜性挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)下的新質(zhì)生產(chǎn)力，往往具有高度的跨國(guó)性。數(shù)字化和數(shù)智化所帶來的“去實(shí)體化”導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)原則遭受挑戰(zhàn)，屬地原則和屬人原則也因?yàn)榻灰字黧w間聯(lián)結(jié)度界限變得模糊而難以適用[ 13 ]。這些都使稅收管轄權(quán)的確定變得復(fù)雜。不同國(guó)家的稅收政策存在巨大差異，導(dǎo)致跨國(guó)公司在全球范圍內(nèi)面臨復(fù)雜的稅收環(huán)境，跨國(guó)企業(yè)會(huì)利用各國(guó)稅法之間的差異，通過復(fù)雜的組織架構(gòu)和財(cái)務(wù)安排規(guī)避稅收，這就要求各國(guó)加強(qiáng)稅收政策的協(xié)調(diào)，以避免雙重征稅和稅收競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)確保稅收的公平性和效率。

（1）稅收協(xié)調(diào)

不斷完善國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。應(yīng)通過簽訂和修訂雙邊及多邊稅收協(xié)定，明確跨國(guó)企業(yè)的稅收義務(wù)和權(quán)益，減少雙重征稅和稅收逃避等問題；參與和推動(dòng)國(guó)際稅收準(zhǔn)則及規(guī)則的制定，確保稅收政策的公平性和一致性；加強(qiáng)信息共享，包括跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)信息，以支持稅收征管的全球視野。另外，加強(qiáng)與其他國(guó)家的稅收交流和合作，共同推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則的完善和發(fā)展，并建立更廣泛的國(guó)際合作機(jī)制，以共同研究和制定國(guó)際稅收規(guī)則，同時(shí)加強(qiáng)與主要經(jīng)濟(jì)體和新興市場(chǎng)國(guó)家的對(duì)話與合作，確保稅收改革能夠反映全球經(jīng)濟(jì)的多樣性。

（2）稅收監(jiān)管

對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅收行為進(jìn)行監(jiān)督和檢查。加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅行為的打擊力度，維護(hù)稅收的公平性和有效性。應(yīng)積極參與國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制，推動(dòng)國(guó)際稅收爭(zhēng)端的公正解決；加強(qiáng)稅收協(xié)定的執(zhí)行力度，確?？鐕?guó)企業(yè)的稅收活動(dòng)得到合理監(jiān)管；通過加強(qiáng)各國(guó)稅務(wù)部門之間的情報(bào)交換和征管互助，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和打擊跨國(guó)企業(yè)的稅收逃避行為。同時(shí)，加強(qiáng)跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)和監(jiān)管，確保稅收的公平性和有效性。為防止跨國(guó)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)等手段避稅，應(yīng)制定全球最低企業(yè)稅率，確保跨國(guó)企業(yè)在全球范圍內(nèi)承擔(dān)合理的稅收義務(wù)，并通過國(guó)際協(xié)商和談判，使各國(guó)能夠接受并遵守這一最低稅率標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)重新審視和調(diào)整稅收管轄權(quán)及居民國(guó)原則，確保稅收能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地和價(jià)值創(chuàng)造地，可考慮引入“市場(chǎng)國(guó)家”或“價(jià)值創(chuàng)造地”等概念作為確定稅收管轄權(quán)的新依據(jù)。

2.稅收政策的精準(zhǔn)性挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

在新質(zhì)生產(chǎn)力中，數(shù)據(jù)成為一種重要的生產(chǎn)要素。然而，數(shù)據(jù)流動(dòng)具有無形性、即時(shí)性和全球性等特點(diǎn)，使得稅收征管變得困難。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，消費(fèi)者與生產(chǎn)者之間的界限越來越模糊，傳統(tǒng)的認(rèn)定納稅人的方式不再適應(yīng)稅收征管現(xiàn)實(shí)的需要，一些新業(yè)態(tài)如在線服務(wù)等存在稅收征管的盲點(diǎn)，在國(guó)際稅收中導(dǎo)致雙重不征稅等現(xiàn)象。另外，數(shù)據(jù)的流動(dòng)，也加大了針對(duì)自然人稅源管控的難度。數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展使得大量涉稅活動(dòng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)剝離，自然人稅源的分散度大幅提升?？梢哉f，跨國(guó)數(shù)據(jù)流動(dòng)對(duì)稅收政策的精準(zhǔn)性構(gòu)成了挑戰(zhàn)，需要作出積極的調(diào)整來適應(yīng)這種改變。

