吳思揚 瞿懿英

[摘 要]公司會計信息失真是制約我國證券市場健康發(fā)展的主要問題之一。對于會計信息失真的治理,需要結(jié)合我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的歷史與實際,借鑒與吸收西方國家的實踐經(jīng)驗,因地制宜采取有效的對策。在分析公司會計信息失真原因的基礎(chǔ)上,提出了具體的治理對策。

[關(guān)鍵詞]公司;會計信息失真;治理

一、經(jīng)濟越發(fā)展,管理越重要,會計越重要

會計信息越來越為廣大投資者、債權(quán)人企業(yè)管理當(dāng)局等會計信息使用者所重視,成為政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。而會計造假、會計信息失真的危害也日趨加劇。會計領(lǐng)域的突出問題,嚴重干擾了正常的社會經(jīng)濟秩序,損害了國家和社會公眾利益。

二、會計信息失真的成因

導(dǎo)致會計信息失真的原因很多,如會計法規(guī)不健全、會計人員職業(yè)技能低下、懲罰過輕、打擊不力、客觀環(huán)境所迫、控制不全、監(jiān)督不力等。其主要原因應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)會計人員職業(yè)道德水平低下

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計人員的金錢觀、物質(zhì)觀發(fā)生了極大變化,個人主義、享樂主義思想不斷蔓延,在職業(yè)道德教育基本沒有的情況下,其心理防線極其脆弱,必然會導(dǎo)致高高掛起的熟視無睹、你情我愿的被動參與、利令智昏的積極謀劃。其結(jié)果是喪失原則,喪失誠信,喪失了會計的立身之本。

(二)企業(yè)(或領(lǐng)導(dǎo)者)利益所致

1.借款動機。向銀行貸款時,需要評估企業(yè)的償債能力,考慮收益并確定貸款是否安全,而事實上,真正需要資金的恰恰是那些償債能力弱、無還款保證的企業(yè)。因此,銀行借款大多是錦上添花,而不愿雪中送炭,為了獲得銀行支持,有些企業(yè)不得不粉飾會計報告,表現(xiàn)虛假的繁榮。

2.納稅動機。所得稅費用是以應(yīng)稅所得(會計利潤+調(diào)整項目)為計稅依據(jù)來計算的,為了減少所得稅費用,眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費用、該調(diào)整的項目不調(diào)整等手段降低應(yīng)稅所得,從而達到少交所得稅的目的,導(dǎo)致會計信息失真。

3.責(zé)任動機。很多國有企業(yè)為了完成任務(wù)或體現(xiàn)業(yè)績,在生產(chǎn)經(jīng)營活動無法獲利、無法實現(xiàn)目標的情況下,求助于會計。會計則以與關(guān)聯(lián)方對開增值稅專用發(fā)票的方式虛構(gòu)收入;或單向開出增值稅專用發(fā)票,不惜假收入、真納稅;或少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)有關(guān)的成本、費用,故意混淆不同成本項目、費用之間的分類等手段虛構(gòu)利潤,以完成或解除責(zé)任。除此之外,還有安全動機、確保職位動機、政治動機、股票發(fā)行和上市動機等。

(三)內(nèi)部控制制度不嚴

企業(yè)管理水平低下,缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制機制。具體表現(xiàn)為:根本沒有內(nèi)部控制制度,或者有但只是擺設(shè),從不執(zhí)行;財務(wù)部門內(nèi)部分工不清、權(quán)責(zé)不明;內(nèi)部審計沒有發(fā)揮作用、監(jiān)督不力;無評價、無獎懲,不能激發(fā)積極性。

三、防范會計信息失真現(xiàn)象的對策建議

應(yīng)當(dāng)看到,會計信息失真是通過會計工作表現(xiàn)出來的,但影響會計信息質(zhì)量的因素卻不僅僅表現(xiàn)在會計領(lǐng)域。從目前來看,會計信息失真現(xiàn)象是由多方面原因造成的,須采取多種措施進行綜合治理,做到標本兼治。