（1）稅收合作

由于數(shù)據(jù)流動(dòng)通常涉及多個(gè)國(guó)家，因此加強(qiáng)國(guó)際合作是解決這一問題的關(guān)鍵。各國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)建立信息共享機(jī)制，加強(qiáng)跨境財(cái)稅信息的共享和協(xié)作，以便更好地收集和分析跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確保稅收的公平性和有效性。針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的存在形式，各國(guó)稅務(wù)部門可以建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的物理存在地。各國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)積極推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)提高稅收征管的效率和準(zhǔn)確性。

（2）稅收規(guī)則

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，數(shù)字企業(yè)稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等問題日益突出，而針對(duì)數(shù)字稅的相關(guān)稅收規(guī)則及征管方式等，不同國(guó)家的規(guī)定差異很大。對(duì)此，要積極推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則改革并形成共識(shí)，避免國(guó)際稅收規(guī)則改革滯后引發(fā)負(fù)面影響。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移由于消費(fèi)者與生產(chǎn)者之間邊界的模糊化而變得更加容易，這就要緊扣稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移這條主線，甄別國(guó)際稅收規(guī)則中與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不相適應(yīng)之處，推動(dòng)稅收規(guī)則和征管制度的創(chuàng)新，并積極探索數(shù)據(jù)價(jià)值的稅收基礎(chǔ)，以更準(zhǔn)確地反映數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值創(chuàng)造。各國(guó)應(yīng)共同制定適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收規(guī)則，以應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)流動(dòng)帶來的挑戰(zhàn)。

四、新質(zhì)生產(chǎn)力綠色性特征對(duì)稅收政策的影響及建議

（一）新質(zhì)生產(chǎn)力的綠色性特征

新質(zhì)生產(chǎn)力具有綠色性。新質(zhì)生產(chǎn)力必然是一種符合綠色發(fā)展理念的生產(chǎn)力質(zhì)態(tài)，在科技創(chuàng)新的主導(dǎo)下，新質(zhì)生產(chǎn)力擺脫了傳統(tǒng)粗放式的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和發(fā)展路徑，新質(zhì)生產(chǎn)力中新生產(chǎn)要素與傳統(tǒng)要素的優(yōu)化融合創(chuàng)新可以減少對(duì)環(huán)境的污染和生態(tài)的破壞，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)綠色低碳發(fā)展[ 14 ]。新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展還伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的深度轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)、改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、淘汰落后產(chǎn)能等方式，可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)向綠色、低碳、循環(huán)方向發(fā)展。這不僅可以提高經(jīng)濟(jì)效益，而且能減少環(huán)境污染和資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展。綠色發(fā)展是高質(zhì)量發(fā)展的基石，在新質(zhì)生產(chǎn)力的應(yīng)用下智能化、數(shù)字化生產(chǎn)設(shè)備得到普及，為綠色制造提供了有力支撐。隨著我國(guó)環(huán)保裝備水平的提升，綠色制造展現(xiàn)出了新的競(jìng)爭(zhēng)力。新質(zhì)生產(chǎn)力綠色性特征對(duì)稅收政策的影響及對(duì)策如圖4所示。

（二）新質(zhì)生產(chǎn)力綠色性特征對(duì)稅收政策的影響及對(duì)策

1.稅收政策的平衡性挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，稅收政策需要更加關(guān)注綠色性，即如何通過稅收手段來推動(dòng)綠色發(fā)展和環(huán)保行為。然而，如何設(shè)計(jì)和實(shí)施綠色稅收，例如碳稅、資源稅等，是一個(gè)復(fù)雜的問題，不僅需要平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，而且需要平衡不同行業(yè)、地區(qū)之間的利益。為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行綠色投資，稅收政策需要提供相應(yīng)的激勵(lì)措施，但如何確定激勵(lì)的力度和方式，以及如何確保這些激勵(lì)措施能夠有效地促進(jìn)綠色投資，是稅收政策面臨的挑戰(zhàn)。

（1）稅收優(yōu)惠

對(duì)采用環(huán)保技術(shù)、生產(chǎn)綠色產(chǎn)品的企業(yè)應(yīng)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)加大環(huán)保投入，推動(dòng)綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展。建議將增值稅即征即退等稅收優(yōu)惠拓展到綠色低碳全產(chǎn)業(yè)鏈，并在企業(yè)所得稅中增加環(huán)境污染治理的稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的設(shè)計(jì)。對(duì)于綠色低碳能源技術(shù)轉(zhuǎn)讓，要加大所得稅優(yōu)惠，包括對(duì)綠色低碳能源科研人員實(shí)施個(gè)人所得稅減免，對(duì)環(huán)保節(jié)能技術(shù)轉(zhuǎn)讓所涉及的個(gè)人所得稅給予減半征收，對(duì)從事綠色低碳能源“卡脖子”技術(shù)研發(fā)人員的綜合所得給予個(gè)人所得稅稅率優(yōu)惠，可對(duì)其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分予以免征[ 15 ]。

（2）稅收要素

擴(kuò)大綠色稅收征收范圍。除了對(duì)傳統(tǒng)的污染物征稅外，還應(yīng)將碳排放、汽車尾氣污染等納入征稅范圍，適時(shí)將二氧化碳排放納入征稅范圍，加強(qiáng)對(duì)碳排放的管控，縮小大氣和水污染物的幅度稅率，以全面覆蓋環(huán)境保護(hù)所涉及的各個(gè)方面[ 16 ]。同時(shí)，提高綠色稅收稅率。適當(dāng)提高綠色稅收稅率，增加企業(yè)污染環(huán)境的成本，從而引導(dǎo)企業(yè)減少污染排放，提高環(huán)保意識(shí)。此外，還可擴(kuò)大資源稅征稅范圍，提高消費(fèi)稅的“綠色”功能，將尚未納入征稅范圍的非環(huán)境友好型消費(fèi)產(chǎn)品納入征稅范圍，促進(jìn)增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、資源稅等多稅種協(xié)調(diào)配合，在稅收政策層面上形成合力。

2.稅收政策的公平性挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

綠色稅收的引入可能會(huì)對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)和個(gè)人產(chǎn)生不同影響，一些傳統(tǒng)的高污染、高能耗產(chǎn)業(yè)可能會(huì)面臨更高的稅收負(fù)擔(dān)，而一些綠色、環(huán)保的產(chǎn)業(yè)則可能會(huì)獲得稅收減免，這會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分配，需要稅收政策在鼓勵(lì)綠色發(fā)展的同時(shí)兼顧稅收的公平性。

（1）稅收適用

綠色稅收制度的實(shí)施應(yīng)采取漸進(jìn)式改革方式，逐步擴(kuò)大征稅范圍和提高稅率，避免一次性大幅度調(diào)整對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)造成過大的沖擊，這可以給傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)足夠的時(shí)間來適應(yīng)新的稅收政策，減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。還可根據(jù)產(chǎn)業(yè)對(duì)環(huán)境的污染程度和治理能力，實(shí)施差別化稅率。如對(duì)污染嚴(yán)重且治理困難的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，可以設(shè)定較高的稅率，而對(duì)已經(jīng)采取環(huán)保措施、污染排放較低的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，則設(shè)定較低的稅率或給予一定的稅收優(yōu)惠。這樣可以激勵(lì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)主動(dòng)進(jìn)行環(huán)保改造和技術(shù)升級(jí)，減少污染排放。

（2）轉(zhuǎn)型支持

對(duì)于受綠色稅收沖擊較大的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，政府可以提供一定的轉(zhuǎn)型支持，包括財(cái)政補(bǔ)貼、低息貸款、技術(shù)援助等。這些支持措施可以幫助傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)加快轉(zhuǎn)型步伐，降低轉(zhuǎn)型成本，提高轉(zhuǎn)型成功率。

五、結(jié)語

新質(zhì)生產(chǎn)力作為先進(jìn)生產(chǎn)力的具體體現(xiàn)，勢(shì)必會(huì)對(duì)稅收政策產(chǎn)生較為深遠(yuǎn)的影響，而稅收政策作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要工具，其制定和調(diào)整必然受到生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約。同時(shí)，稅收政策也會(huì)反過來作用于新質(zhì)生產(chǎn)力，即通過調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)和優(yōu)惠政策等，影響新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展方向和速度。創(chuàng)新是新質(zhì)生產(chǎn)力的核心要素，開放是新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的重要保障，綠色發(fā)展是新質(zhì)生產(chǎn)力的重要特征，而稅收政策在促進(jìn)創(chuàng)新、開放以及促進(jìn)綠色發(fā)展方面都發(fā)揮著重要作用。新質(zhì)生產(chǎn)力的創(chuàng)新性、開放性、綠色性等特征對(duì)稅收政策的適應(yīng)性、有效性、協(xié)同性、公平性等提出了巨大挑戰(zhàn)，稅收政策需要積極應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，通過科學(xué)嚴(yán)密的頂層制度設(shè)計(jì)、強(qiáng)有力的國(guó)際合作以及全新信息技術(shù)的應(yīng)用等措施，充分發(fā)揮稅收政策在資源配置和收入分配上的功能，促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展，同時(shí)平衡不同國(guó)家之間、不同產(chǎn)業(yè)之間、不同群體之間的利益訴求，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。

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