1.加強會計職業(yè)道德建設(shè),營造良好的社會環(huán)境。一是廣泛宣傳會計誠信的重要性,教育會計人員以“不做假賬”為道德準則,以《會計法》為行為準則,樹立正確的人生觀和職業(yè)觀,自律、自重、自強,上頂住壓力,下?lián)踝≌T惑,維護會計人員良好的社會形象;二是加強會計人員繼續(xù)教育,提倡會計人員終身教育觀念,按崗施教,學(xué)習(xí)各種業(yè)務(wù)知識和財經(jīng)法規(guī)制度,使其不斷提高素質(zhì),積累經(jīng)驗,更新知識,提高其職業(yè)判斷技能,切實履行法定責(zé)任,堅持原則,忠于職守;三是進一步完善會計從業(yè)人員資格準入、考核、獎懲、培訓(xùn)、退出等辦法,同時將會計職業(yè)道德納入會計從業(yè)資格考試范疇,納入會計日常管理工作,推動和完善會計職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化,使會計職業(yè)道德教育成為一項常抓不懈的內(nèi)容;四是建立和實施企業(yè)、中介機構(gòu)、會計從業(yè)人員誠信檔案管理制度,每年進行年審、考評,表揚信用好的,曝光失信行為,情節(jié)嚴重的要吊銷其從業(yè)資格,并將考評結(jié)果記入個人誠信檔案,讓造假單位和個人名譽掃地,付出代價,增強單位及會計人員的誠信意識;五是切實維護會計人員的正當(dāng)權(quán)益,保護和獎勵那些堅持原則、依法辦事、恪盡職守的會計人員,讓那些廉潔奉公、“不為五斗米折腰”的會計人員“頂?shù)米?、站得住?營造抑惡揚善的良好環(huán)境,鼓勵守信守法者,懲罰失信違法者,促進會計職業(yè)道德的遵守。

2.規(guī)范單位負責(zé)人的責(zé)任。會計信息失真的原因主要來自單位內(nèi)部,“源泉”主要是單位負責(zé)人,要解決這個問題,必須要從“源頭”抓起。一是要加強對單位負責(zé)人進行相關(guān)會計知識的培訓(xùn),尤其是加強對其誠信意識、道德和法律意識教育,以增強其遵守財經(jīng)法規(guī)意識,爭取其對會計工作的理解和支持,以此推動會計工作規(guī)范發(fā)展;二是明確單位負責(zé)人為會計信息第一責(zé)任人,要按照新《會計法》中“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”的要求,強化單位負責(zé)人的會計責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任,督促其加強會計管理;三是加強對單位負責(zé)人的監(jiān)管,健全和完善對單位負責(zé)人的離任審計制度和三位一體的會計監(jiān)督體系;四是加大各單位會計工作的透明度,真正實行財務(wù)公開,自覺接受廣大干部職工監(jiān)督;五是要加大會計信息失真的處罰力度,重點追究造假單位負責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任,尤其是追究指使、脅迫、強令會計人員做假賬的領(lǐng)導(dǎo)者法律責(zé)任,要讓造假者從各方面都受到損失,讓人們感到造假得不償失,增強單位負責(zé)人責(zé)任意識。如鄭百文公司原董事長因造假被判刑,就是個很好的反面教材。

3.建立和完善內(nèi)部控制體系,提高會計主體行為的規(guī)范程度。一是不斷加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè),規(guī)范和完善單位內(nèi)部會計管理活動的各項制度、措施和辦法,有效地維護會計管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性和有效性,逐步建立基層單位對會計信息質(zhì)量全面負責(zé)的良性機制;二是明確單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計人員的具體分工和職責(zé),確定單位內(nèi)部會計核算形式,強化企業(yè)會計人員的監(jiān)督權(quán),確保會計信息真實可靠;三是建立并完善單位內(nèi)部牽制制度、稽核制度、內(nèi)審制度,實現(xiàn)自我約束、自我控制,及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤,防范財務(wù)造假,有效堵塞漏洞;四是充分發(fā)揮會計控制的作用,由所有者委派財務(wù)總監(jiān),領(lǐng)導(dǎo)會計機構(gòu)和會計人員工作,變一支筆簽字為兩支筆簽字,使財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者之間互相配合互相監(jiān)督,最大限度地維護所有者權(quán)益,使會計信息真實可靠?！?/p>

(編輯/李舶)